Признаки положительности баланса

При оценке финансового состояния предприятия, которое непосредственно связано с качеством структуры баланса, следует обратить внимание на следующие факторы:

  • — валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с его началом
  • — темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов
  • — собственный капитал предприятия превышает заемный
  • — темпы прироста собственного капитала выше, чем темпы прироста заемного капитала
  • — темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы
  • — доля собственных средств в оборотных активах превышает 10% (КОС>0, 1)
  • — в балансе отсутствуют статьи «Непокрытый убыток прошлых лет» (строка 465) и «Непокрытый убыток отчетного года» (строка 475).

Общее содержание раздела 2

Содержание раздела представлено 3 таблицами:

Схема построение аналитического баланса (табл. №2)

Аналитический баланс (сравнительный, уплотненный) (табл. №3)

Итоговые показатели аналитического баланса (табл. №4)

Табл. №2 представляет собой макет таблицы аналитического баланса с наименованием граф и порядком расчета абсолютных и относительных показателей. Табл. №3 — это непосредственно аналитический баланс, в котором абсолютные показатели берутся из конкретного бух. баланса (графа 3 и 4 аналитического баланса). Ряд статей аналитического баланса объединяются в несколько статей бухгалтерского баланса (уплотненные, агрегированные статьи).

Помимо абсолютных показателей в аналитическом балансе рассчитываются 2 варианта относительных показателей: структуры и динамики (графы 6, 7, 10-стуктуры; графы 8, 9, 10-динамики). Эти относительные показатели, рассчитанные по агрегированным статьям, значительно облегчают оценку качества баланса.

Табл. №4 содержит итоговые показатели раздела бухгалтерского баланса и агрегированные статьи, рассчитанные в аналитическом балансе. Итоговая таблица является основным материалом для формулирования выводов по разделу 2. Выводы формулируются по каждой строке итоговой таблицы. В отличии от аналитического баланса в этой таблице всего 12 строк, что значительно облегчает оценку качества баланса.

Таблица 2. Схема построения аналитического баланса

Наимено вание статей баланса

Код строки баланса

Абсолютные показатели баланса (руб.)

Относительные показатели баланса

В % к величине на начало года

В % к изменению итога баланса

Таблица № 3 Аналитический баланс (сравнительный, уплотнённый)

Наименование разделов и статей баланса

Код строки баланса

Абсолютные показатели баланса. руб.

Относительные показатели баланса %

Структура баланса Изменение

величине на начало года

В%к изменению итога баланса

X Внеоборотные активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

П. Оборотные активы

Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)

Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

Краткосрочные финансовые вложения

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

Медленно реализуемые активы

Наиболее ликвидные активы

Ш. Капитал и резервы

Добавочный и резервный капитал

Фонды социальной сферы и целевые финансирования

Нераспределённая прибыль организации

Итого по разделу III

4. Долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV

5. Краткосрочные обязательства

Итого по разделу V

Всего заёмных средств

Величина собственных средств в обороте

Таблица № 4. Итоговые показатели аналитического баланса

Наименование разделов и статей баланса

Абсолютные показатели баланса, руб.

Относительные показатели баланса %

Код строки баланса

в%* величин ена начало года

В% к изменени ю итога баланса

Капитал и резервы

Медленно реализуемые активы

Наиболее ликвидные активы

Величина собственных средств в обороте

Выводы по таблице №4

Итог актива к кону года увеличивается на 21417 руб. или на 12, 1%. Это произошло за счёт увеличения объема основного капитала на -501 или на 7, 2%. И прироста оборотного капитала на 21918 или на 13, 0%. Доля оборотных активов в изменение итога актива составляет 102, 3%, а доля внеоборотных активов -2, 3%. Следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили на начало 96, 0% и на конец 96. 8%, что говорит о положительной структуре активов. Их доля незначительно (-0, 8%)уменьшилась в течение года.

Итог пассива к кону года увеличивается на 21417 руб. или на 12, 1%. Это произошло за счет увеличения собственных средств на 36, 6%и заемного капитала на 3, 5%. Доля изменения собственного капитала в итоге изменения пассива составила 78, 5%, а доля заемного капитала 4, 8%. Такое соотношение статей говорит о положительности структуры баланса и платежеспособности предприятия.

3. Медленно реализуемые активы

Медленно реализуемые активы к концу года увеличились на -1594 руб. , что составляет 1, 2% к величине на начало года или -7, 4%210 и НДС ст. 220. Данные актива занимают в структуре баланса: на начало года 77, 1%, на конец года 67, 9 %(изменение -9, 2 %).

4. Наиболее ликвидные активы

Отклонения к концу года составило 1042, что составляет 14, 3 % к величине на начало года или 4, 8% к общей сумме изменения баланса. В данном балансе к наиболее ликвидным активам относятся только денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Данные активы занимают в структуре баланса: на начало года 4, 4%, на конец года 4, 5 %(изменение 0, 1 %).

5. 3аёмный капитал

Отклонения к концу года составили 4603руб. , что составляет 3, 5 % к величине на начало года или 21, 5 % к общей сумме изменения баланса. Данный капитал занимает в структуре баланса: на начало года 73, 9%, на конец года 68, 1%(изменение-5, 8 %).

6. Величина собственных средств

Отклонение к концу года составило 17315руб. , что составляет 44, 3% к величине на начало года или 80, 8% к общей сумме изменения баланса. Собственные средства занимают следующее место в структуре баланса: на начало года 22, 2% и на конец года 28, 5% (изменение 6, 3%).

7. Рабочий капитал

Отклонения к концу года составило 17315 руб. , что составляет 42, 0 % к величине на начало года и 80, 8 % к общей сумме изменения баланса. Краткосрочные обязательства составляют долю, большую, чем оборотные активы: на начало 72, 6 % и 67, 0 %; а на конец краткосрочные обязательства составляют долю, меньшую, чем оборотные активы 96, 0% и 96, 8%. Эта величина занимает в структуре баланса: на начале года 22, 2%, на конец года 28, 5% (изменение 6, 3%).

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Каждая организация должна вести учет своих доходов и имущества, находящегося на балансе. Подготовка подобной документации проводится в определенный срок, который именуется отчетный период. Квартал, полугодие или год — все зависит от вида отчетности и требований государственных учреждений. Этим периодам присвоены коды, которые отображаются в бухгалтерской отчетности.

В обзоре будут представлены определения, метод ведения учета и какой период должен являться целесообразным для того или иного учета. Также будет проведена параллель между отчетным и расчетным периодом.

Что такое

Отчетная дата — это конкретное число, с которого следует начать формирование будущей отчетности. Каждому бухгалтеру дается определенный временной отрезок, необходимый для сбора данных и фиксации их в таблицах. Не важно, идет речь о формировании баланса или транспортного налога, отчетный период может означать только то время, которое содержит в себе факты хозяйственной деятельности. Основным ориентиром считаются год, а промежуточными — месяц и квартал.

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Временной отрезок с 1 января по 31 декабря является календарным отчетным периодом. Если даты другие, то подобная отчетность носит название — финансовый год. Если говорить о стандартах в бухгалтерском учете, то формирование должно происходить ежеквартально, а годовые отчеты составляться из итогового баланса, который будет содержать в себе показатели: финансов, движения средств и капитала, имущественные активы. Также нельзя забывать про формы промежуточной бухотчетности. Они должны дублировать итоговые показатели. Исключением в этом случае могут быть аудиторские справки.

Главный бухгалтер в организации должен формировать квартальную отчетность, то есть сводить баланс каждые три месяца. Важно понимать, что первый отчет, после того, как компания зарегистрировалась в налоговых органах, будет составлять: дата регистрации — конец года. То есть, если фирма стала заниматься коммерческой деятельностью 1 сентября, то отчетность придется готовить с этой даты по 31 декабря и предоставить его в ФНС.

На заметку! Налоговый период освещает статья № 285 НК РФ.

Отличия от расчетного периода

Отчетный период это квартал, полугодие и год, а расчетный временной отрезок подразумевает промежуток между этими позициями, когда у бухгалтера есть возможность «подбивать» баланс и проводить корректировки. Отличие в том, что если у отчетности есть строгие рамки, то под расчетным периодом подразумевается весь временной отрезок, который содержит конкретный отчет. Отчетный год регламентирует Федеральный закон «о бухгалтерском учете», статья № 14.

Периоды, как расчетный, так и отчетный, имеют прямое отношение к страхованию и Пенсионному фонду. В статье № 10 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд» упоминается, что расчеты по страховым перечислениям должны проводиться за весь период календарного года.

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Отличия от налогового

Отчетный год это — календарный период с 1 января по 31 декабря. В этот промежуток времени бухгалтерия должна подать декларацию о доходах. Большинство организаций стремятся сдать отчетность до наступления нового года, но Налоговые службы предоставляют некоторое время отсрочки. Сдача после 31 декабря не будет считаться нарушением. Все зависит от того, какой конкретно налог имеется в виду. Примеры:

  • Налог на прибыль предоставляется в первом квартале, потом в середине месяца и за квартал до последней даты — 31 декабря.
  • Если говорить о частных физических лицах, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
  • По итогам каждого временного отрезка следует уплатить авансовые платежи.
Читайте также  Блокировка расчетного счета банком по 115 ФЗ

На заметку! В некоторых случаях применяются помесячные периоды.

Какие существуют отчетные периоды в бухгалтерской отчетности

Отчетная дата бухгалтерской отчетности это временной отрезок, установленный на законодательном уровне: 1 января — 31 декабря. Исключительными моментами считаются: создание, реорганизация или ликвидация юридического лица. Необходимость предоставления
бухотчетности прописана в законах, но существуют интервалы ее составления. Пункт № 6, статьи № 15 ФЗ-402 определяет код в бухгалтерской отчетности под номером 34.

  • Интервал может составлять ровно год, но если он не начинается с 1 января, то его принято называть финансовым.
  • Промежуточный или внутригодовой может включать в себя месяц или квартал. Чаще всего он используется для ежемесячных и ежеквартальных регистров.
  • Если говорить о Налоговом органе, то туда гражданин или бухгалтер предприятия должен предоставить отчет в течение трех месяцев после начала нового года.

На основе третьего пункта, срок отчетного периода равен 365 дням. Чтобы понять, сколько времени предоставляется для подачи документов, стоит вновь обратиться к закону. Отчетность о прибыли и расходах необходимо предоставить налоговым инспекторам до конца марта месяца, 30 или 31 число считается последним днем. После этого будут начисляться штрафные санкции за каждый день просрочки. То есть, после того, как год завершен, бухгалтерскому отделу предоставляется целый три месяца для того, чтобы свести баланс и подготовить отчет.

Коды отчетных периодов бухгалтерской отчетности

Отчетный год предусматривает специальную кодировку для документов и периодов. В процессе формирование бухотчетности, составляются таблицы, графики и формы-приложения. Данных много и чтобы работники бухгалтерии смогли более оперативно обрабатывать сведения, была введена специальная кодировка. Госдумой было разработано приложение под номером три к приказу ФНС России от 29.10.2014, которое потом редактировалось. Именно там прописаны коды, которыми обязаны пользоваться все работники бухгалтерских отделов. Основные обозначения:

  • 21 — первый квартал;
  • 31 — 6 месяцев (полугодие);
  • 33 — 9 месяцев;
  • 34 — год;
  • 50 — последний отчетный период.

Последний код применяется только в том случае, если организация претерпевает глобальные изменения, реорганизацию. Так же в случае объявления компании банкротом или ликвидации объекта, последний отчетный временной отрезок также должен быть сформирован и предоставлен в виде отчета в Налоговые органы.

На заметку! при составлении отчета важно проверить итоговые цифры. Они должны совпадать, иначе проверяющим станет ясно, что во время учета информации и свода баланса присутствуют ошибки.

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Как составить данную отчетность

Перед тем, как разбирать правила составления отчетности, стоит выделить редактированные части. Ниже указаны основные изменения, о которых должен знать каждый сотрудник бухгалтерского отдела:

  • Единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя.
  • ОКВЭД заменен на ОКВЭД2.
  • Добавлена новая строка, в которой инспектором прописывает, требуется той или иной организации аудит или нет, а также полная информация об аудиторе.

Бухгалтер может сам убирать или добавлять статьи, несмотря на то, что полная форма баланса рекомендует выделять в соответствующих разделах баланса. Чем больше поправок и комментариев предоставляет работник при формировании отчета, тем выше достоверность составляемой отчетности. Существует упрощенная форма, по которой работают мелкие предприниматели, в которой некоторые статьи соединенны между собой. Это значительно облегчает работу составителю и проверяющему. При составлении баланса необходимо соблюдать ряд правил:

  • источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;
  • учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;
  • учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;
  • предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;
  • данные, отражаемые в балансе, должны быть;
  • выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;
  • отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;
  • активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные;
  • зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;
  • имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);
  • учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.

Важно! Проводить сравнение с данными предшествующих периодов и проверять состояние показателей на момент составления отчета.

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Как сдавать отчетный период

Иногда организации приходится сдавать отчеты не за квартал, полугодие или год, а за один месяц. В этом случае можно воспользоваться упрощенной формой. Отчетный месяц — это тот же временной период, за который требуется предоставить сводный баланс по прибыли, расходам и налоговым отчислениям. Составлять этот документ следует только на основе проверенных сведений и официальных бумаг.

Как писалось ниже, сдать такую бухотчетность нужно до 30-31 марта каждого года. Каждый бухгалтер должен выслать заполненную форму не только в Налоговую службу, в комитет по статистике, а также и в другие государственные инстанции. Если в течение отчетного периода проводились аудиторские мероприятия, то также положено направить копию отчета Госкомитету. Бухгалтер имеет право предоставить документацию раньше срока, потому, что сроки сдачи действующим законодательством не установлен. Главное, чтобы это случилось до конца марта. Основные моменты:

  • Отправлять отчет можно по электронной почте, через личный кабинет в ФНС или посредством заказного письма.
  • Форма должна быть подписана не только главным бухгалтером, но и руководителем финансового отдела и директором.
  • Если баланс не сходится, не нужно посылать сырые цифры. Следует сообщить о нестыковках инспектору, который курирует организации и попросить содействия.

На заметку! Приблизительные цифры приведут к тому, что баланс не сойдется и налоговый инспектор захочет провести аудиторскую проверку за весь срок работы организации.

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Какая ответственность за нарушение сроков сдачи данной отчетности

Выяснив, как должен составляться отчет, что такое отчетный и расчетный период и в чем разница, нужно прояснить вопрос ответственности. Любое нарушение: несдача бухотчетности, задержка или предоставление ложной информации, преследуется по закону. Если компания задерживает сдачу, не имея уважительной причины, то согласно пункту № 1, статьи № 119 НК РФ, штрафные санкции равны 5% от суммы налога или взноса. Даже если сумма перечисления небольшая, штраф не может быть ниже 1 тысячи рублей. В этом вопросе есть ограничения. Штрафные санкции не могут превышать 30% от неуплаченной суммы.

В статье № 116 прописано, что проверяющие имеют право накладывать штрафы, если бухгалтера предоставляют ложную или неточную информацию. Там уже расценки зависят от серьезности не состыковок. Если отсутствует справка 2-НДФЛ, то за каждый бланк, который не предоставлен, придется заплатить двести рублей. При отсутствии 6-НДФЛ штрафная санкция за каждую справку уже составляет одну тысячу рублей. Помимо этого, инспектор может заблокировать расчетные счета, что повлияет на работу всего предприятия. Данное право инспекции предусмотрено пунктом № 3, статьей № 76 НК РФ.

Что такое отчетный период в бухгалтерской отчетности

Отчетный налоговый период это временной промежуток, в течение которого все налогоплательщики обязаны предоставить декларации и отчеты. Данный вопрос регламентируется Налоговым кодексом, статьей № 393. Существуют определенные формы, которые должен соблюдать каждый бухгалтер, при составлении документов. Структура несколько раз редактировалась, но в итоге форму баланса утвердили приказом 19.04.2019 № 61н.

Финансовые показатели баланса

Финансовые показатели баланса определяются при анализе бухгалтерской отчётности. Анализ бухгалтерской отчётности состоит из анализа всех ее форм , в том числе пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.

При осуществлении предварительного анализа бухгалтерской отчётности происходит выявление и оценка динамики по больным статьям отчётности двух видов:

  1. которые свидетельствуют о крайне неудовлетворительном положении предприятия в отчётном периоде. Это выражается в плохом финансовом положении, представленном непокрытыми убытками, просроченными кредитами и займами и кредиторской задолженностью.
  2. которые свидетельствуют об определенных регулярно повторяющихся недостатках в работе компании, зафиксированных в отчётности за несколько смежных периодов. Они включают просроченную дебиторскую задолженность, задолженность, которая списана на финансовые результаты, взысканные штрафы, неустойки и пени.

Анализ баланса проводится в соответствии с бухгалтерским балансом или агрегированным аналитическим балансом. При анализе целесообразным является определение темпа роста наиболее значительных статей или группы статей через сравнение полученных результатов с темпами роста выручки от продажи.

Важнейшим направлением является вертикальный анализ баланса, в процессе которого происходит оценка удельного веса и структурной динамики по отдельным группам и статьям активов и пассивов баланса.

Особенности показателей баланса

Положительный и хороший баланс в его структуре и основе должен удовлетворять нескольким условиям:

  • На конец отчётного периода валюта баланса должна увеличиваться, если сравнивать его с началом периода.
  • Темпы роста валюты баланса должны быть выше уровня оборотных активов, но не больше темпа роста суммы выручки.
  • Темп роста оборотных активов должен быть выше при прочих равных условиях, чем темп роста внеоборотных активов и суммы краткосрочных обязательств.
  • Размер и темп роста долгосрочного и собственного капитала должен превышать определенные показатели внеоборотных активов.
  • Доля собственного капитала должна быть не ниже 50% по валюте баланса.
  • Размер, темп роста и доля дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми.
  • В балансе должны отсутствовать непокрытые убытки.

Готовые работы на аналогичную тему

При проведении финансового анализа бухгалтерского баланса и его показателей необходимо учитывать изменения методологии ведения учета и налогового законодательства, а также положение принятой на предприятии учетной политики.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Существует несколько абсолютных показателей, которые способны повлиять на финансовую устойчивость и принимаются ко вниманию при анализе финансовых показателей баланса: реальный собственный капитал или чистые активы, собственные оборотные средства, чистый оборотный капитал.

С помощью относительных показателей финансовой устойчивости определяется структура капитала. Они представляют собой коэффициенты финансовой устойчивости.

Основные показатели для анализа финансовой устойчивости баланса предприятия могут быть представлены: собственным оборотным капиталом, чистым оборотным капиталом, чистыми активами, показателем автономии, показателем финансовой независимости, соотношением заемных и собственных средств, показателем сохранности собственного капитала, показателем маневренности, показателем обеспеченности собственными оборотными средствами.

Читайте также  Расторжение договора купли продажи недвижимости после регистрации

Ликвидность баланса характеризуется наличием оборотных средств в размере, который будет потенциально достаточным для того чтобы погасить краткосрочные обязательства.

Ликвидность баланса представляет собой основу платежеспособности любой компании. При финансовой оценке баланса происходит использование нескольких методов, включая расчет основных показателей ликвидности.

На счёт каждого из показателей включены определенные группы оборотных активов, которые можно различать в соответствии с их ликвидностью, то есть способностью трансформироваться в денежные средства в производственном и коммерческом цикле.

При финансовом анализе бухгалтерского баланса также проводят анализ состава, структуры эффективного использования оборотных и внеоборотных активов.

Для того чтобы провести оценку эффективности оборотных активов, используют показатели оборачиваемости и рентабельности. С целью проведения оценки оборачиваемости оборотных средств, специалисты рекомендуют несколько показателей: показатель оборачиваемости оборотных средств, период оборота оборотных средств или капитала.

Анализируя динамику, структуру и состав внеоборотных активов, необходимо дополнять их анализом основных средств (капитала).

Оценку деловой активности проводят по нескольким направлениям: в соответствии с уровнем использования ресурсов, в соответствии с соотношением темпа роста прибыли, по оборотам авансированного капитала.

С помощью бухгалтерского баланса можно провести диагностику финансового состояния предприятия. Самые распространенные подходы при диагностике финансового состояния предприятия представлены оценкой возможности или утратой платежеспособности, использованием дискриминантных моделей вероятности банкротства математического вида.

Для того чтобы оценить возможность утраты или восстановления платежеспособности, производится расчет базовых показателей: показатели текущей ликвидности, показатели обеспеченности собственными оборотными средствами.

Если рассматривать дискриминантные математические модели вероятности банкротства, то литература финансового анализа предлагает несколько западных и российских моделей. Часто использует модифицированную модель Альтмана для производственных компаний, котировка акций которых не происходит на бирже.

Макрос

Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.

Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.

С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.

Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.

В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:

● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51);

● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50);

● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10);

● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется.

2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:

В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:

● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ);

● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП);

● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82);

При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется.

3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть:

● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67);

● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70);

● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются.

В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса.

4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

Примерами таких операций могут быть:

● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52);

● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50);

● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются.

В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину.

Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе:

Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса.

Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса.

Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения.

Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения.

Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице

Тип хозяйственной операции Актив (имущество) Пассив (источники)
I + –
II + –
III + +
IV

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях.

Лекция 8. Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов проводится по следующим основным основаниям:

2) По наличию регулятивов;

3) По способу оценки статей;

4) По целевому назначению.

По структуре баланса.

По своей структуре, т.е. по порядку расположения статей ипредставления информации балансы делятся на горизонтальные и вертикальные.

Горизонтальные балансыхарактерны для континентальной школы ведения учета, они составляются в странах западной Европы и в РФ.

В горизонтальных балансах Актив располагается на одном уровне с Пассивом, т.е. (горизонтально), что и представлено ниже:

Балансовое уравнение горизонтального баланса следующее:

Вертикальный баланс характерен для англо – саксонской школы ведения учета.

Его составляют страны, некогда входившие в составе Великобритании, а именно США, Великобритания, Австралия, Новой Зеландия, Индия, Канада.

Балансовое уравнение вертикального баланса следующее:

Актив – Заемные средства = Собственные средства.

В вертикальном балансе Пассив располагается под Активом:

Вертикальный баланс в своей итоговой строке дает пользователям весьма важную информацию о величине собственных средств предприятия, поэтому для инвесторов – физических лиц такая отчетность будет более понятной.

Так как в странах, применяющих вертикальный баланс, и, прежде всего, в США и в Великобритании, на фондовом рынке присутствуют в значительном количестве инвесторы – физические лица, то этот вид баланса является для них наиболее приемлемым.

В странах, применяющих горизонтальный баланс, на фондовом рынке в большей степени присутствует крупный капитал, представляемый ОАО, банками, биржами, страховыми компаниями.

Специалисты таких организаций прекрасно ориентируются в бухгалтерской отчетности, в том числе и в балансах, поэтому горизонтальный баланс им понятен и их вполне устраивает.

Типы балансовых изменений

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:

1) изменение статей актива баланса;

2) изменение статей пассива баланса;

3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;

4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, — модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Читайте также  Какой штраф за несдачу отчетности в пфр

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и их источников.

Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

Баланс имеет немаловажное значение для руководства и управления организацией. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на определенный момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между ними. Данные баланса используют для определения важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое состояние. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации на определенную дату, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.

Хозяйственные операции влияют на изменение актива, т.е, состава имущества, при этом итог валюты баланса не меняется.

Хозяйственные операции влияют на изменение пассива, т.е. источников средств, при этом итог валюты баланса не меняется.

Хозяйственные операции вызывают одновременно и увеличение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом увеличивается на ту же сумму.

Четвертый тип: А-П —

Хозяйственныe операции вызывают одновременно уменьшение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом уменьшается натуже сумму. Схематично эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом.

Представление отрицательных чисел в бухгалтерском балансе

В исторической форме бухгалтерского баланса, которую применяли в России вплоть до 1992 г., отрицательных показателей по причинам, описанным в гл. 3, не было, и проблема представления отрицательных чисел не существовала. Зато терзала проблема смешения противоположных по смыслу данных на обеих сторонах баланса. Бухгалтерское сообщество стояло перед альтернативой:

  • • или привычный для бухгалтеров, но экономически бессодержательный, не понятный пользователям баланс без отрицательных чисел;
  • • или понятный пользователям, экономически содержательный баланс с отрицательными числами, неприемлемыми для бухгалтеров на подсознательном уровне.

Выбор был сделан в пользу компромисса: придать балансу, хотя бы частично, экономически содержательную форму, замаскировав отрицательные числа и вычитание. Приведем пример.

В 1992 г. статья «Амортизация» была перенесена из пассива в актив баланса со сменой ее прежнего знака на противоположный. Вплоть до 1996 г. сумма амортизации, заключенная в круглые скобки, располагалась вслед за статьей с первоначальной стоимостью основных средств и вычиталась из этой статьи, разность представлялась в виде статьи с остаточной стоимостью основных средств (табл. 10.1).

Таблица 10.1. Представление амортизации в балансе в 1992—1996 гг.

Первоначальная стоимость основных средств

Остаточная стоимость основных средств

Все вроде бы понимали, что в балансе появилось обычное вычитание. Но обозначалось оно не знаком «минус», а круглыми скобками. Никаких возражений и вопросов — глазу бухгалтера так приятнее.

Как видим, по содержанию это было вычитание, по форме (с точки зрения общепринятой арифметической символики) — нет. В этом и заключался компромисс, еще больше затруднивший понимание баланса, особенно для пользователей, не страдающих фобиями отрицательных чисел. Но бухгалтеры привыкли заботится не о пользователях, а о себе. И приучили к этому пользователей, которые безропотно пытались понять навязанную конструкцию самостоятельно, проявляя разумное старание.

Однако вычитание даже в замаскированном виде бухгалтерам не нравилось, и через четыре года они упрятали его «поглубже». С 1996 г. в балансе стала отражаться только остаточная стоимость основных средств. Амортизация в отчетности сохранилась, но представлялась только в приложении к балансу (форма № 5). Отметим: эта форма в средствах массовой информации не публиковалась и рядовым инвесторам была недоступна. Фактически основные пользователи отчетности лишены были доступа к важнейшему показателю, необходимому для принятия главного экономического решения: продавать, держать или покупать акции. Степень износа основных средств в таком случае знать необходимо. В последние годы форма № 5 стала необязательной. А теперь организации вправе самостоятельно принимать решение о том, представлять ли в отчетности хоть какие-нибудь данные об амортизации.

Такой способ маскировки отрицательных чисел практически является сворачиванием важнейшей информации. Однако он не только разрешен, но даже рекомендован МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» (п. 33): «Свернутое представление статей в отчетах о совокупном доходе или о финансовом положении. снижает способность пользователей как понимать совершенные операции, так и оценивать будущие потоки денежных средств предприятия.

Оценка активов на нетто-основе за вычетом оценочных резервов, например резервов на устаревание запасов или резервов по сомнительным долгам, не считается свернутым представлением».

Очевидно, что свернутое представление данных о стоимости основных средств «снижает способность пользователей оценивать будущие денежные потоки предприятия»: чем больше степень износа основных средств, тем больше денег потребуется на их восстановление. Истинная подоплека оговорки «оценка активов на нетто-основе. не считается свернутым представлением» заключается в неосознанном желании замаскировать отрицательные числа в балансе. Данные о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации столетиями представлялись в балансе, не вызывая никаких возражений. Возражения появились вслед за решением отражать амортизацию на другой стороне баланса со знаком «минус».

Аналогично в балансе сворачиваются прибыль, заработанная менеджментом, и дивиденды, изъятые из этой прибыли акционерами. В балансе отражается только разность этих важнейших показателей — «Нераспределенная прибыль». В результате, как показано в гл. 10, эта статья будет выглядеть одинаково и у фирмы, регулярно получающей большую прибыль и выплачивающей всю ее акционерам в виде дивидендов, и у фирмы, совсем не имеющей прибыли и не выплачивающей дивидендов. Любому непредвзятому человеку понятно, что уж такую, самую необходимую инвесторам информацию обязательно нужно представлять развернуто, причем именно в балансе. Но этому препятствует неосознанное нежелание бухгалтеров (и только бухгалтеров) видеть в отчетности отрицательные числа, хотя бы и в замаскированной скобками форме.

Выводы

Вернемся вновь к словам Гуревича: «Картина мира — не верный слепок с действительности; она представляет ее в трансформированном — подчас до неузнаваемости — виде. Поведение людей соответствует не столько объективным условиям их существования, сколько картине мира, навязанной им их языком, религией, воспитанием, общением».

О том, насколько точны эти формулировки, свидетельствует положение Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: «Если. показатель должен вычитаться . или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках». Никаких вопросов к этому положению у бухгалтеров не возникает: оно вписывается в картину мира без отрицательных чисел, навязанную им со студенческой скамьи.

Гуревич предложил и ключ к решению этой проблемы. «Картина мира владеет человеком, и тем полнее, чем меньше она подконтрольна его сознанию. Неосознанность картины мира — условие ее эффективности, гарантия ее могущества».

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: