Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе.

СЧЕТ 001 «АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 17.02.97 N 15)

(см. текст в предыдущей редакции)

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

СЧЕТ 002 «ТОВАРНО — МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ,

ПРИНЯТЫЕ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ»

Счет 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Предприятия — покупатели учитывают на счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:

получения от поставщиков товарно — материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказалось от акцепта счетов — платежных требований и их оплаты;

получения от поставщиков неоплаченных товарно — материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

принятия товарно — материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Предприятия — поставщики учитывают на счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно — материальные ценности, которые, в виде исключения, оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от предприятий.

Товарно — материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо — сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по предприятиям — владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

СЧЕТ 003 «МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием — изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

СЧЕТ 004 «ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется предприятиями — комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо — сдаточных актах.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и предприятиям (лицам) — комитентам.

СЧЕТ 005 «ОБОРУДОВАНИЕ ПРИНЯТОЕ ДЛЯ МОНТАЖА»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется предприятиями — подрядчиками.

Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

СЧЕТ 006 «БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно — сопроводительных документов и т.п.

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

СЧЕТ 007 «СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

СЧЕТ 008 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию.

В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

СЧЕТ 009 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

СЧЕТ 014 «ИЗНОС ЖИЛИЩНОГО ФОНДА»

(счет 014 введен Приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счет 014 «Износ жилищного фонда» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При выбытии отдельных объектов жилищного фонда (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 014 «Износ жилищного фонда».

Аналитический учет по счету 014 «Износ жилищного фонда» ведется по каждому объекту жилищного фонда.

СЧЕТ 015 «ИЗНОС ОБЪЕКТОВ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА

И ДРУГИХ АНАЛОГИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ»

(счет 015 введен Приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счет 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Начисление износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При выбытии отдельных объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Аналитический учет по счету 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» ведется по каждому объекту.

СЧЕТ 021″ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СДАННЫЕ В АРЕНДУ»

(счет 021 введен Приказом Минфина РФ от 17.02.97 N 15)

Счет 021 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 021 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Обеспечение обязательств в «1С:Бухгалтерии 8»

Учет полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам

Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств по договору может обеспечиваться:

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием вещи должника;
  • поручительством;
  • независимой гарантией;
  • задатком;
  • обеспечительным платежом;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.
Читайте также  Касса в обособленном подразделении без отдельного баланса

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам. Чтобы новая возможность стала доступна пользователю, ему потребуется включить соответствующую функциональность (раздел Главное — Настройки — Функциональность). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Учет обеспечений обязательств и платежей.

После включения указанной настройки в карточке договора (раздел Справочники — Покупки и продажи — Договоры) появляется сворачиваемая группа Обеспечения обязательств, где при установленном флаге По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей пользователь может указать вид обеспечения по договору и перечислить стороны сделки (рис. 1).

007.jpg

Рис. 1. Информация об обеспечении обязательств в карточке договора

Выбирается Вид обеспечения из предустановленного программой списка в соответствии с ГК РФ:

  • Аваль;
  • Залог;
  • Гарантия;
  • Поручительство;
  • Прочее.

Стороны сделки выбираются из справочника Контрагенты и указываются в полях:

  • Кто предоставил;
  • В чью пользу;
  • За кого.

Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Начиная с версии 3.0.70 «1С:Бухгалтерии 8» к забалансовым счетам 008 и 009 добавлены субсчета:

  • 008.01 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — для учета обеспечений в рублях;
  • 008.21 «Обеспечения обязательств и платежей полученные (в валюте)» и 009.21 «Обеспечения обязательств и платежей выданные (в валюте)» — для учета обеспечений в иностранной валюте.

Информация о полученном обеспечении по сделке с контрагентом отражается документом Операция (раздел Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную). По кнопке Добавить следует ввести запись по дебету счета 008.01, указать наименование контрагента, наименование договора с обеспечением обязательства и сумму полученного обеспечения. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 008.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте. Списание суммы полученного обеспечения по исполненному обязательству следует отражать записью по кредиту счета 008.01 (008.21).

Выданное обеспечение по сделке с контрагентом отражается документом Операция по дебету счета 009.01 с указанием контрагента и договора с контрагентом, предусматривающим обеспечение обязательства. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 009.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте. Списание суммы выданного обеспечения по исполненному обязательству отражается записью по кредиту счета 009.01 (009.21).

Используя стандартные отчеты программы (например, отчет Анализ субконто Договоры), можно анализировать не только состояние расчетов с контрагентами, но также и обеспечения по договорам — полученные и выданные.

Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 учитываются обеспечения обязательств и платежей по договорам

Расшифровка полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам

Расшифровку полученных и выданных обеспечений можно получить, используя сервис Отчеты для банков (раздел Банк и касса — Отчеты для банков).

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект квартальной отчетности заемщика расшифровку полученных и выданных обеспечений. Раздел Расшифровки обеспечений включен в состав форм отчетов для банка по умолчанию и заполняется автоматически по кнопке Заполнить.

Отчеты Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей и Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей заполняются:

  • по учетным данным забалансовых счетов 008 и 009;
  • по данным, указанным в карточке договора.

В отчете Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

  • по контрагенту, за которого получено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по контрагенту, предоставившему обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по номеру договора и виду обеспечения;
  • по стоимости сделки в валюте и рублях;
  • по датам начала и окончания действия договора (даты должны быть указаны в карточке договора).

В отчете Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, выданное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

ПЗ — 5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации » Поделиться в социальных сетях

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил вопросы, поступающие в отношении раскрытия информации о забалансовых статьях в бухгалтерской отчетности, и сообщает следующее.

1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

2. Исходя из этого с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую отчетность организации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).

Информация об условных обязательствах организации

3. Формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об условных обязательствах организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н.

4. В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, раскрывается информация: о характере обязательств, по которым выданы поручительства; об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации); о сроках действия и суммах поручительств.

5. Информация об оценке возможных обязательств организации, которые по условиям договора возникнут у нее в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства перед кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора), раскрывается обособленно.

6. В случае, если по состоянию на отчетную дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), раскрывается информация о сумме таких обязательств.

Информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе обязательствами

7. Если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению раскрывается информация: о характере обязательств, под которые выдано обеспечение; об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации); о суммах выданных обеспечений.

8. Особое внимание должно быть уделено раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек.

9. Если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства , которое им обеспечивается, то величина такого превышения раскрывается обособленно.

10. Не рассматриваются в качестве обеспечений под собственные обязательства, выданные отчитывающейся организацией:

а) векселя организации, выданные третьим лицам, в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств;

б) выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации.

Информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе активами

11. Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются: факт передачи имущества; вид переданного имущества; установленные ограничения использования переданного имущества; возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

12. В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации – залогодателя).

13. Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно.

14. В составе информации о полученных организацией — кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц раскрывается информация: о видах активов (дебиторская задолженность и др.), по которым получены поручительства; об организациях — поручителях (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации).

15. Не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации.

16. Информация о полученных организацией — кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц должна формироваться с учетом результатов анализа и оценки финансовой надежности поручителя.

17. Если организация получила в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрывается: факт получения имущества; стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации; вид полученного имущества; договорная стоимость полученного имущества; права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

Читайте также  Производительность труда формула расчета по балансу выручка

18. В составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности .

В составе информации о справедливой стоимости предмета залога организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам указанных предметов.

В случае, если справедливая стоимость предмета залога организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин.

19. В составе информации, связанной с денежными средствами и денежными эквивалентами, организация раскрывает показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные денежные средства, а также другую информацию в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденным приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н.

Информация о финансовых инструментах срочных сделок

20. Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и т.п.), то она раскрывает информацию о финансовых инструментах этих сделок.

21. В отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

а) цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);

б) имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;

в) условия сделок, неисполненных в срок;

г) о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, др.);

д) справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;

е) прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации.

22. Информация о финансовых инструментах срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, раскрывается обособленно.

23. Если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, то раскрывается информация: об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, др.); финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования; хеджируемых рисках; иная необходимая информация.

Кроме того, раскрывается оценка эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и соответствующему объекту хеджирования.

24. Информация о сделках с отсрочкой исполнения, заключенных с целью продажи или приобретения товаров, работ, услуг, раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в общем порядке.

25. Указанные в настоящем документе дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

26. Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит также иная существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. При этом раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Понятие и состав забалансовых обязательств

Предприятиям и прочим юрлицами необходимо осуществлять бух. учет всех своих обязательств уже только потому, что в ходе их функционирования совершается огромное множество самых разнообразных операций. Не являются исключением и забалансовые обязательства. Это дает возможность держать на контроле все трансакции с имущественными объектами, которые не являются собственностью, но находятся во временном владении.

Общие понятия

Забалансовые обязательства организации – это его долги, исполнение которых гарантируется имеющимися ценностями, учет которых осуществляется за пределами баланса.

Такой способ контроля и отслеживания применяется по отношению к обязательствам, вытекающим из контрактов или непредвиденных обстоятельств.

Для учета каждого конкретного вида обязательства предусмотрена своя строка в отчетности. Так, контрактные сосредотачиваются в позиции 03. Правильное отражение сведений дает возможность оперативно отслеживать своевременность исполнения сделок, объем находящихся в процессе реализации обязательств перед контрагентами и т. д. Эта же строка аккумулирует информацию о деривиативах (опционы, форварды, фьючерсы) и т. п.

Сам термин «дериватив» подразумевает под собой документ определенного стандарта, который подтверждает наличие прав или обязательств совершить сделку по покупке или продаже ценной бумаги, и прочих активов как материальных, так и нет. Классифицируются на:

  • Фондовые.
  • Валютные.
  • Товарные.

Аннулирование контрактных обязательств с учетного счета осуществляется, при условии, что оно выполнено либо имел место отказ от такового, произошла его передача, в том числе и на возмездной основе, третьему лицу в силу контракта, или организация ликвидирована.

баланс

Если речь идет об аналитическом обязательстве, то для него предусмотрена строка 04 и субсчет 042. Последняя позиция размещает сведения об обязательствах, которые носят вероятный характер. Т. е. они вытекают из уже действующих контрактов и сделок, но наступят только, если произойдет или нет некоторое обстоятельство. Фактически непредвиденные обязательства обладают тремя признаками:

  • Существование обстоятельства.
  • Неизвестность его исхода.
  • Решение неопределенности с поправкой на одну или несколько вероятных переменных.

Учет таких обязательств обусловлен тем, что всегда может возникнуть необходимость растрат, таких как убытки, но до наступления момента их возникновения до конца субъект неуверен.

Как только отпадает необходимость в их учете (т. е. произошло разрешение события), обязательства списываются.

Экономическая сущность

Термин забалансовых обязательств не совсем корректен и не отражает сути, поскольку в буквальном смысле обязательство – это не что иное, как долги, которые должны числиться по бухгалтерии на счетах баланса. Фактически же речь идет об активах, которые призваны гарантировать должное исполнение договоренностей по сделкам с контрагентами, и учитывающиеся за пределами баланса.

Более актуальным термином в таком случае было бы «забалансовое обеспечение обязательств». В качестве залога, подлежащего подобному учету, может выступать оборудование, транспорт, банковские гарантии, недвижимость и т. п.

Специфика обеспечений заключается в том, что на период использования активов в качестве гаранта, их использовать компания по другим направления не может. Как только обязательство исполнено в полном объеме и фактически правоотношения с контрагентом разрешились, как то было определено в договоренностях, актив освобождается от обременения и остается у субъекта. Если же были допущены нарушения исполнения сделки со стороны исполнителя, то имущество, выступающее гарантом, перейдет партнеру по контракту на праве собственности.

замок

Внебалансовое обязательство в простонародье — это задаток (залог, аванс), который принимается партнером на время и остается либо на время пока сделка не будет завершена, либо на постоянной основе при неисполнении контрагентом своей части договора.

Что отражается за балансом

Перечень активов, которые отражаются с особенностями, предусмотрен в инструкции, утвержденной 94 приказом Минфина в 2000 году. Так, подлежат внебалансовому учету:

  • арендованные основные средства (размер определяется положениями соглашения);
  • вспомогательные (сырьевые) материалы, которые поступили от контрагента для переработки;
  • комиссионные товары, подлежащие реализации;
  • оборудование подрядчика, предоставленное для монтажа;
  • бланки строгой отчетности;
  • просроченная задолженность, которая была списана и подлежит анализу еще в течение 5 лет с этого момента;
  • основные средства, которые подвергаются амортизации (капитальные постройки и т. д.).

На практике у большинства субъектов хозяйствования возникают проблемы с учетом, что влечет трудности и спорные моменты в налогообложении.

Особенности бухучета забалансовых обязательств

Двойная запись не распространяется на учет внебалансовых обязательств. Это означает, что корреспонденции по счетам баланса или иным позициям забаланса не осуществляется.

Фактически учет происходит по двум основным позициям:

  • 008- полученные обеспечения;
  • 009 – выданные обеспечения.

учет средств

Аналитика проводится по каждому обеспечению как исходящему, так и входящему. В отдельных случаях требуется использовать проводки и балансовых счетов, это, например, случаи использования в качестве залога денежных средств (проводка Дт 51 Кт 76).

Такой учет призван разграничивать имущество, являющееся гарантом в обязательства, от того, которое принадлежит компании на праве собственности. Балансовая учётность же помогает зафиксировать факт получения и выдачи обязательств.

Налоговая составляющая при учете забалансовых обязательств

Временно вверенное имущество и прочие активы (аренда, лизинг и т. д.) предприятия подлежат учету вне баланса. Таким же образом контролируются и некоторые условные обязательства (поручительство, просроченная и невозможная к погашению дебиторка и т. д.). Есть своеобразные нюансы относительно налогообложения таких обязательств.

Так, вычет по активам (в первую очередь товарам) лучше заявлять после того, как договорные правоотношения будут завершены и право собственности перейдет в полном объеме.

НДС можно просить вычесть от стоимости имущества как только таковое принято на учет и планируется его использование в деятельности, которая и без того облагается соответствующим налогом, при условии, что у плательщика есть счет-фактура. Это общее правило и в нем не указан вид учета – балансовый или нет.

Российский Минфин еще в 2004 году на примере лизинга пояснил, что момент перехода прав на имущество не имеет значения для применения соответствующего института, т. е. фактически уже при постановке на забалансовый учет можно принять к вычету. Это же касалось и оборудования, купленного за пределами страны. Параллельно, это же ведомство пояснило, что вычет правомерно заявлять после того, как актив переходит в основные средства.

Читайте также  Штраф за несдачу НДС в электронном виде

Последнюю точку в этом противоречии поставили суды, они заняли сторону хоз.субъектов, аргументируя тем, что ключевым моментом является сама постановка на учет, вид учета не имеет столь важного значения.

Что касается налога на прибыль, то залог (задаток) при его расчете не учитывается. Это вытекает из сущности такого поступления, которые выступают гарантом исполнения обязательств и не могут использоваться получателем до окончания сделки. Ведь нарушения договоренностей может быть как со стороны залогодателя, так и со стороны залогодержателя и только по результатам выполнения двусторонних соглашений будет видно, имеются ли нарушения и на чьей стороне, а соответственно будет определено, кому из контрагентов отойдет указанная сумма.

налог и учет

Налог на добавленную стоимость с задатка подлежит начислению. Такую позицию заняло все фискальное ведомство. Это вытекает из пп.2 п.1 162 нормы отечественного НК. Суды такой позиции в большинстве своем не разделяют, все так же аргументируя это тем, что сумма является обеспечительной (при наступлении некоторых обстоятельств подлежит возврату), а не является средством платежа.

Большую сложность составляет обложение налогами таких сумм при упрощенке, ведь доходы и расходы контролируются через кассу. Минфин пояснил, что задаток не нужно включать в приход, если он был возвращен при истечении срока договорных обязательств.

Залогодатель при расчете налога на прибыль не должен учитывать в базе расходов обеспечительные суммы. Потому что при надлежащей реализации договора – это аванс, а если будут нарушения и задаток отойдет контрагенту, они подлежит признанию безвозмездно переданным имуществом.

При правоотношениях с физлицами, в рамках которых имеет место передача залога (задатка и т. д.), НДФЛ уплачивается, только если указанные суммы перечисляются на его личный счет. Если же ведется обособленный учет подобных зачислений, то таковой обязанности до завершения сделки нет.

Узнать о забалансовых счетах можно из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Забалансовые счета

Елена Космакова

Есть мнение, что забалансовые счета бухучета можно не вести без всяких последствий. Но это не так: сведения об имуществе и обязательствах компании станут неполными, и аудиторы выскажут свои претензии. Расскажем, зачем нужны забалансовые счета в бухучете и что на них отражают.

Для чего в учете забалансовые счета

Забалансовые счета — вспомогательные. Остатки с этих счетов не включаются в баланс и отражаются за балансом, отсюда их название. Здесь учитывается имущество, которым компания пользуется, но не владеет. Это имущество временно находится в обороте компании и предоставлено на основании конкретного договора. Это может быть арендованное помещение или оборудование, переданные под ответственное хранение ценности, сырье для переработки.

Самое главное — забалансовые счета позволяют достоверно и полно отразить сведения о работе организации и ее имуществе. Поэтому забалансовый учет важен и для контролирующих органов: скажем, если компания не ведет его, вряд ли аудитор даст положительное заключение после проверки, да и от налоговой можно ждать санкций.

Сведения об активах, которые учитывают на забалансовых счетах, будут полезны самому предпринимателю для управленческого учета и планирования. А еще они многое могут объяснить инспекторам при проверке: например, если вы арендуете основные средства и отражаете их на счете 001, то к вам будет меньше вопросов по поводу трат на их обслуживание.

Как учитывают имущество за балансом

Забалансовые счета

Учет на забалансовых счетах ведут по упрощенной схеме — без двойной записи. Счета за балансом выглядят как таблица с двумя столбцами: один для отражения дебета, другой — кредита, одинаковую сумму в них можно не прописывать.

  • В столбце по дебету прописывают приход: получение объектов, выдачу или получение обеспечений.
  • В столбце по кредиту прописывают расход: выбытие объекта или прекращение обеспечения.

Как и на обычных счетах, на забалансовых компания ставит на учет и списывает ценности. Возможна и продажа забалансового имущества: тогда его прописывают в кредите соответствующего забалансового счета, а полученные деньги отражают как доходы от реализации и добавляют НДС. Этот доход попадет в базу налога на прибыль. При этом начальную стоимость актива, которую учитывали при вводе в эксплуатацию, не отражают в учете, чтобы не искажать финансовые результаты.

Какое имущество отражают за балансом

Закон вводит 11 забалансовых счетов. Но если компании не хватает этого списка, она может открыть новые счета или субсчета, прописав это в учетной политике.

Инструкция по работе с забалансовыми счетами утверждена Минфином РФ от 31.10.2000 №94н. Согласно этому документу, забалансовые счета разделяют на три группы:

  • по учету чужого имущества;
  • по учету обеспечений;
  • по учету иного имущества.

Рассмотрим каждую группу.

Забалансовые счета для учета чужого имущества

Если компания распоряжается имуществом, которое ей не принадлежит, его отражают на счетах этой группы. Например, на счете 001 — основные средства, взятые в аренду. На счете 002 — ценности, принятые на ответственное хранение. На счете 004 — продукция, взятая на комиссию.

Обычно сложности при работе с таким имуществом связаны с тем, что бухгалтер не знает о стоимости активов, которыми не владеет компания. А значит непонятно, по какой стоимости принимать их к учету. Эту проблему можно решить разными способами:

  • уточнить стоимость актива у владельца — при аренде или передаче в безвозмездное пользование;
  • воспользоваться независимой оценкой и получить заверение оценщика (правда этот способ может оказаться дорогостоящим) или узнать стоимость в бюро технической инвентаризации, если это возможно;
  • отражать активы в условной или количественной оценке — обычно это делают, когда стоимость нельзя выразить в денежной сумме, например, в случае с бланками строгой отчетности.

Важно только отразить выбранный способ в учетной политике компании.

Забалансовые счета для учета обеспечений

Вторая группа счетов нужна для учета залогов, задатков, поручительства, банковских гарантий и пр. Снова встает вопрос, какую стоимость назначить обеспечению? Например, компания учитывает за балансом залог, какую стоимость ему назначить — стоимость заложенного актива или размер платежа залогодателя? Эти суммы не всегда равны, и чаще обеспечение отражают по стоимости заложенного актива. Тогда если залогодатель не выполнит обязательство, держатель залога возместит свой убыток из стоимости заложенного имущества.

При получении обеспечения бухгалтер делает запись в учете: Дт 008 (отражается стоимость полученного обеспечения. При погашении долга бухгалтер делает запись: Кт 008 (списывается целиком или частично стоимость погашенного обеспечения).

Забалансовые счета для иного имущества

На счетах этой группы отражают имущество, которым компания владеет, но его важно учитывать отдельно. Это могут быть простаивающие, малоценные или законсервированные объекты, спецодежда, спецоснастка, давальческие материалы.

Давальческие материалы. Если компания производит продукцию из материалов, которые предоставил собственник (давалец), то нужно учитывать отдельно сами материалы и продукцию, изготовленную из них. Для этого используют счет 003, оценивают имущество согласно договору. Результат работы передают заказчику сам по себе или вместе с отходами производства.

Спецодежда и спецоснастка. Если специальная одежда и оснастка переданы компании в распоряжение или пользование, их принимают на забалансовый счет “Спецоснастка, переданная в эксплуатацию” (п. 23 Методических указаний по бухучету специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды, утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н). А выдачу и возврат одежды или оснастки фиксируйте в личной карточке учета выдачи средств индзащиты.

Инвентаризация забалансовых счетов

Если компания проводит инвентаризацию имущества и обязательств — например, при составлении годовой бухотчетности — нужно инвентаризировать и забалансовое имущество.

Для этого придется оформлять отдельные ведомости для сличения (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации, утверждены приказом Минфина РФ 13.06.1995 № 49). В остальном процесс не отличается от обычной инвентаризации. По результатам все участники комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационные акты.

Если выявлена недостача имущества, принятого на комиссию, или давальческого сырья, компания возмещает собственнику недостачу, при этом сумму убытков отражают среди прочих расходов.

Если обнаружены излишки забалансового имущества, их можно принять на баланс среди прочих доходов. Или, например, держать избыток товаров, принятых на комиссию, на забалансовом счете 002 “ТМЦ, принятые на ответственное хранение”, пока комитент не примет решение по поводу излишка товаров.

Данные забалансовых счетов в отчетности

Сведения забалансового учета включают в состав бухотчетности — в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. Указывают стоимость арендованных основных средств, суммы обеспечений (приложение № 3 к приказу Минфина РФ 2.07.2010 № 66н). Также в пояснения можно внести забалансовое имущество в условной и количественной форме.

Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: простой учет, возможность добавлять счета бухучета, готовая учетная политика, зарплатный блок, отчетность через интернет. Все новички получают бесплатный тестовый период две недели.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: