Учет нма при УСН доходы минус расходы

Упрощенную систему налогообложения в последнее время всё чаще применяют субъекты малого бизнеса. С начала 2013 года субъекты хозяйствования, работающие на «упрощёнке», должны вести бухучёт, то есть оформлять первичку и учётные регистры.

Предлагаем ознакомиться с особенностями бухучёта нематериальных активов на УСН.

Для начала нужно классифицировать определённый объект как нематериальный актив. Для этого к объекту выставляется ряд критериев, определенных в Положении по бухучёту 14/2007 «Учет нематериальных активов», а именно:

  1. объект необходим предприятию для получения доходов;
  2. субъект хозяйствования вправе проводить хозяйственную деятельность, направленную на получение выгоды, в которой будет использоваться данный объект;
  3. рассматриваемый объект может быть отделён от других и быть самостоятельным;
  4. срок его эксплуатации составляет не меньше года;
  5. по каким-либо причинам объект не будет подлежать списанию предприятием на протяжении текущего года;
  6. можно определить действительную стоимость объекта;
  7. объект не облечён в физическую форму.

Таким образом, под вышеуказанные параметры подходят:

программы для ПК;

научные разработки и новаторские решения;

изобретения и произведения искусства;

репутация компании, а также права на товарный знак, коммерческое название или товарный образец.

Отражаем в бухучёте покупку нематериального актива

Чтобы поставить нематериальный актив (НМА) на учёт, необходимо знать его стоимость. В неё входит:

1) стоимость приобретённого права, которая была выплачена правообладателю на основании договора;

2) плата за информационный сервис, связанный с покупкой такого права;

3) таможенные платежи, налоги, которые не подлежат возмещению;

4) другие расходы, сопряжённые с приобретением нематериального актива.

Изначально провести НМА в бухучёте можно, используя счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Покупку и постановку на учёт НМА предприятиями, работающими на упрощёнке, можно отобразить следующим образом:

Дебет 60 – Кредит 51 – Оплата стоимости НМА на банковский счёт;

Дебет 08 – Кредит 60 (76) – Учёт расходов на покупку НМА;

Дебет 08 – Кредит 60 (76) – Учёт НДС (таможенного сбора);

Дебет 04 – Кредит 08 – Постановка на учёт НМА.

Субъекты хозяйствования, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС, поэтому они не используют счёт № 19, а учитывают налоги и сборы через счёт 08.

Принимается НМА специально созданной для этих целей комиссией, члены которой по факту составляют и подписывают акт приёма-передачи. Под каждый нематериальный актив нужно завести учётную карточку, где указать его стоимость, срок эксплуатации, основные параметры и нормы по амортизации.

Как произвести учёт созданных на предприятии НМА?

Организация может обязать своего сотрудника создать объект интеллектуальной собственности, которым предприятие будет пользоваться в хозяйственной деятельности.

В таком случае, расходы на нематериальный актив будут включать:

зарплату работников, создающих НМА;

отчисления в страховые службы;

плата за дополнительные услуги сторонним организациям;

расходы на содержание оборудования, необходимое для создания объекта.

Учёт НМА в данной ситуации будет проводиться по такому принципу:

  1. Дебет 08 — Кредит 70 – Начисление зарплаты;
  2. Дебет 08 – Кредит 69 – Выделение ЕСН;
  3. Дебет 08 – Кредит 10 – Включение в стоимость матзатрат;
  4. Дебет 60 – Кредит 51 – Уплата госплошлины;
  5. Дебет 04 – Кредит 08 – Постановка НМА на учёт.

Как начислить амортизацию?

Амортизация нематериальных активов должна рассчитываться с месяца, который следует за месяцем постановки указанного объекта на учёт.

Амортизировать НМА на упрощёнке можно по счету 05 (в таком случае прописываем Дебет 05 – Кредит 04; Дебет 44 – Кредит 05) и даже без его использования (Дебет 44 – Кредит 04).

Чтобы начислить амортизацию, нужно определиться со сроком эксплуатации НМА, то есть периодом, на протяжении которого он будет использоваться компанией для увеличения доходной части. Желательно, чтобы этот срок ежегодно пересматривался.

При этом, в случаях, когда срок эксплуатации нематериального актива установить невозможно, то и его амортизация не производится.

В бухгалтерской практике выделяют три метода расчёта амортизации:

пропорциональный объёмам выпущенной продукции.

Субъект хозяйствования вправе самостоятельно выбрать любой из вышеперечисленных способов и отобразить его в бухгалтерских документах.

Списываем НМА с баланса предприятия.

Если срок эксплуатации НМА подошёл к концу, а также по иным причинам (к примеру, передача прав на объект стороннему предприятию и т.д.), в обязательном порядке нужно провести списание данного объекта.

Для этих целей необходимо использовать счет 91 «Прочие расходы». Чтобы провести эту операцию, нужно сперва списать амортизацию (Дебет 05 – Кредит 04), а потом списать остаточную стоимость НМА (Дебет 91 – Кредит 04). Если же амортизация по 05 счёту не производилась, списывается только остаточная стоимость нематериального актива.

Более того, необходимо составить акт на списание НМА. Оформляется и подписывается документ специально созданной для этих целей комиссией. В единственном экземпляре акт хранится в бухгалтерии предприятия на протяжении 5-ти лет.

Документ Принятие к учету НМА при УСН

Документ Принятие к учету НМА предназначен для постановки на учет приобретенного нематериального актива. Документ создается в 1С сразу после оформления покупки НМА документом Поступление НМА. В данной статье вы изучите:

  • порядок заполнения документа;
  • особенности заполнения вкладок:
    • Внеоборотный актив ;
    • Бухгалтерский учет ;
    • Налоговый учет (УСН) .

    Эта информация поможет избежать ошибок при учете нематериального актива в 1С.

    Документ Принятие к учету НМА предназначен для:

    • ввода в эксплуатацию НМА;
    • отнесения расходов на НИОКР в состав НМА при успешном завершении работ.

    Основные способы создания документа Принятие к учету НМА :

    • из журнала документов:
      • ОС и НМА – Нематериальные активы – Принятие к учету НМА .
      • вкладка Внеоборотный актив — данные приобретенного актива или расходов на НИОКР до ввода в эксплуатацию:
        • Вид объекта учета — разделение объекта на НМА и НИОКР;
        • Способ поступления — способ поступления внеоборотного актива в организацию, только для НМА;
        • Нематериальный актив, НИОКР — отображаются активы согласно установленного Вида объекта учета ;
        • кнопка Рассчитать суммы – автоматически рассчитывается первоначальная стоимость НМА по указанному объекту и счету учета;
        • Счет учета — счет учета в зависимости от актива (04.01 или 04.02);
        • флажок Начислять амортизацию влияет на автоматическое начисление амортизации по НМА, если установлен, то при запуске процедуры Закрытие месяца будет выполняться регламентная операция Амортизация НМА и признание расходов по НИОКР ;
        • Способ начисления амортизации — метод начисления по БУ;
        • Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию НМА;
        • Срок полезного использования (в месяцах) — предполагаемый СПИ;
        • Стоимость (сумма расходов УСН) — стоимость НМА для целей УСН;
        • Дата приобретения — дата поступления НМА в организацию;
        • Срок полезного использования (УСН) — предполагаемый СПИ в НУ согласно классификации НМА: в пределах сроков, установленных для амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ);
        • Порядок включения стоимости в состав расходов — как учитываются расходы на приобретение НМА:
          • Включить в состав амортизируемого имущества — если НМА соответствует определению амортизируемого имущества;
          • Включить в состав расходов — если НМА не соответствует определению амортизируемого имущества. Расходы признаются единовременно в конце квартала регламентной операцией Признание расходов на приобретение НМА для УСН при Закрытии месяца и отражаются в разделе I Книги доходов и расходов УСН;
          • Не включать в состав расходов – НМА не используется для получения доходов или расходы на него не признаются при УСН;
          • Дата оплаты — фактическая дата оплаты за НМА;
          • Сумма — оплаченная сумма.
          • Регистрация оплаты ОС и НМА УСН
          • Регистрация оплаты ОС и НМА ИП

          Помогла статья?

          Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

          Похожие публикации

            Документ Принятие к учету НМА предназначен для постановки на учет.Приобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с.Приобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с..

          Карточка публикации

          Разделы:
          Рубрика: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ / Расходы / Учет ОС и НМА
          Объекты / Виды начислений:
          Последнее изменение: 13.05.2020

          ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

          Добавить комментарий Отменить ответ

          Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

          Вы можете задать еще вопросов

          Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

          Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
          регламентом БухЭксперт8.ру >>

          Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

          Отчетность за 9 месяцев 2021 в 1С

          [14.10.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С

          [19.10.2021 запись] Декларация по НДС за 3 квартал 2021 в 1С

          ТОП-15 вопросов по НДС и прослеживаемости за октябрь 2021

          [21.10.2021 запись] Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2021 в 1С

          Спасибо большое, Мария как всегда на высоте: приятный голос и с пользой )))

          УСН доходы минус расходы в 2021 году

          УСН доходы минус расходы в 2021 году

          Упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы» предполагает снижение налоговой ставки за счет понесенных затрат предприятия. Перечень расходов ограничен нормами Налогового кодекса РФ. Следует помнить, что расходы принимаются после произведенной оплаты. Если ваши расходы отсутствуют в законодательном списке, значит уменьшить доход на него нельзя.

          Действующий перечень расходов при УСН «Доходы минус расходы»

          Перечень расходов является закрытым, что означает что учету подлежат только обоснованные затраты, подтвержденные документально. Рассмотрим детально статьи расходов для снижения налоговой ставки, применяемые в 2021 году.

          Основные средства и нематериальные активы

          Приобретение и создание нематериальных активов, основных средств, в том числе с использование заемных денежных средств

          № 03-11-11/78852 от 02.11.2018,

          № 03-11-06/2/61172 от 28.08.2018,

          № 03-11-06/2/11967 от 26.02.2018

          Дооборудование, достройка, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация основных средств

          Покупка арендованных основных средств

          При наличии права собственности и полной оплаты.

          письмо Минфина № 03-11-11/10 от 20.01.2011.

          Патентная пошлина за осуществление регистрации товарного знака

          При отказе в патенте, учитывать расход нельзя.

          письмо Минфина № 03-11-11/65388 от 26.08.2019

          Проверка готовности цехов к вводу в эксплуатацию и новых производств

          письмо Минфина № 03-11-11/69335 от 27.09.2018

          Проведение технического осмотра автомобиля.

          Ремонтные работы автомобилей.

          Учитываются, как расходы на содержание служебного транспорта, в случае ремонта может отражаться в материальных расходах

          письмо Минфина № 03-02-05/2/40 от 22.06.2004

          Аренда

          Лизинговые и арендные платежи

          письмо Минфина № 03-11-11/63548

          Временное пользование зданием, расходы арендодателя

          ст. 346.16, ст. 254 НК,

          письмо Минфина № 03-11-09/33555 от 10.06.2015

          Аренда имущества за границей учитывается только, при использовании помещений для предпринимательской деятельности.

          письмо Минфина № 03-11-11/498 от 13.01.2020

          Каршеринг (аренда автомобиля на короткое время)

          Затраты на аренду онлайн-ККТ

          Учитываются, как арендные платежи за имущество в аренде

          Ремонт

          Гарантийный ремонт, обслуживание

          Ремонт техники находящейся на условиях аренды

          Учитываются в материальных расходах

          письмо Минфина № 03-11-11/63548 от 20.08.2019

          Ремонтные работы не полностью оплаченной техники

          При использовании в предпринимательской деятельности ст. 346.16 НК.

          Ремонт арендатором кондиционеров, климатического оборудования в арендуемых помещениях

          В качестве материальных расходов.

          ст. 346.16,ст. 254 НК,

          письмо Минфина от № 03-11-06/2/8092 от 15.02.2016

          Материальные расходы, канцтовары, защита от коронавируса

          Расходы на материалы и сырье для производства, стоимость комплектующих и покупных полуфабрикатов

          ст. 346.16, ст. 254 НК

          ст. 346.16, ст. 254 НК

          Доставка покупателю готового товара

          При доставке сторонним перевозчиком.

          ст. 346.16, ст. 254 НК,

          при организации самостоятельной доставки, расходы списываются по основаниям: ГСМ, з/п водителю и.т.д.

          Упаковка произведенной продукции

          ст. 346.16, ст. 254 НК

          Неамортизируемое имущество (спецодежда, инвентарь)

          ст. 346.16, ст. 254 НК

          Комплектующие для компьютерной техники (стоимость не должна превышать 100 тыс. руб.).

          письмо Минфина № 03-11-11/69903 от 11.09.2019

          Покупка канцелярских товаров

          Стоимость услуг производственного характера

          письмо Минфина № 03-11-06/2/1118 от 15.01.2018,

          Учитываются в материальных расходах

          письмо Минфина№ 03-11-11/34423 от 14.05.2019

          Исключением являются управляющие компании, ТСЖ, получившие средства от населения

          Расходы, связанные с составлением отчетов по отходам

          В качестве затрат на приобретение услуг и работ производственного характера.

          ст. 346.16, ст. 254 НК.

          письмо Минфина № 03-11-06/2/23989 от 21.04.2017

          Расходы, связанные с защитой персональных данных

          в качестве материальных расходов

          Услуги по переработке сырья

          письмо Минфина № 03-11-11/17871 от 21.05.2013

          Приобретение бахил и одноразовой посуды

          письмо Минфина № 03-11-06/2/44773 от 13.07.2017

          Уборка помещений сторонними организациями.

          При обосновании, что уборка носит производственный характер

          ст. 346.16, ст. 254 НК,

          № 03-11-06/2/53 от 13.04.2011,

          № 03-11-06/2/235 от 03.11.2009,

          № 03-11-04/2/95 от 09.04.2007

          Расходы на приобретение моющих средств, для уборки помещений

          учитываются в материальных расходах

          письмо Минфина от № 03-11-11/62254 от16.08.2019

          Дезинфицирующие средства, маски, термометры, респираторы и пр.

          Средства для профилактики распространения коронавируса (влажные салфетки, защитные костюмы, очки, бахилы)

          При действующих рекомендациях органов власти (пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК)

          Проведение дезинфекции территории и помещений от коронавируса, с целью выполнения санитарных требований органов власти

          Учитываются в затратах на дезинфекцию ст. 346.16 НК

          Кроме представленных выше расходов в таблице, нормативно обоснованными являются расходы:

          • Товары для перепродажи (стоимость товаров, земельного участка, приобретенного с целью перепродажи);
          • Имущественные права и ценные бумаги (приобретение векселя третьего лица);
          • Оплата труда (зарплата работникам и единственному учредителю, при заключенном трудового договора, отпускные, больничные, премии, материальная помощь, компенсация за использование личного автомобиля, алименты, удержанные с зарплаты сотрудников, доплаты за совместительство и совмещение, предоставление путевок, бесплатное питание, расходы на доставку сотрудников, оплата проезда к месту обучения, расходы на создание службы охраны труда)
          • Командировки (суточное довольствие, проезд к месту и обратно, найм жилья, оформление паспортов, виз, аэродромные сборы, оплата связи);
          • Повышение квалификации и обучение (профессиональная подготовка и переподготовка, участие в конференциях и семинарах);
          • Страхование (работников, гражданской ответственности для владельцев опасных объектов);
          • Налоги, соответствующие взносы и платежи в бюджет (уплаченные организацией самостоятельно и за организацию третьими лицами, входной НДС при учете в стоимость имущества, НДС при покупке, возврате, НДФЛ с зарплаты сотрудников, плата за негативное воздействие на экологию, вред автомобильным дорогам, налог на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской деятельности, таможенные платежи);
          • Кредиты, займы, комиссии и проценты (проценты по рассрочке на приобретение основных средств, открытие и ведение счетов, комиссии за перевод, за открытие аккредитива, инкассация, оформление банковских гарантий, погашение займов по обязательствам, комиссии банка, комиссия за перечисление зарплаты, выдачу справок);
          • Пожарная безопасность (обучение работников, монтаж, ремонт, обслуживание систем противопожарной защиты, проведение огнезащитных работ, покупка огнетушителей, гидрантов);
          • Управленческие, юридические, информационные услуги (бухгалтерские услуги, аудит, плата нотариусу за оформление документов, судебные расходы, услуги кадровых агентств за размещение вакансий в СМИ);
          • Услуги связи, публикация отчетности, ПО (доступ к интернету, почтовые телефонные, телеграфные расходы, приобретение номера телефона, публикация финансовой и других видов отчетности, приобретение компьютерных и бухгалтерских программ и расходы на их обновление, обслуживание, создание сайта и его обновление, передача налоговой отчетности с помощью сети Интернет, услуги хостинга, проверка оборудования, покупка ККТ);
          • Реклама, маркетинг, типография, представительские расходы (объявления в СМИ, расходы на издание и распространение печатной периодической продукции, изготовление печатей, установка информационных и рекламных вывесок);
          • Вознаграждение посредникам (расходы доверителей, принципалов на посреднические вознаграждения, услуги таможенного брокера, риелтора);
          • Лицензии, экспертизы, СРО, конкурсы, долевое строительство (стоимость лицензий на ПО для ЭВМ и баз данных, оформление документов по кадастровому и техническому учету недвижимости, сертификационная система менеджмента, оплата экспертиз, обследований, необходимых для получения лицензии, платежи за пользование правами, взносы в СРО, отчисления застройщиков в компенсационный фонд, обязательная оценка при налоговом споре);
          • Убытки и недостачи (убытки за прошлые годы, потери от порчи и недостачи при транспортировке и хранении, бой стекла, при отсутствии виновных);

          Для того чтобы расходы не были необоснованными рекомендуем ознакомиться с письмами Минфина, дающие четкие разъяснения по классификации расходов. Важным моментом является нацеленность расходов на повышение качества и результативности производства, такие аргументы, объясняют целесообразность расходов.

          Грамотный учёт расходов при УСН. Как избежать ошибок

          У работодателей возникают вопросы по учёту некоторых расходов. Рассмотрим повторяющиеся ошибки при учёте расходов по системе УСН.

          Расходы по профилактике коронавируса

          В 2020 году была введена дополнительная статья расходов, связанная с пандемией коронавируса.

          В п.1 ст. 346.16 НК РФ было внесено дополнение пп. 39, которое предусматривает учёт «на упрощёнке» следующих видов расхода:

          • издержки по приобретению спецодежды, перчаток и масок для персонала учреждения;
          • на покупку дезинфицирующих растворов, термометров, специального оборудования для лабораторий, дезинфекционной аппаратуры;
          • расходы на осуществление дезинфекционных работ и профилактическую уборку помещений.

          Внимание! Расходы, связанные с тестированием работающего персонала на наличие вирусной инфекции Сovid-19 и антител, не исключаются из налогооблагаемой базы. (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

          Расходы на обучение, переобучение персонала

          При расчёте налога по УСН в расчёт берутся расходы на обучение сотрудников. Требуется соблюдение нескольких пунктов (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

          • обучается конкретный сотрудник налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167);
          • организация, которая проводит обучение, имеет лицензию;
          • договор по обучению заключён между организацией, направившей человека на обучение и организацией, которая занимается обучением.

          В случае, если договор заключен между конкретным физическим лицом и организацией по обучению кадров, эти расходы не будут учтены налоговыми органами (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

          Мероприятия по повышению квалификации персонала должны иметь конкретную, обоснованную цель, направленную на повышение деловой квалификации сотрудника, расширение перечня оказываемых услуг и улучшение их качества. Должны решаться конкретные задачи по повышению функциональных возможностей предприятия, спектра предоставляемых услуг и комфортности при решении рабочих процессов. Сотрудник, который прошёл обучение, должен применять полученные навыки и опыт на рабочем месте в интересах предприятия.

          Налоговые органы могут запросить информацию по актуальности пройденного обучения. Допустим, сотрудник обучался на курсах английского языка. Это должно иметь конкретные результаты для предприятия. Например, для ведения переговоров с клиентами на английском языке, для оформления документов. Если пройденное обучение не приносит практической пользы для предприятия, не является производственной необходимостью, произведённые затраты не учитываются.

          При учёте данного вида расхода необходимо соблюдать правила оформления документации. Необоснованные начисления по данному виду расхода влекут за собой проблемы по учёту статьи расходов УСН, НДФЛ, а также страховых взносов. Во избежание проблем, следует соблюдать определённые правила:

          • с работником, который использует свой автомобиль для решения производственных задач, наряду с трудовым договором заключается дополнительное соглашение для обоснованной выплаты компенсации (ст. 188 ТК РФ);
          • в документе следует конкретно оговорить размеры компенсации по горюче-смазочным материалам (допустим, 6 л — 120 км пути);
          • в соглашении должен быть указан перечень производственных задач, когда может использоваться личный транспорт. Надо вести учёт того, когда и в каких целях эксплуатировался транспорт.

          Допустимо оформление путевых листов. Можно вести книгу учёта, где будет отражаться использование транспорта с записью даты, времени убытия, прибытия, указания цели поездки, направления, количества километров пути. Это делается для того, чтобы в конце отчётного периода можно было чётко подсчитать общий километраж пути, сделанный по служебным надобностям, и рассчитать затраты топлива;

          • необходимо предоставить чеки по ГСМ.

          Внимание! Если требования вышеперечисленных пунктов учтены и документы составлены корректно, с выплаченных сумм компенсации не удерживается НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

          Выплаты на компенсацию по использованию личного транспорта списываются согласно установленным нормативам (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

          • для авто с объёмом двигателя меньше или равно 2 л. разрешается 1.200 руб. в месяц;
          • для авто с объёмом двигателя, превышающим 2 л. разрешается 1.500 руб. в месяц.

          Сюда включаются все траты по содержанию и использованию автомобиля: издержки по ГСМ, техническое обслуживание, парковку и т.д. Никаких других выплат по этой статье не предусмотрено.

          Работодатель может выплачивать сотруднику больше приведенной суммы, но в подсчёте налогов будут учтены траты в указанных размерах.

          Расходы на приобретение и содержание интеллектуальной собственности

          Статья 1225 ГК РФ регламентирует список объектов интеллектуальной собственности. Сюда входят программы для компьютеров, товарные знаки, необходимые аудио- и видеозаписи, базы данных. Способ учёта расходов обусловлен тем, в какую статью НК РФ входит конкретный актив интеллектуальной собственности.

          • Нематериальные активы, которые будут в эксплуатации более года (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Издержки по приобретению подобных активов рекомендуется списывать равномерно по периодам отчёта на протяжении года, в котором произведена оплата за покупку данного объекта (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

          Допустим, вы приобрели товарный знак, который стоит 100 тыс. рублей в феврале текущего года, в этом же месяце произвели полную оплату. Всю оплаченную сумму можно распределить равномерно по кварталам. В квартальном отчёте показывать в расходах четвертую часть оплаченной суммы, то есть 25 тыс. рублей. Допустим, другой товарный знак купили за 100 тыс. рублей в июле. Потраченные деньги могут быть учтены в 3-ем и 4-ом квартале года, в размере половины всей стоимости, т.е. по 50 тыс. рублей.

          • В пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ обозначены активы интеллектуальной собственности, издержки на которые могут списываться одномоментно всей суммой: исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программы для компьютерных систем, изобретения, полезные модели, базы данных, топологии интегральных микросхем, право на их использование согласно лицензионному договору.

          Бывают варианты, когда объект приобретения можно отнести к первому и ко второму пункту одновременно. К примеру, надо учесть расходы на покупку базы данных, которая будет в работе сроком более года. Здесь возможно применение одновременно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. При подобном варианте рационально применить пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и произвести списание полной стоимости покупки одномоментно.

          Если приобретаются исключительные права на активы интеллектуальной собственности, не вошедшие в список пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, надо действовать согласно исключительно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

          Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для компьютерных систем и баз данных, их обновление по договорам с правообладателем собраны в отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16.

          Издержки по приобретению и обновлению Норматив или Экстерн, учитывают по указаниям пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — всей суммой, после произведенной оплаты.

          Расходы по внутреннему туризму и отдыху персонала

          Налогоплательщик, работающий по УСН, может оплачивать для своих сотрудников путёвки на отдых и туристические поездки по России. Такие траты учитываются в группе расходов на оплату труда, регламентированных ст. 255 НК РФ. Сумма, подлежащая налогообложению, для работодателя снижается в пределах потраченных для этих целей средств.
          Здесь требуется соблюдение нескольких условий:

          • На одного сотрудника разрешается тратить максимально 50 тыс. рублей (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Например, оплачивается путёвка для взрослого человека стоимостью 65 тыс. руб. и для ребёнка стоимостью 30 тыс. руб. В подобной ситуации налоговая база будет уменьшена не на 95 тыс., а на 80 тыс. руб. То есть, 50 тыс. для взрослого и 30 тыс. на несовершеннолетнего;
          • В расходы допускается включать средства, потраченные на отдых не только работника, но и членов его семьи;
          • По этой статье оплачиваются только путешествия и отдых внутри Российской Федерации;
          • Путёвка должна быть куплена у российского туроператора или туристического агента. В пакет услуг путёвки включены расходы на проезд, проживание, питание, страховки, экскурсии, мероприятия. Эти пункты оговариваются в договоре между туристическим оператором и работодателем.

          В 2022 году вступят в силу поправки в НК Российской Федерации. При расчёте налогов будут учитываться суммы, потраченные на лечение и реабилитацию работающего персонала в санаториях, на курортах. Предусматривается заключение договора с санаторием. Рассматривается компенсирование затрат на эти цели для персонала и членов семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

          Внимание! Расходы, которые могут быть включены в налоговую базу, ограничены п. 16 ст. 255 НК РФ.

          Общий расход по учреждению на медицинские страховки для работающего персонала и расходы по внутреннему туризму должны быть в пределах 6% от Фонда Оплаты Труда работодателя.

          Реализация основных средств при УСН

          Продажа основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) при УСН имеет ряд особенностей при отражении такой операции в налоговом учете. Именно реализация ОС на УСН доходы минус расходы зачастую вызывает у бухгалтера сомнения в правильности принятого решения. Разберемся подробнее.

          Содержание статьи:

          1. Реализация ОС на УСН доходы минус расходы

          2. Бухгалтерские проводки по реализации ОС

          3. Документы, которыми оформляется реализация

          4. Налоговый учет продажи ОС при УСН. Основные правила

          5. Пересчет налоговой базы

          6. Реализация ОС при УСН, если ОС было приобретено при УСН как бывшее в употреблении

          1. Реализация ОС на УСН доходы минус расходы

          Бухгалтерский учет реализации ОС одинаков для всех систем налогообложения. Правила, которые нужно учесть в налоговом учете при реализации ОС на УСН доходы минус расходы, прописаны в статье 346.16 НК РФ.

          При продаже ОС организация на УСН «доходы минус расходы» может в составе материальных расходов учесть прочие расходы, связанные с продажей ОС. Например, расходы на упаковку ОС.

          2. Бухгалтерские проводки по реализации ОС

          Напомним бухгалтерские проводки при реализации ОС.

          При выбытии ОС рекомендуется использовать отдельный субсчет к счету 01. В 1С это субсчет 01.09 «Выбытие основных средств».

          Дебет 01.09 Кредит 01.01
          – списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства,

          Дебет 02.01 Кредит 01.09
          – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС.

          Сальдо на счете 01.09 отражает остаточную стоимость ОС.

          Выручка от продажи ОС отражается на счете 91.01 «Прочие доходы и расходы» в сумме, указанной в договоре купли-продажи.

          Остаточная стоимость ОС и затраты, связанные с продажей (на хранение, транспортировку и т.п.), если они есть, отражаются на счете 91.02.

          Дебет 62 (76) Кредит 91.01
          – отражена выручка от реализации ОС,

          Дебет 91.02 Кредит 01.09
          – списана в расходы остаточная стоимость проданного ОС,

          Дебет 91.02 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
          – учтены в прочих расходах затраты, связанные с продажей ОС.

          При реализации ранее списанного ОС (морального устаревшего, потерявшего свои свойства и т.п.), нужно учесть стоимость оприходованных при списании запчастей или материалов:

          Дебет 10, 41 Кредит 91.01
          – отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства (по рыночным ценам).

          Дебет 62.01 Кредит 91.01
          – отражена выручка от продажи имущества,

          Дебет 91.02 Кредит 10, 41
          – списана стоимость реализованного имущества.

          3. Документы, которыми оформляется реализация

          Для оформления реализации ОС при УСН организация может использовать как унифицированных первичные документы, так и документы, разработанные самостоятельно. Главное, чтобы состав и порядок применения тех или иных документов был отражен в учетной политике организации.

          На УСН основными документами для оформления продажи ОС будут договор купли-продажи и акт приема-передачи. Акт можно оформить как по типовой форме ОС-1, так и по другой форме, утвержденной учетной политикой фирмы.

          При продаже ОС, содержащих драгоценные металлы, необходимо сделать отметку в акте и в установленные сроки (до 1 марта следующего года) подать отчет в Гохран (п. 50 Инструкции, утв. приказом Минфина от 09.12.2016 № 231н).

          Также нужно сделать отметку о выбытии ОС в инвентарной карточке. Если покупатель попросить данные о сроке эксплуатации ОС будьте готовы оформить, например, справку об остаточной стоимости.

          Если реализуется ОС, подлежащее государственной регистрации (недвижимость, транспорт), потребуются дополнительные документы. Например, об уплате госпошлины.

          4. Налоговый учет продажи ОС при УСН. Основные правила

          Главное правило – необходимость пересчета налоговой базы в случае, если ОС было продано или передано в более ранние сроки, чем установлено НК РФ.

          В дальнейшем мы будем рассматривать только продажу ОС, но отметим, что аналогичные правила действуют в налоговом учете и при передаче ОС и в некоторых других случаях, например:

          при реорганизации, когда ОС передается правопреемнику (письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51),

          при инвестиционных передачах имущества, например в качестве вклада в уставный капитал другого общества или товарищества (письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51),

          при возврате (передаче) ОС при выходе участника из общества или распределении имущества ликвидируемого общества (в пределах первоначального взноса участникам общества) и т.п.

          Какие сроки важны для принятия решения, необходим ли пересчет налоговой базы?

          Таких сроков два. Подлежат перерасчету:

          Налоговые расходы на приобретение ОС, если ОС реализовано до истечения 3-х лет с момента учета таких расходов при УСН для ОС со сроком полезного использования до 15 лет,

          Налоговые расходы на приобретение ОС со сроком полезного использования более 15 лет в случаях, когда реализация произошла ранее 10 лет с момента приобретения.

          Это правило относится как к ОС, приобретенным до перехода на УСН, так и к ОС, приобретенным уже при применении УСН.

          Второе правило, — по мнению Минфина РФ и ФНС РФ, остаточную стоимость ОС при реализации нельзя учесть в налоговом учете (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 № 03-11-11/50 и другие).

          Хотя компаниям, которые ранее перешли с ОСНО на УСН, имея на балансе ОС, а затем, находясь на УСН, продали основное средство, иногда удается отстаивать в суде правомерность списания в налоговые расходы остаточной стоимости ОС (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017).

          Обоснование в этом случае следующее. При продаже ОС нужно пересчитать налоговую базу по УСН по правилам главы 25 НК РФ. Но тогда получается, что в соответствии с п.п.1 п. 1 статьи 268 НК РФ можно уменьшать доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.

          В результате пересчета налоговой базы при реализации ОС при УСН, как правило, возникает недоимка. Недоимку и пени за каждый день просрочки необходимо уплатить в бюджет. К сожалению, в этом случае придется представить уточненную декларацию.

          5. Пересчет налоговой базы

          Итак, мы выяснили, что пересчет необходим.

          Смысл пересчета – определить расходы по амортизации ОС, которые понесло бы общество, если бы руководствовалось правилами главы 25 НК РФ, а не особыми правилами отражения в расходах затрат на покупку ОС при УСН в соответствии с абзацем 14 п. 3 статьи 346.16 НК РФ.

          Напомним, что глава 25 содержит не один способ начисления амортизации. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщик самостоятельно может выбрать вид амортизации пересчета.

          Рассмотрим несколько примеров.

          Объект основных средств был приобретен при применении ОСНО в 2007 году, на УСН компания перешла с 2018 года. В 2019 году ОС было продано. Срок полезного использования — 17 лет. Необходим ли пересчет налоговой базы?

          Перерасчет не требуется, хотя компания находилась на УСН на момент продажи ОС менее 3-х лет, ведь срок полезного использования объекта ОС более 15 лет и с момента приобретения ОС прошло более 10 лет.

          Требуется пересчитать налоговую базу при продаже ОС (оборудования) стоимостью 210 тыс. рублей. Оборудование приобретено во время применения УСН «доходы минус расходы» в августе 2018 года, продано в июне 2019 года. Срок полезного использования ОС — 5 лет. Предположим, что в 2018 доходы составили 400 тыс. рублей, а других расходов не было.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: