Особенности расчетов с использованием векселя «по предъявлении»

Компания «Ромашка» является держателем векселя компании «Незабудка», датированным от 30 декабря 2014 г. Данный вексель передан компании «Ромашка» 28 мая 2015 г. в качестве оплаты уставного капитала. 11 января 2016г. данный вексель предъявлен к погашению Векселедателю, но до настоящего времени остается неоплаченным. Между Кредитором и Векселедержателем подписан Акт о передаче векселя к погашению. Векселедержатель предоставил гарантийное письмо о признании и обязательстве погасить задолженность. Срок платежа по векселю — «по предъявлении». Имеет ли данный факт какие-либо негативные последствия при расчетах векселем по договору купли-продажи оборудования (движимого имущества)?

Держатель векселя со сроком «по предъявлении» обязан предъявить его к платежу в течение года со дня его составления, если Векселедатель не сократил этот срок или не обусловил более продолжительный срок (в соответствии со ст. ст. 34, 35, 36 Положения «О простом и переводном векселе», утвержденном Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее — Положение). Таким образом, если дата составления векселя 30 декабря 2014 г., то он должен был быть предъявлен к платежу до 30 декабря 2015 г.

По истечении сроков, установленных для предъявления векселя сроком «по предъявлении», Векселедержатель теряет свои права против Индоссантов, Векселедателя и других обязанных лиц, за исключением Акцептанта (в силу ст. 53 поименованного выше Положения).

Векселедатель по простому векселю обязан так же, как и Акцептант по переводному векселю (ст. 78 Положения). То есть, в простом векселе обязанным лицом продолжает оставаться Векселедатель. Следовательно, в случае непредъявления в установленное время простого векселя сроком «по предъявлении», Векселедержатель утрачивает свои права в отношении всех обязанных лиц, кроме Векселедателя.

По истечении сроков, установленных для предъявления векселя сроком «по предъявлению», Векселедержатель теряет свои права против Индоссантов, Векселедателя и других обязанных лиц, за исключением Акцептанта.

Следует отметить, права в отношении Векселедателя сохраняются у Векселедержателя в течение срока давности, установленного ст. 70 Положения, т.е. в течение 3-х лет со дня наступления срока платежа. Этот срок установлен для осуществления прав, вытекающих из векселя, а не для защиты этих прав, следовательно, это пресекательный срок, а не срок исковой давности. Поэтому, истечение трех лет со дня срока платежа погашает само право требовать платеж по векселю (п. п. 25, 26 Письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. N 18). С истечением пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц.

Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны (п.22 Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

Срок, установленный ст. 70 Положения, не подлежит приостановлению или восстановлению (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 N 09АП-53461/2015 по делу N А40-56017/15).

Как следует из пояснений, срок предъявления векселя к платежу был пропущен, 3-х летний пресекательный срок по вексельному долгу также истек, что влечет отказ по оплате вексельной суммы.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ). Обязательство прекращается в результате надлежащего исполнения (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Таким образом, использование в расчетах «просроченного» векселя, т.е. векселя с истекшим 3-х летним сроком для предъявления исковых требований, не влечет перехода новому Векселедержателю (продавцу оборудования) удостоверенных векселем прав в связи с их прекращением, в связи с чем может быть признано судом как ненадлежащее исполнение Покупателем своих обязательств по оплате оборудования.

Учет вексельных операций

Векселя имеют широкое применение при расчетах в различных отраслях, в том числе и в торговле. Вексельное обращение регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", кроме того, определение векселя как ценной бумаги дано в ст. 815 ГК РФ. Бухгалтерский учет векселей, выданных или полученных под поставку товаров, работ, услуг, регулируется письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее — ПБУ 19/02), определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг, к финансовым вложениям организации не относятся.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) либо иного указанного в нем плательщика выплатить при наступлении указанного срока полученную денежную сумму владельцу векселя — векселедержателю.

Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик — векселедержатель и покупатель — векселедатель), и переводными, которые называются траттами. В переводном векселе участвуют три лица: поставщик — векселедержатель (ремитент), покупатель — векселедатель (трассант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя "Платить по приказу", "Платить по распоряжению".

В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наименование юридических лиц, их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. По неопределенно-срочным векселям дата может быть указана так: "Платить через столько-то от предъявления". Поскольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться по поводу акцепта векселя.

Вексель может использоваться как эффективное средство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи — индоссаменту — для погашения собственной задолженности. То лицо, которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель — индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надписей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополнительный лист — алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссантом может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

В бухгалтерском учете векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по векселям выданным". При выдаче векселя у организации возникает новая задолженность — по векселю выданному — и погашается задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги.

Векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным". При получении векселя у организации возникает новая задолженность — по векселю полученному — и погашается задолженность покупателей и заказчиков.

Когда организация передает полученный вексель по индоссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в течение срока исковой давности.

Вексельные операции и расчеты по ним возникают с момента выписки векселя. Если вексель выдан на определенную дату, то проценты за предоставленный кредит включены в сумму по векселю. Доход по векселю, называемый дисконтом, будет равен разнице между номинальной стоимостью векселя и задолженностью плательщика, т.е. по сути он будет представлять собой плату за коммерческий кредит. Дисконт по векселю у векселедателя будет включен в стоимость полученных товаров, у векселедержателя сумма дисконта будет отнесена на прочие доходы.

Когда вексель выдан "По предъявлении" или "Во столько-то времени от предъявления", он является неопределенно-срочным. По таким векселям можно начислить процентный доход, для чего в самом тексте векселя проставляется процентная ставка и дата, с которой начинают начисляться проценты. Если дата не указана, то датой будет считаться дата выписки векселя.

В бухгалтерском учете у векселедателя процентный доход по векселю будет включен в стоимость полученных товаров, а у векселедержателя — отнесен на прочие доходы.

ПРИМЕР 5.7

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 13 000 руб. Срок погашения векселя — 6 мес.

В бухгалтерском учете у поставщика (векселедержателя) сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

— 11 800 руб. — на сумму реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

— 1800 руб. — на сумму начисленного НДС;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

— 13 000 руб. — на сумму задолженности покупателя, переоформленную в задолженность по векселю;

Читайте также  Котловой метод учета затрат на производство

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

— 200 руб. ((13 000 — 11 800) / 6) — на ежемесячную сумму дисконта по векселю;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным"

— 13 000 руб. — на сумму по векселю после его погашения.

В том случае, если вексель не оплачен покупателем в срок, задолженность со счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным" переносится на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Бухгалтерские операции по учету расчетов по векселям выданным и полученным представлены в табл. 5.6.

Вексель

Нередко при заключении контракта на поставку товаров или оказание услуг стороны договариваются об отсрочке платежа. В этом случае покупатель может выдать продавцу, с его согласия, свой вексель.

Рассмотрим, что такое вексель и как отражать в бухучете расчеты с помощью этой ценной бумаги.

Что такое вексель и как он работает

Правила обращения векселей в РФ до сих пор в основном регулируются Положением о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 .

Гражданский Кодекс и закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» содержат только базовые определения и ссылки на указанное Положение № 104/1341.

Вексель — это ценная бумага, которая подтверждает право ее текущего владельца (векселедержателя) получить указанную в векселе денежную сумму в установленный срок.

Обязанность гасить задолженность по векселю может быть возложена как на того, кто выпустил вексель (векселедателя), так и на другое лицо, указанное им в этом документе. В первом случае вексель называется простым, а во втором — переводным.

Обычно векселедатель указывает в качестве плательщика по переводному векселю одного из своих должников. Таким образом плательщик по векселю одновременно закрывает и долг векселедателя перед векселедержателем, и свою задолженность перед векселедателем.

Владелец переводного векселя может заранее запросить у плательщика подтверждение того, что он готов платить. Для этого плательщик должен проставить на векселе свою подпись и слово «акцептован» (лат. acceptus — принятый) или любую другую запись, которая указывает на согласие провести оплату. Эта процедура называется акцептом векселя (гл. III Положения № 104/1341).

Если плательщик откажется от акцепта, то векселедержатель имеет право получить оплату по векселю непосредственно с векселедателя (п. 43 Положения № 104/1341).

Первый векселедержатель может передать вексель другому лицу (гл. II Положения № 104/1341). Тогда право требования по векселю перейдет к новому владельцу. Эта процедура называется индоссаментом.

Термин состоит из двух латинских слов «in» (на) и «dorsum» (спина). Скорее всего, его происхождение связано с тем, что запись о передаче обычно делают на оборотной стороне («спине») векселя.

Новый векселедержатель также может передать вексель по индоссаменту третьему лицу и так неограниченное количество раз. Это правило относится, как к простому, так и к переводному векселю.

Векселедатель может при выписке векселя запретить его дальнейшую передачу по индоссаменту, сделав на ценной бумаге запись «не приказу». Это значит, что векселедатель готов рассчитаться по векселю только с первым векселедержателем, а не с каким-либо третьим лицом, на которого он укажет.

После этого прав требования по векселю можно будет передавать только в рамках обычного договора цессии (перевода долга). Разница здесь в том, что при неуплате по векселю, полученному через индоссамент, долг можно взыскать по упрощенной форме — через судебный приказ (ст. 5 закона № 48-ФЗ).

А если право требования долга передано по договору цессии, то новый кредитор при неуплате должен будет подавать обычный иск в суд и проходить всю стандартную процедуру взыскания.

Как оформить вексель

Постановлением Правительства РФ № 1094 от 26.09.1994 утверждены бланки простого и переводного векселя. Однако строго придерживаться этих форм не обязательно. На это указал ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от 25.07.1997 № 18.

Использовать для векселя специальную бумагу также не обязательно, так как это не предусмотрено Положением № 104/1341. Но векселедатели, особенно банки и крупные компании, часто используют специальные бланки, так как это повышает «вес» бумаги в глазах векселедержателей.

Вексель

Но главное при оформлении векселя не красивый бланк, а то, чтобы ценная бумага содержала все сведения, предусмотренные п. 1 и 75 Положения № 104/1341:

  1. Слово «вексель» в наименовании.
  2. Обещание уплатить определенную сумму без каких-либо дополнительных условий.
  3. Срок платежа, который может быть установлен:

— в определенную дату;

— через определенное время от составления;

— через определенное время от предъявления;

Если срок не указан, то считается, что вексель нужно оплатить по предъявлении.

  1. Место платежа. Если место платежа не указано, то считается, что оно соответствует месту составления.
  2. Наименование того, в чью пользу или по чьему приказу должен быть произведен платеж (первого векселедержателя).
  3. Дата и место составления. Если место составления не указано, то им считается место нахождения векселедателя, указанное рядом с его наименованием.
  4. Подпись векселедателя — того, кто составил вексель.
  5. Наименование плательщика.

Пункты 1-7 относятся к обоим типам векселей, а п. 8 — только к переводному. Для простого векселя векселедатель и плательщик — это одно и то же лицо.

Если вексель будет заполнен с нарушением хотя бы одного из перечисленных пунктов, то он превратится из ценной бумаги в обычную долговую расписку. Тогда векселедержатель в случае неуплаты не сможет воспользоваться судебным приказом, а будет должен подать стандартный иск о взыскании долга.

На сумму простого или переводного векселя могут начисляться проценты, если векселедатель укажет это в тексте документа. Проценты можно указывать только для векселя с оплатой по предъявлении или через определенное время после предъявления. Для иных сроков оплаты условие о процентах считается недействительным (п. 5 Положения № 104/1341).

Бухучет расчетов векселями у векселедателя

Если компания выдает вексель своему поставщику, то нужно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельный субсчет 60.В для учета расчетов по векселям:

ДТ 60.1 – КТ 60.В – вексель выдан поставщику

Так как вексель фактически служит для поставщика гарантией оплаты, то покупатель должен одновременно учесть его по номинальной стоимости на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Хотя законодательство этого прямо и не требует, но при передаче векселя лучше оформить акт. Этот документ будет полезен в случае, если между сторонами возникнут споры. В акте нужно отразить все основную информацию о передаваемой ценной бумаге: номер и дату составления, наименование векселедателя, срок погашения, номинал, процентную ставку (при наличии).

Акт приема-передачи векселей

Если вексель предусматривает длительную отсрочку платежа, например —более месяца, то часто его номинал превышает стоимость поставляемых товаров. Эта разница (дисконт) будет платой поставщику за отсрочку, фактически — аналогом банковских процентов.

Разницу между номиналом векселя и стоимостью поставки нужно отразить, как прочие расходы векселедателя:

Иногда вместо дисконта используют процентный вексель. Тогда номинал векселя будет равен стоимости товара, но на его сумму необходимо начислять проценты по указанной в документе ставке. Проценты будут увеличивать задолженность покупателя по векселю до момента оплаты:

Когда векселедатель оплатит вексель, он должен закрыть расчеты по субсчету 60.В:

Одновременно нужно списать стоимость векселя со счета 009.

Векселедатель может оформить для оплаты не только простой, но и переводной вексель. Обычно так делают в ситуации, когда третья компания — плательщик по векселю имеет задолженность перед векселедателем.

Тогда гашение векселя у векселедателя будет оформлено взаимозачетом:

Пример 1

ООО «Старт» приобрело у ООО «Трейд» две партии товаров. Товар «А» был поставлен на сумму 95 тыс. руб., а товар «Б» — на сумму 48 тыс. руб. При получении товаров ООО «Старт» выдало ООО «Трейд» два векселя со сроком погашения через 90 дней после составления:

  1. Простой вексель на сумму 100 тыс. руб. — как гарантию оплаты товара «А».
  2. Переводной вексель на сумму 50 тыс. руб., где плательщиком указано ООО «Салют» — по оплате товара «Б».

Одновременно ООО «Старт» отгрузило ООО «Салют» товар «В» на сумму 50 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа 90 дней.

ДТ 41 — КТ 60.1 (95 тыс. руб.) – оприходован товар «А» от ООО «Трейд»

ДТ 41 — КТ 60.1 (48 тыс. руб.) – оприходован товар «Б» от ООО «Трейд»

ДТ 62.1 — КТ 90 (50 тыс. руб.) — отгружен товар «В» на ООО «Салют»

ДТ 60.1 — КТ 60.В + ДТ 009 (100 тыс. руб.) — выдан простой вексель

ДТ 60.1 — КТ 60.В + ДТ 009 (50 тыс. руб.) — выдан переводной вексель на ООО «Салют»

ДТ 91.2 — КТ 60.1 (7 тыс. руб.) — учтена разница между номиналом векселей и стоимостью материалов по обеим поставкам

ДТ 60.В — КТ 51 + КТ 009 (100 тыс. руб.) — ООО «Старт» оплатило свой простой вексель

ДТ 60.В — КТ 62.1 + КТ 009 (50 тыс. руб.) — взаимозачет после оплаты ООО «Салют» переводного векселя

Бухучет расчетов векселями у векселедержателя

Если бизнесмен получил вексель от своего покупателя, как гарантию оплаты, то он должен открыть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет 62.В по векселям:

Читайте также  Лист учета рабочего времени образец

ДТ 62.В – КТ 62.1 — получен вексель от покупателя

Одновременно полученный вексель нужно учесть по номиналу на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Если вексель получен на сумму, превышающую стоимость поставки, то разницу нужно отнести на прочие доходы поставщика:

Если получен процентный вексель, то по мере начисления процентов они будут увеличивать задолженность покупателя по векселю и доход поставщика:

Когда покупатель оплатит долг по векселю у поставщика будет проводка:

Одновременно поставщик должен списать вексель со счета 008.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и рассмотрим проводки ООО «Трейд» по простому векселю ООО «Старт» на сумму 100 тыс. руб.

ДТ 62.1 — КТ 90 (95 тыс. руб.) — отгружен товар на ООО «Старт»

ДТ 62.В — КТ 62.1 + ДТ 008 (100 тыс. руб.) — получен простой вексель от ООО «Старт»

ДТ 62.1 — КТ 91.1 (5 тыс. руб.) — доход ООО «Трейд» за отсрочку платежа

ДТ 51 — КТ 62.В + КТ 008 (100 тыс. руб.) — ООО «Старт» погасило задолженность по векселю

Вывод

Вексель — это ценная бумага, которая подтверждает безусловное долговое обязательство. Взыскать долг по векселю можно по упрощенной форме, используя судебный приказ.

Поэтому вексель удобно использовать при расчетах с отсрочкой платежа, как гарантию оплаты. Бухучет в этом случае нужно вести на отдельных «вексельных» субсчетах, открытых к стандартным счетам по учету расчетов.

Дисконт или проценты по векселю, связанные с отсрочкой платежа, следует относить на прочие доходы поставщика и прочие расходы покупателя.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями

Минфин Российской Федерации в Письме от 9 августа 2004 года №07-05-14/207 дает правовую оценку операции выдачи простого или переводного векселя. Согласно названному Письму к такому векселю следует применять положения статьи 815 ГК РФ и правила договора займа в части, не противоречащей Федеральному закону от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Это оправдано в случае, если вексель выдан по соглашению сторон и удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или другого указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы суммы.

Бухгалтерский учет таких векселей ведется аналогично учету заемных средств. То есть привлечение денежных средств должно отражаться по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который выдан вексель. То есть, краткосрочными считаются кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, более длительные кредиты и займы относятся к долгосрочным.

Бухгалтерский учет должен вестись согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94. Организация должна вести аналитический учет по этим счетам в разрезе видов кредитов и займов, раздельный учет по выданным векселям, а также по организациям, их получившим.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде средств, полученных по договору займа или кредита. Поэтому денежные средства, поступившие по векселю, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Это относится и к займам, кредитам, оформленным ценными бумагами.

Возвращаясь к нашему примеру в разделе 1.6 для ЗАО «Катюша» покупка векселя является расходом, финансовым вложением организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты. Если для ЗАО «Катюша» купля-продажа ценных бумаг не является основным видом деятельности, то необходимо доказать для налогового органа экономическую обоснованность произведенных расходов. Учитывая, что ЗАО «Катюша» приобретает вексель с отсрочкой платежа, проблем с налогообложением налогом на прибыль в учете организации не возникнет. Затраты могут быть также экономически оправданы, если например, приобрести вексель с дисконтом (дешевле номинальной стоимости) или процентный вексель.

Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по векселям.

Порядок учета задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям, в целях налогообложения прибыли содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2005 года №03-03-04/3/15 «Об учете убытков по безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли»:

«В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям.

На основании изложенного считаем, что организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель».

Налогообложение по НДС.

Реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагается НДС (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ), поэтому уплаченная за вексель сумма не изменяет налоговую базу по НДС организации, которая произвела данную оплату.

Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг по векселям увеличивают налогооблагаемую базу НДС.

При получении денежных средств в качестве авансовых платежей, то есть до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям, организациям следует руководствоваться Письмом Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2005 года №07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей».

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обращает внимание на то, что в соответствии с ПБУ 19/02, векселя, полученные от третьих лиц, относятся к финансовым вложениям организации. При этом стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в том числе третьих лиц), полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговую базу по НДС не увеличивают.

Однако в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям (при наступлении срока оплаты по векселям или при их досрочной оплате) получены денежные средства, то такие денежные средства увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором они получены.

На названный порядок указывает также более раннее Письмо Минфина Российской Федерации от 8 июля 2005 года №03-04-11/146 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде ценных бумаг».

Более подробно с вопросами отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство ».

Что это такое – учет векселя, классификация и проводки

Юридическому лицу важно знать, что это – учет векселя, для чего он необходим, и каким образом нужно оформлять проводки в бухгалтерском учете. Многие компании осуществляют работу с данными видами бумаг: при расчете между несколькими организациями, входящими в состав корпорации, в качестве средств оплаты услуг или товара.

Читайте также  Введение суммированного учета рабочего времени пошаговая инструкция

Что такое вексель

Векселем называют официальный документ, выпуск которого необходим для удостоверения материальных обязанностей граждан (или юридического лица) перед организацией об оплате денежных средств в установленные сроки. Векселедатель – лицо, выпустившее ценный документ. Владелец бумаги именуется векселедержателем.

Подписание векселя

Сумма, зафиксированная в бумаге, называется номиналом. Срок выплаты суммы называют датой погашения. Бумага является действующим документом, если в нем зафиксирована следующая информация:

  • Полное название
  • Указание необходимости выплаты денежных средств
  • Сроки выплаты
  • Место проведения операции
  • Указание, на чье имя должны поступить средства
  • Место и дата, когда была составлена бумага
  • Подпись человека, кто подготовил документацию

При отсутствии части данных документ может быть признан недействительным, либо отправлен на переоформление.

Виды векселей

Пустой бланк векселя

Для ознакомления с классификацией представлена таблица 1.

Виды

Краткое описание

Классификационный признак

Выпуск Минфином или ЦБ

Издание местным управлением

Изготовление частными организациями

Привлечение свободных денежных средств финансовыми организациями

По экономической сущности

Оформление займа и гарантия возвращения денег

Отсутствие реального трансфера денег

Одно лицо выполняет функции векселедателя и плательщика

Разные граждане. Система предполагает три звена: векселедержатель, векселедатель и заемщик

Срочный с определением

Зафиксирована дата погашения

Срочный без определения

Решение принимает векселедержатель

В качестве гарантии оформляется залог

По наличию/отсутствию залога

Можно ли передать третьей стороне

Оформляется оговорка, запрет на передачу

Платеж совершается в месте, несовпадающим с местом нахождения

По месту проведения оплаты

Место платежа должно совпадать с одним из трех сторон

О векселях смотрите интересное видео:

Каждая классификация определяет признак, в соответствии с которым долги определяются по различным критериям.

Банковский и бухгалтерский учет собственных векселей

При учете векселей важно знать, каким образом они были получены: при собственном изготовлении или третьей стороной.

В первом варианте отображение в бухгалтерской документации должно происходить посредством 62 счета. Это происходит в ситуации, когда покупатель предоставляет собственный вексель организации.

Учет векселей в бухгалтерии

Проводки должны быть зафиксированы на отдельном субсчете, прикрепленном к 62 счету. Актуально, когда организация вместо оплаты получает подготовленный собственный вексель.

Учет бумаг, полученных от покупателя

Для отражения выручки от реализуемой продукции, необходимо использовать 62 дебет и кредит 90 счета. 62 счет определяет статью полученных векселей и отображает оплату от полученных собственных векселей.

Оплата была произведена

Если покупателю начисляются дополнительные пенни или действует процентная ставка, добавляется счет 91 в статье прочих расходов. Если денежные средства получены по определенному векселю и погашены задолженности покупателем, используется 51 дебет и кредит 62.

Важно принять во внимание, что при получении векселя беспроцентного для бухгалтерской отчетности можно использовать только основные денежные средства.

Вексели третьих лиц

В данном случае также осуществляется трансфер векселя от должника для погашения образовавшегося долга. Но покупателем выписка бумаги не осуществляется. Он должен передать документ, оформленный сторонней организацией.

Участие третьего лица

В бухгалтерии отражение проводок зависит от наступления даты погашения долга и от того, признается ли документ в качестве денежного эквивалента. Более подробно информация отображена в таблице 2.

Вид операции

Вексель в качестве платежного средства

Вексель, отображающий доходность и не являющийся платежным инструментом

Вексель без доходов

Где осуществлен учет

В статью денежных эквивалентов (58 счет)

Ценных бумаг (58 счет)

Полученных векселей (76 счет)

Получение от покупателя

Дебетовый показатель 58 счета денежных эквивалентов и 62 кредит

Дебет 58 счета ценных бумаг, 62 кредит

Дебет счета 76, 62 кредит

Передача для оплаты третьему лицу

Статья прочих расходов 91, дебет 60: передача бумаги для оплаты.

91 дебет для прочих расходов и 85 кредит для денежного эквивалента: стоимость бумаги переводится в статью расходов

Дебет счета 60, кредит 76

Передача для погашения долга

76 дебет и счет 91 прочих расходов: документ передается в счет погашения долга, начисление дополнительных процентов.

В 58 кредит и дебет 91 списывается цена документа в статью расходов.

В 51 дебет и 76 кредит получение денежных средств.

Дебет счета 51 кредит 76: получение денежных средств от оформленного документа

Учет бумаг, выданных поставщику

Юридическое лицо, согласно действующему законодательству, может заняться выпуском собственных векселей, а затем предоставлять их в качестве платежного средства. Они отображаются в статье выданных векселей на счете 60. Как только запись пройдет в качестве вексельной оплаты, необходимо осуществить следующие проводки:

Бумаги поставщика

  1. Дебет 41 и кредит 60: оприходование товара.
  2. Дебет 19 и кредит 60: учет входного НДС.
  3. В статье выданных векселей дебет и кредит 60: оплата товаров собственными векселями.
  4. Счет 91 по дебету и кредит счета 60: начисление % по ценным бумагам.
  5. Дебет счета 60 в выданных векселях и кредита 51 указывается оплата документа.

Важно отображать все проводки после того, как оплата пройдет.

Проводки по учету приобретения

Организация может заказать и оплатить подготовленные векселя в банковской организации для вклада денежных средств. Данная операция проводится в качестве покупки. Чтобы оформить бухгалтерскую отчетность, важно изначально определить какой вид документа будет приобретен.

Банковая организация выступает в качестве кредитного учреждения, занимающегося сбытом ценных бумаг на соответствующем рынке. В бухгалтерской отчетности необходимо указывать их на 58 счету. Рекомендуется воспользоваться счетом денежного эквивалента, если планируется расплатиться векселями в ближайшие три месяца. В других ситуациях отображение происходит на счете ценных бумаг.

Видео об электронном учете векселей в 1С:

Если бумаги планируется купить от банковской организации, проводки будут следующие:

  1. Дебет счета 58 денежных эквивалентов кредит 76: приобретение бумаг.
  2. Дебет счета 76 и кредит 51: оплата бумаг.

Актуально для проведений операций при покупке или заказа векселей у банков.

Как отразить в бухучете продажу

Если ранее были куплены векселя, в будущем они могут быть переданы банковской организации в качестве погашения образовавшейся задолженности. Актуально в ситуации, если срок оплаты уже подошел к концу, и образовалась просрочка. Реализация ценной бумаги отображается в качестве перепродажи третьим лицам. Осуществляется следующими проводками:

  1. Дебет 76 и кредит 91: отображение реализации бумаги.
  2. Дебет 91 и кредит 58: списание цены за документ.
  3. Дебет 51 и кредит 76: получение денежных средств от реализации ценной бумаги.

Чтобы передать информацию в банк и погасить образовавшийся долг, необходимо:

  1. Дебет 76 и кредит 91 прочих расходов: отражение продажи.
  2. В денежном эквиваленте дебет 91 и кредит 58: списание стоимости ценной бумаги в статью расходов.
  3. Кредит 76 и дебет 51: получение денежных средств от банковской организации при начисленных процентах и за погашение бумаги.

Все проводки отображаются для правильного формирования бухгалтерского учета.

Учет процентов

Для расчета не имеет значения, в каком векселе идет отображение: собственном или от третьих лиц. Также не влияет способ его получения (обеспечение оплаты или оформление договора на продажу, приобретение). Учет процентов должен быть осуществлен ежемесячно и в статье прочих расходов.

Отражение процентов по векселю

Общая сумма по процентной ставке относится к счету 76: начисление % по ценной бумаге.
Если денежные средства поступают в качестве оплаты накопленных процентов, учет отражается в дебете 50 и кредите 76: получение денежных средств по бумаге.

Эффективность учета

В процессе использования бухгалтерского учета вексельных бумаг можно решить ряд поставленных задач:

Необходимость учета

  1. Создание благоприятных условий для своевременного получения денежных средств от продажи предлагаемых товаров, при выполнении ряда работ, оказанных услуг. Можно оформлять сделку с использованием ценной бумаги, поэтому не обязательно осуществлять предоплату по оформленному заказу. Доверие между заказчиком и поставщиком возрастает, укрепляются товарно-денежные коммуникации.
  2. Содействие развитию кредитов на коммерческой основе. Можно осуществлять сделки без использования денежных средств, а также зафиксировать крайние сроки вносимых платежей. Обе стороны самостоятельно приходят к решению, в какие сроки устанавливается оплата.
  3. Действующий вексель может быть использован в качестве альтернативы денежным активам при оплате услуг юридических и физических лиц. При этом обязательно ведется учет требований обеих сторон.
  4. Бумагу можно продавать и покупать, а также он может выступать в качестве обеспечения для оформления кредита у банковской организации. Он помогает получить дисконт, ссуду, проводить финансовые операции.

Это альтернативное средство, помогающее укрепить отношения между двумя участниками товарной сделки. Правильное ведение учета векселей поможет наладить порядок в документной отчетности на предприятии, а также контролировать состояние задолженностей и вести клиентуру, приобретающую товары в кредит.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: