В какой оценке ведется учет основных средств

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

(в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

(см. текст в предыдущей редакции)

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

абзац исключен. — Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н;

(см. текст в предыдущей редакции)

таможенные пошлины и таможенные сборы;

(в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

(см. текст в предыдущей редакции)

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

(в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

(см. текст в предыдущей редакции)

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

(в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Абзац исключен. — Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н.

(см. текст в предыдущей редакции)

8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:

а) при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

б) при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

(п. 8.1 введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

(в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

(см. текст в предыдущей редакции)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.

(п. 12 в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

(см. текст в предыдущей редакции)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

(в ред. Приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н)

(см. текст в предыдущей редакции)

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

(в ред. Приказов Минфина России от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

(абзац введен Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н)

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

(абзац введен Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

(в ред. Приказов Минфина России от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

(в ред. Приказов Минфина России от 18.05.2002 N 45н, от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Как оценивают стоимость основных средств в бухгалтерском учете

Из этой консультации вы узнаете, как производят оценку стоимости основных средств на разных этапах их жизненного цикла для целей бухгалтерского учета.

Каким документом руководствоваться

В силу пункта 2 ч. 3 ст. 21 Закона о бухучёте № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) допустимые способы оценки оценка стоимости основных фондов должен устанавливать соответствующий федеральный стандарт бухучета. Пока он не принят, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

В итоге, оценку основных средств в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 6/01 «Учёт ОС», утверждённое приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. А именно – его раздел II.

Принятие к учету

Именно первоначальную стоимость используют для оценки основных средств. По ней ОС принимают к учёту.

К таким фактическим затратам относят:

  • суммы, уплачиваемые по договору с поставщиком (продавцом), а также суммы, за доставку ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за работы по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Читайте также  Учет движения ТМЦ на предприятии

Организация, которая по закону вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств по особому.

Ситуация

Решение

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включают в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Если вклад

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации –это их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если подарили

Первоначальная стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) – это их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Если оплата не деньгами

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – это стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость таких ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Когда невозможно установить стоимость таких ценностей, стоимость приобретённых на них ОС определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости

По общему правилу стоимость ОС, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Исключение составляют случаи, установленные:

  • ПБУ 6/01;
  • иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Хотя изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допустимо в случаях:

  • достройки;
  • дооборудования;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • частичной ликвидации;
  • переоценки объектов ОС.

Переоценка стоимости ОС

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем их придётся регулярно переоценивать, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражены в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценку делают путем пересчета:

  • первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости – если данный объект переоценивался ранее;
  • суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражают в бухгалтерском учете обособленно.

Дооценка

Сумму дооценки объекта в результате его переоценки зачисляют в добавочный капитал организации.

Когда сумма дооценки равна сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, дооценку зачисляют в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Уценка

Сумму уценки объекта основных средств в результате его переоценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Её относят в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение уценки над дооценкой, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относят на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Выбытие ОС

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки переносят с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Какие существуют виды оценок основных средств?

Натуральная и денежная оценка основных средств предприятия

Как правило, компании при ведении учета ОС используют как натуральные показатели оценки, так и денежные. Что они из себя представляют?

Натуральные показатели оценки ОС — это какие-либо сведения об объекте ОС фирмы, характеризующие его с определенной качественной стороны. Например, производственные помещения характеризуются площадью, оборудование, необходимое для выполнения производственных операций, — мощностью и т. д.

Натуральные показатели в большинстве случаев приводятся в официальных сопроводительных документах к тому или иному ОС (в частности, в технических паспортах оборудования, в проектной документации по зданию и т. д.).

ВАЖНО! Натуральные показатели используются фирмой для планирования деятельности на перспективу, расчета плановых объемов производства. В учете такая информация отражается в инвентарной карточке объекта.

Денежные показатели оценки ОС призваны охарактеризовать конкретный объект ОС в едином стоимостном эквиваленте. Именно денежная оценка является наиболее значимой с точки зрения учета, поскольку на основании различных стоимостных оценок впоследствии выстраивается расчет налоговых обязательств фирмы, связанных с движением соответствующих ОС.

Денежная оценка ОС также выступает в роли вводной информации, на основании которой в фирме строится планирование как налоговых обязательств, так и перспективных объемов производства и показателей плановой рентабельности бизнеса.

Если в части натуральных оценок ОС больших трудностей с учетом не возникает (они определяются на основании техдокументации к объекту ОС и отражаются в инвентарной карточке), то денежная оценка ОС — более сложный и комплексный вопрос.

Учет ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Но с 2022 года положение утратит силу.

Ему на смену придут ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Какими бухгалтерскими записями в учете отражать основные операции с объектами ОС при применении ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ и переходите в Путеводитель.

Что важно помнить о денежной оценке ОС?

Существует несколько видов стоимостных измерений ОС. К ним относятся, в частности, следующие виды стоимости:

  • Первоначальная — это такая сумма расходов, которую фирма понесла в связи с приобретением того или иного ОС. Первоначальная стоимость ОС зависит от того, каким образом оно поступило. К примеру, если компания купила ОС, то первоначальной стоимостью будет цена приобретения плюс расходы, связанные с доведением ОС до состояния готовности к использованию в производстве.

ВАЖНО! На основании первоначальной стоимости компания впоследствии рассчитывает сумму амортизации по ОС.

  • Текущая (восстановительная) — данная стоимость означает сумму, которую фирма вынуждена была бы заплатить, если бы возникла срочная необходимость заменить ОС на день проведения переоценки. Такой суммой может выступать рыночная цена, взятая из специальных справочников (статистических), цены изготовителей на аналогичные объекты ОС и т. д.
  • Остаточная — такой стоимостью выступает первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Корректно исчислять ее фирме необходимо, чтобы понимать степень физического износа оборудования.
  • Ликвидационная — это стоимость объектов ОС, которые были полностью изношены и в связи с этим перестали использоваться фирмой в производстве. Примером такой стоимости выступает цена реализации лома, ранее являвшегося производственным оборудованием.
  • Балансовая — как следует из наименования, это стоимость, по которой фирма учитывает ОС в балансе. Балансовой стоимостью может выступать как первоначальная (если фирма принимает к учету вновь приобретенное ОС), так и восстановительная (в отношении ОС, которые уже были в фирме на момент переоценки ОС) или остаточная стоимость.
  • Рыночная — таковой выступает цена, по которой конкретное ОС (с присущими ему степенью износа и фактическим состоянием) может быть продано третьему лицу в условиях рынка. Для определения рыночной оценки ОС необходим оценщик.

Кроме того, если фирма применяет принципы МСФО, то она помимо указанного еще рассчитывает и справедливую стоимость.

Итоги

Специалистам учета на предприятии следует помнить, что существуют 2 группы оценки ОС: натуральная и денежная. При этом если натуральная оценка, как правило, характеризует объект с качественной стороны, то денежная требуется для расчета налоговых обязательств компании, а также для эффективного планирования деятельности. Поэтому любая фирма должна понимать, как корректно исчислить первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную, балансовую и рыночную стоимость.

Учет основных средств: как ведется, и нужна ли автоматизация

Деятельность компаний любых сфер не обходится без использования основных фондов: зданий, оборудования, приборов, транспорта, компьютеров и прочего. Ошибки в бухгалтерском, налоговом учете основных средств (далее ОС или ОФ) приводят к проблемам с отчетностью, штрафам, финансовым потерям организации.

Читайте также  Нз в табеле учета рабочего времени

Мы объясним, как осуществляется учет поступления и выбытия основных средств, каковы его задачи и значение. Как автоматизировать учет ОС и какое программное обеспечение, оборудование нужно для внедрения этого решения. Расскажем о новых правилах учета основных средств и «малоценки».

Задачи учета основных средств

Учет основных средств — это контроль за движением, фактическим наличием, состоянием, степенью износа объектов на балансе предприятия и операциями, проводимыми с ними (ремонтом, модернизацией).

К основным средствам относят только те объекты (здания, оборудование, инвентарь, насаждения и прочее), которые соответствуют одновременно нескольким требованиям:

  • необходимы, чтобы изготавливать товары, предоставлять услуги или создавать другие продукты для нужд самой компании или последующей реализации;
  • предназначены для длительной эксплуатации — больше года;
  • нужны для получения компанией дохода в будущем и не предназначены для продажи.

Учет материальных активов помогает:

  • контролировать состояние объектов, определять остаточные сроки службы;
  • определять цену, по которой можно продать ненужное оборудование, здание, транспорт;
  • проверять наличие объектов — вовремя исключать факты хищения, нанесения вреда имуществу компании;
  • правильно отражать данные в бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности;
  • контролировать затраты на ремонт, улучшение ОФ, определять их целесообразность;
  • формировать себестоимость произведенных товаров или услуг.

В конечном итоге, ведение учета основных средств приводит к организации контроля за доходами и расходами предприятия, оптимизации бизнес-процессов, грамотному управлению ресурсами, развитию компании.

DM.Invent

Honeywell ScanPal EDA51K

Zebra TC21

Учет поступления и выбытия основных средств

Компания-владелец основных средств может принимать на баланс весь объект целиком или вести компонентный учет. То есть отдельно учитывать части, входящие в состав оборудования, инструмента, машины. Это актуально, когда, например, срок службы двигателя на конвейере составляет 12 месяцев и его необходимо периодически менять, а движущая часть и корпус служат 5—10 лет. В этом случае компонентный учет позволяет поставить новый двигатель, а старый списать, не нарушая требований Международного стандартного финансовой отчетности.

В бухгалтерском и финансовом учете 3 метода оценки основных средств:

  1. По первоначальной стоимости. Это совокупность затрат компании: цена покупки, доставки, установки или услуг, пошлин, которые нужно заплатить для того, чтобы ОС можно было эксплуатировать.
  2. По остаточной стоимости. Это цена объекта (на определенную дату), которая осталась после вычета из первоначальной стоимости суммы амортизации (износа).
  3. По восстановительной стоимости. Это цена, обновленная после фактического ремонта, улучшения объекта, или стоимость, пересчитанная с учетов установленных индексов, действующих цен.

Учет поступления основных средств на баланс проводится по первоначальной стоимости. В дальнейшем, после переоценки, ОФ учитываются по восстановительной цене.

При постановке на баланс для каждого ОФ заводят карточку, в которой указывают технические характеристики объекта, а в дальнейшем — вносят сведения об улучшении, амортизации и других операциях.

Выбытие же материальных активов возможно после определенного периода их эксплуатации, в случаях: износа, аварий или стихийных бедствий, продажи (если в дальнейшем объект не сможет приносить доход компании-владельцу). Выбытие отражается в бухгалтерской, финансовой отчетности — относится на доходы или расходы компании в том месяце, квартале, в котором объект был продан или ликвидирован.

Кроме «настоящих» ОС с высокой стоимостью и сроком службы, на предприятиях используют малоценные основные средства, учет которых имеет свои особенности.

Например, в бухучете затраты на покупку, ремонт «малоценки» сразу списывают на расходы. Но огнетушители, инструменты потом отдают в подотчет, периодически обслуживают (заправляют, красят). В этом случае нужно контролировать их состояние, наличие у материально-ответственного лица. Для этого заводят несколько подсчетов: на одном учитывают их наличие на складе, на втором — передачу в подотчет, на третьем — выбытие.

Учет поступления основных средств: нужна ли автоматизация

Когда ОС поступает на баланс, ему или его частям (при компонентном методе) присваивают инвентарный номер. Это уникальное для организации-владельца сочетание цифр и букв, позволяющее идентифицировать объект, отслеживать операции, проводимые с ним, его состояние на определенную дату.

Вести учет по инвентарному номеру всех перечисленных изменений и состояний ОФ можно несколькими способами: вручную, в одной из систем учета (1С, «ЕКАМ», «МойСклад») или комбинируя систему учета и специальную программу для ТСД.

В ручном варианте вести ведомости, проводить инвентаризацию и выполнять остальные операции с ОФ сложно:

  • тратится много времени;
  • приходится переписывать бланки, формы, чтобы исправить неточности, описки;
  • появляются ошибки при формировании отчетности, проблемы с актуальностью данных учета ремонтов и улучшений основных средств.

Это все может привести к штрафам, неэффективному использованию труда, убыткам предприятия.

Применение системы типа 1С намного упрощает ведение учета ОФ. Но инвентаризация (один из самых объемных, длительных и трудозатратных процессов) осуществляется вручную. Ведомости печатают или переносят в электронные таблицы, вручную сверяют фактическое наличие объектов, а потом сведения вносят в базу. Здесь тоже не исключены ошибки.

Комбинированный вариант учета с применением, например, системы 1С и программы для ТСД (DataMobile) — автоматизация — исключает ошибки человеческого фактора, ускоряет формирование отчетности, обработку информации, касающейся ОФ.

Автоматизация — это оптимальный вариант организации учета ОС, который сводит к минимуму ручную работу, облегчает принятие к учету, списание основных средств и другие действия с имуществом.

Основные средства: учет и амортизация

• Критерии ОС.
• Балансовая стоимость ОС.
• Бухучет ОС.
• Налоговый учет ОС.
• Амортизация ОС в бухгалтерском учете.
• Амортизация ОС в налоговом учете.
• Амортизационная группа и срок полезного использования ОС.
• Методы расчета амортизации в налоговом учете.

Ирина Пугачёва,

Главный бухгалтер группы компаний «Ваш Консультант»

vk facebook ok

eye

В каждой компании есть основные средства: это и транспорт, и оборудование, и здания, и мебель, и многое другое. Такие объекты покупают, вводят в эксплуатацию, амортизируют, списывают. Из чего состоит стоимость основных средств и как отражать в учете операции с ними, разберемся в нашей статье.

Критерии ОС

Основные средства (ОС) – это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года.

ОС отличаются от сырья и материалов, которые используют однократно. От инвентаря, стоимость которого меньше лимита. А также от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148).

Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, а стоимость больше лимита.

Лимит стоимости ОС в налоговом учете — 100 000 руб., в бухгалтерском — 40 000 руб. При этом бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политике.

Балансовая стоимость ОС

Балансовая стоимость ОС – его первоначальная стоимость минус начисленная амортизация. По этой стоимости ОС отражается в балансе (п. 49 Положения N 34н).

Все затраты, которые вы понесли в связи с созданием (приобретением) новых объектов либо в связи с реконструкцией (модернизацией, дооборудованием, достройкой) существующих, составляют капитальные вложения в основные средства.

Капитальные вложения в новые объекты по общему правилу формируют первоначальную стоимость основного средства. Это могут быть затраты (п. 1 ст. 257 НК РФ):

  • на приобретение ОС. К примеру, таможенные пошлины и сборы (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660). А если вы получили его безвозмездно либо выявили в результате инвентаризации, то первоначальной стоимостью такого имущества будет сумма, в которую оно оценено;
  • его сооружение. Например, это могут быть затраты на строительство;
  • изготовление ОС. Это могут быть расходы на материалы;
  • его доставку. Например, стоимость услуг транспортной организации;
  • доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. К примеру, это могут быть затраты на достройку или содержание ОС до ввода в эксплуатацию (Письма Минфина России от 23.07.2019 N 03-03-06/1/54727, от 10.03.2009 N 03-03-06/1/119).

Важно помнить, что суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. ст. 170, 199 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, переданного в лизинг, в общем порядке определяется лизингодателем исходя из его расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Читайте также  Книга учета входящей корреспонденции образец

Бухучет ОС

Основной документ при покупке нового ОС – накладная продавца. На ее основании отразите затраты на покупку по дебету счета 08 (п. 38 Методических указаний по учету ОС).

НДС по ОС можете принять к вычету по счету-фактуре продавца сразу после того, как учтете объект на счете 08. Условия для вычета — обычные (Письмо Минфина от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включите стоимость объекта из накладной продавца и сопутствующие расходы. Например, стоимость доставки, монтажа, вознаграждение посреднику, госпошлину (п. 8 ПБУ 6/01).

Примите ОС к учету на счет 01 датой, когда полностью сформируете первоначальную стоимость, определите срок полезного использования ОС и норму амортизации.

Акт ОС-1 и инвентарную карточку учета ОС-6 бухгалтерская программа заполнит автоматически, если нужно, вы можете распечатать эти документы (п. п. 12, 27 Методических указаний по учету ОС).

Ввод в эксплуатацию объекта ОС отдельным документом бухгалтерские программы не оформляют. Датой начала эксплуатации в них считается дата принятия ОС к учету. Но, если хотите, зафиксируйте дату ввода ОС в эксплуатацию приказом или актом.

Проводки по поступлению и принятию к учету ОС при покупке:

Операция Дебет Кредит
Учтена покупная стоимость ОС и сопутствующие расходы 08 60
Отражен входной НДС по приобретению ОС 19 60
НДС принят к вычету 68 19
Купленное ОС принято к учету 01 08

Налоговый учет ОС

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

  • оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
  • срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;
  • первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.

Основное средство можно учесть в расходах через амортизацию.

Но есть также объекты, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. В качестве примера можно привести земельные участки.

Земельный участок отвечает всем характеристикам основного средства в налоговом учете, но не амортизируется, даже если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение коммерческие организации учитывают в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2020 N 03-03-06/1/98941).

Если имущество отвечает всем критериям ОС, за исключением стоимости (то есть его стоимость 100 000 руб. и ниже), то для целей налогового учета оно ОС не признается. Его можно учесть в составе материальных расходов.

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

  • инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
  • ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
  • законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).

Персональный информационный портал
Страница регистрации

Выбранный способ начисления амортизации применяйте последовательно, от одного отчетного периода к другому, чтобы обеспечить сравнимость показателей бухгалтерской отчетности. Однако при изменении распределения во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования ОС нужно изменить и способ начисления амортизации (пп. «б» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость и СПИ пересматривайте в конце каждого года, а также при наступлении обстоятельств, которые влияют на них. Например, после улучшения или восстановления ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Амортизация ОС в налоговом учете

Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Амортизационная группа и срок полезного использования ОС

В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) ОС определите по Классификации. В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя Классификация ОС для этих целей необязательна (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01).

Поищите ОС в Классификации по наименованию. Не останавливайтесь на первой найденной позиции — просмотрите все результаты. Обязательно читайте примечания, там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС.

Используйте синонимы и ключевые слова. Так, принтер лазерный по наименованию «принтер» вы не найдете. А по ключевой фразе «печатающие устройства» — да, у него вторая амортизационная группа.

По ОКОФ ищите амортизационную группу в Классификации, если не нашли по наименованию и ключевым словам. Для этого сначала найдите для ОС его код в ОКОФ. Если он 9-значный, отбросьте последнюю цифру и ищите в Классификации по комбинации ХХХ.ХХ.ХХ.Х. При неудаче снова отбросьте последнюю цифру и повторите поиск. Если опять неудача, значит, вашего ОС в Классификации нет.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: