Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Дата публикации 22.04.2019

Использован релиз 3.0.68

Организация ООО "Стиль" (Покупатель) заключила с ООО "ТФ-Мега" (Поставщик) договор поставки торгового оборудования на общую сумму 240 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% 40 000,00 руб.). Срок поставки по договору составляет 5 дней с момента оплаты оборудования покупателем. Договором предусмотрена неустойка за нарушение сроков поставки товара поставщиком в размере 0,1% за каждый календарный день от суммы произведенной покупателем предоплаты.

12.02.2019 ООО "Стиль" перечислило ООО "ТФ-Мега" предоплату за торговое оборудование в размере 100%.

19.03.2019 поставщик ООО "ТФ-Мега" отгрузил оборудование в адрес ООО "Стиль" с задержкой срока поставки на 30 календарных дней.

19.03.2019 покупателем ООО "Стиль" в адрес поставщика выставлена претензия об уплате неустойки в размере 7 200,00 руб. за несвоевременную поставку торгового оборудования.

20.03.2019 поставщик признал задолженность по уплате неустойки, неустойка была оплачена в полном объеме.

Покупатель ООО "Стиль" не воспользовался правом на вычет НДС с аванса поставщику, предусмотренным п. 12 ст. 171 НК РФ.

ООО "Стиль" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Перечисление предоплаты за оборудование

1.1 Перечислен аванс поставщику за оборудование

Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 1):

  • Документ можно:
    • создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (Раздел: Банк и кассаПлатежные поручения);
    • загрузить через "Клиент-банк";
    • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).
    • укажите поставщика (поле Получатель) и договор с ним, перечисляемую сумму, ставку НДС;
    • в поле Статья расходов выберите / проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств (с видом движения "Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов");
    • укажите Счет расчетов, Счет авансов, способ погашения задолженности при расчетах с поставщиком.

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

    2. Поступление торгового оборудования

    2.1 Принято к учету торговое оборудование

    2.2 Учтен входной НДС

    2.3 Зачтен аванс поставщику

    Документ "Поступление (акт, накладная)" (рис. 3):

    • Раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные).
    • Кнопка Поступление. Вид операции документа – Товары (накладная).
    • Заполните документ:
      • Укажите поставщика (поле Контрагент), договор, склад, по ссылке в поле "Расчеты" проверьте счета учета расчетов, сроки расчетов, порядок зачета аванса.
      • Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
        • в колонке Номенклатура выберите поступающее торговое оборудование (в примере вид номенклатуры – "Инвентарь и хозяйственные принадлежности");
        • в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте счета (в примере счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»);
        • заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).

        По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

        2.4 НДС принят к вычету

        Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 5):

        • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 3). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
        • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

        По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 6).

        Для анализа задолженности поставщика по поставке торгового оборудования воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (рис. 7) (Раздел: ОтчетыОборотно-сальдовая ведомость по счету).

        3. Оплата неустойки поставщиком

        3.1 Получена сумма неустойки от поставщика

        Документ «Поступление на расчетный счет» (рис. 8):

        • Документ можно:
          • загрузить через «Клиент-банк»;
          • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).
          • укажите поставщика (поля Плательщик и Контрагенты), полученную сумму неустойки, договор, которым предусмотрена неустойка;
          • укажите Счет расчетов (76.02 "Расчеты по претензиям");
          • в поле Статья доходов выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Прочие поступления по текущим операциям».

          По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 9).

          4. Признание в доходах суммы полученной неустойки

          4.1 Признан доход в сумме неустойки, уплаченной поставщиком

          Документ "Операция" (рис. 10):

          • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
          • Кнопка Создать. Вид документа – Операция.
          • Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
            • В колонке Дебет выберите счет 76.02 "Расчеты по претензиям" и аналитику к нему (поставщик и договор с ним).
            • В колонке Кредит выберите счет 91.01 "Прочие доходы" и аналитику к нему (субконто1: статья прочих доходов и расходов с видом статьи "Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам к получению (уплате)" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету"; субконто2 не заполняйте).
            • В колонках Сумма, Сумма Дт и Сумма КТ (по строке НУ) укажите сумму неустойки за нарушение поставщиком сроков поставки по договору.
              Расчет для данного примера: 240 000,00 (сумма предоплаты за торговое оборудование) * 0,1% (процент неустойки, установленный договором) * 30 дней (просрочка исполнения обязательств по договору поставщиком) = 7 200,00 рублей.

            Для анализа задолженности поставщика по неустойке за нарушение сроков договорных обязательств воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 76.02 "Расчеты по претензиям" (рис. 11) (Раздел: ОтчетыОборотно-сальдовая ведомость по счету).

            Налогообложение штрафных санкций по хозяйственным договорам

            Начнем с вопросов исчисления НДС. Как всегда обратимся к объекту налогообложения — основной объект — реализация товаров (работ, услуг). Неустойка — один из способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств. В налоговом законодательстве сложился более применимый термин — штрафные санкции по хозяйственным договорам. До внесения изменений в Главу 21 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ, порядок исчисления НДС по штрафным санкциям, связанным с исполнением хозяйственных договоров предусматривался в порядке исчисления налоговой базы (что расширяло объект налогообложения) подп.5 п.1 статьи 162 НК РФ. Вместе с тем, сторона, выплачивающая санкции по договору могла принять к вычету суммы НДС, уплаченные ею в составе неустойки. С внесением изменений упомянутых законом в Главу 21 НК РФ какое — либо упоминание о таком объекте налогообложения (или хотя бы упоминание в порядке определения налоговой базы) было исключено. Тем не менее, позиция налоговых органов в части разрешения вопроса исчислять или не исчислять НДС по штрафным санкциям — непреклонная — исчислять, а для стороны выплачивающей санкции — права на вычет не предусмотрено.

            Аргументы приводятся следующие: штрафные санкции по хозяйственным договорам, получаемые организацией, подлежат включению в налогооблагаемую базу и обложению налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке (п.4 статьи 164 НК РФ) в порядке, действовавшем до введения в действие Главы 21 НК РФ. Это следует из пп.2 п.1 статьи 162 НК РФ, которым установлено, что налоговая база определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). И далее обязательно упоминается, что до введения в действие части второй НК РФ налогообложение штрафных санкций по хозяйственным договорам осуществлялось в соответствии с аналогичной нормой Закона Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» — абз.2 п.1 статьи 4, в котором сказано, что в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

            Теперь попробуем разобраться, правы ли налоговые органы, занимая такую позицию. Еще раз — неустойка (штрафы, пени), это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или не должного исполнения обязательств, в частности — просрочки исполнения. Выплата неустойки носит безусловный характер, не требует доказательства причинения убытков другой стороне, основанием для выплаты неустойки является сам факт недолжного исполнения обязательства. Т.е. неустойка, исходя из ее гражданско — правового смысла, не является «частью» платежа за товары (работы, услуги). Исполнение или ненадлежащее исполнение может допустить любая из сторон договора. При этом, полученные штрафные санкции отражаются в составе внереализационных доходов (а не в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) для продавца (товаров работ, услуг)). Аналогично, признанные (уплаченные) штрафные санкции учитываются в составе внереализационных расходов. Например, покупатель по договору осуществил предоплату товара, а поставщик в надлежащий срок поставку не произвел. В этом случае покупатель вправе требовать от поставщика в соответствии с условиями договора или в соответствии со статьей 395 ГК РФ уплату неустойки — пени за нарушение сроков поставки. В этом случае, очевидно, что уплата штрафных санкций никак не связана с поставкой товара, следовательно, применить положения статьи 162 НК РФ даже с натяжкой нельзя. Если просрочку допустит покупатель, то уплачиваемые покупателем штрафные санкции по хозяйственному договору, будут подлежать обложению НДС, т.е. продавец исчисляет, если следовать логике МНС РФ, НДС в бюджет, поскольку полученные средства «иначе связаны» с оплатой товара. Таким образом, для одного и того же объекта налогообложения — штрафные санкции за неисполнение обязательств — предусматривается различный порядок налогообложения в зависимости от того, кто является их плательщиком.

            При исчислении налога на прибыль до 01.01.2002, основной вопрос связан с моментом возникновения налогооблагаемого оборота. Налогооблагаемый оборот по внереализационным доходам (в том числе и штрафным санкциям) возникает только на момент реального получения соответствующего дохода.

            Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании п.15 Положения о составе затрат (причем учитывается для целей налогообложения сам факт признания (уплаты) неустойки без связи с аналогичными внереализационными доходами).

            С 01.01.2002, с введением в действие Главы 25 НК РФ, при исчислении налога на прибыль по отдельным видам внереализационных доходов — штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, появились новые проблемы. Особенности исчисления налога на прибыль установлены статьей 317 НК РФ, а именно: для налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления, отражение указанных выше внереализационных доходов производится в соответствии с условиями договора. Если договором не предусмотрены штрафные санкции, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для исчисления налога на прибыль по данному виду доходов. При этом статьей 317 НК РФ предусмотрено, что если долг (понятие долга, как основного обязательства или неустойки не определено) будет взыскиваться в судебном порядке, то обязанность начисления внереализационного дохода будет возникать на основании судебного решения (а с учетом проекта закона об изменениях, вносимых в Главу 25: «судебного решения вступившего в законную силу»).
            То есть, если в договоре предусмотрено начисление пеней (штрафных санкций) за каждый день просрочки исполнения обязательств, то налогоплательщик — получатель обязан исчислять налогооблагаемый доход ежедневно (в лучшем случае ежемесячно), независимо от того, будет он применять к виновной стороне договорную ответственность или нет. Иными словами, нормы Главы 25 НК РФ предписывают налогоплательщику платить налог на прибыль со штрафных санкций по хозяйственным договорам, мало того, что не полученных реально, но даже не признанных должником или присужденных судом. Соответственно, налогоплательщик должен платить налог на прибыль с сумм, которые он может быть никогда и не получит.

            Кроме того, если в договоре не предусмотрен претензионный порядок урегулирования споров, сторона, чье право нарушено может обратиться в суд, при этом для целей исчисления налога на прибыль датой возникновения налогооблагаемого оборота будет дата вступления в силу судебного решения. То есть для «экономии» на налогах с неполученного лучше не предусматривать досудебный порядок разрешения споров, а сразу обращаться в суд.

            Заметим, что внесение в договор условий об ответственности, равно как и применение мер ответственности, предусмотренных договором — вопросы гражданского законодательства, разрешаемые сугубо участниками гражданских правоотношений. Кроме того, невключение в договор условий об ответственности за недолжное исполнение обязательств, не является основанием для невозможности применения ответственности, предусмотренной ГК РФ, например для применения норм статьи 395 ГК РФ, а в отдельных случаях применения и законной неустойки. Следует отметить, что определение сторонами в договоре условий об ответственности (или применение диспозитивных норм ГК РФ) не ведет однозначно к обязанности нарушившей условия договора стороны рассчитать, уплатить данные суммы полностью, кроме того, добросовестная сторона может и вовсе не предъявлять штрафных санкций к виновной стороне. При несоблюдении контрагентом договорных обязательств потерпевшей стороной, как правило, предъявляется претензия в письменной форме. Виновная сторона может, как признать сумму предъявленных штрафных санкций полностью, так и частично, или не признать сумму предъявленных санкций полностью. Обычно, сумма признанных штрафных санкций подтверждается письменно, если ответа на предъявленную претензию от виновной стороны не поступило, добросовестная сторона может передать спор по данному вопросу в суд.
            Следовательно, стороны, включающие в договор условия об ответственности (в том числе, ссылающиеся на диспозитивные нормы ГК РФ об ответственности за недолжное исполнение обязательств) ставятся в неравное положение с субъектами предпринимательской деятельности не включающих такие условия в договор, и применяющих меры ответственности, предусмотренные ГК РФ в случае нарушения обязательств контрагентом.

            Кроме того, нормы Главы 25 влияют и на порядок урегулирования хозяйственных споров — если из договора нельзя определить размер санкций (убытка, ущерба), претензий не выставлялось, то для целей исчисления налога на прибыль будет применяться дата вступления в силу судебного решения.

            Напрашивается следующий вывод: не хотите переплачивать налог на прибыль — не включайте в договор условия об ответственности за нарушение обязательств, условия досудебного (претензионного) урегулирования споров.

            Таким образом, нормами Главы 25 нарушаются основные принципы законодательства о налогах — принцип равенства налогообложения, создаются препятствия для экономической деятельности физических лиц и организаций.

            Кроме того, можно привести еще одну аргументацию, важную для налогоплательщиков. Обратимся к Постановлению Пленума КС РФ от 28.10.1999 № 14-П. Указанным Постановлением была признана неконституционной норма Закона о налоге на прибыль, согласно которой в налогооблагаемую базу включались суммы присужденных, но неполученных штрафных санкций. С тех пор налогом на прибыль облагались только реально полученные штрафные санкции (однако следует признать, что налоговики неоднократно в своих письмах указывали, что Постановление КС РФ № 14-П касается только кредитных организаций, но судебная практика шла и идет по иному пути). С другой стороны, в соответствии все с тем же Постановлением КС РФ на расходы должников для целей налогообложения должны относиться только реально выплаченные, а не признанные или присужденные санкции.

            Законодатель в подготовке Главы 25 НК пошел дальше норм, которые уже были признаны неконституционными, теперь налогоплательщик должен сам начислять то, что может быть никогда и не получит. Но, как отметил КС РФ в Постановлении № 14-П и, в соответствии со статьей 87 Федерального Конституционного Закона от 21.07.1994 № 1, признание нормы не соответствующей Конституции Российской Федерации является основанием для отмены в установленном порядке положений других нормативных актов, основанных на признанных неконституционными нормах, воспроизводящих их или содержащих такие же положения, какие были признаны неконституционными. То есть, нормы, повторяющие те, которые КС РФ уже признал неконституционными и применяющиеся к аналогичным отношениям, «по умолчанию» применяться не должны.

            Из всего выше сказанного можно сделать следующий вывод: для минимизации негативных налоговых последствий, связанных с условиями договора об ответственности сторон за неисполнение или недолжное исполнение договорных обязательств, сопровождать указанные условия оговоркой: «Стороны вправе применять или не применять к виновной стороне ответственность, предусмотренную договором. Выплата (предъявление) штрафных санкций производится на основании претензии, оформленной в письменном виде».

            Учет штрафов по договорам в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0

            К сожалению, не всегда удается вовремя рассчитаться по обязательствам перед поставщиками или покупателями. Бывает, что у организации появляются финансовые проблемы, и нет возможности расплатиться по своим долгам в срок. А иногда происходят нарушения условий договора, например, срыв сроков поставки, порча имущества или простой по вине контрагента. И в этом случае часто приходится начислять штрафные санкции. Разберёмся, как правильно в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред 3.0 начислить и погасить задолженность по штрафам.

            В этой статье мы рассмотрим два варианта учета штрафа.

            Первый — мы поставщики товара и наш покупатель допустил просрочку оплаты по договору.
            Факт продажи мы отразили в программе документом «Реализация товаров», образовалась задолженность покупателя на счете 62.01, которая не была погашена в установленный договором срок.
            Для того, чтобы начислить штрафные санкции, открываем вкладку «Операции», «Бухгалтерский учет», «Операции, введенные вручную»

            Создаем новый документ и нажимаем кнопку «Добавить». Заполняем пустые поля, по дебету указываем счет 76.02 «Расчеты по претензиям», по кредиту счет 91.01 «Прочие доходы»

            Теперь для получения оплаты от покупателя создаем документ «Поступление на расчетный счет».
            Открываем вкладку «Продажи», «Реализация (акты, накладные)»

            Выбираем документ «Реализация (акты, накладные)», которым отражали факт реализации, нажимаем кнопку «Создать на основании» и создаем документ «Поступление на расчетный счет»

            Заполняем вх. номер, дату, договор, статью ДДС, назначение платежа.

            Проводим документ и смотрим проводки, которыми погашается задолженность по счету 62.

            В том случае, если вы автоматически загружаете выписки банка в программу, просто проследите, чтобы при проведении документа «Поступление на расчетный счет» произошло корректное погашение задолженности по нужному документу (выбираем в таблице способ погашения задолженности «По документу» и нужный документ или оставляем вариант «Автоматически», если по данному контрагенту есть задолженность только по одному документу реализации).
            Теперь создадим документ для погашения штрафных санкций.
            Открываем вкладку «Банк и касса», «Банк», «Банковские выписки»

            Нажимаем кнопку «Поступление» и заполняем открывшийся документ «Поступление на расчетный счет». Вводим дату, номер, сумму, статью ДДС, выбираем счета расчетов 76.02 «Расчеты по претензиям». В том случае, если Вы загружаете выписки в программу из банк-клиента, то проследите чтобы в загруженном документе был проставлен счет 76.02 и автоматическое погашение задолженности.

            Проводим документ и смотрим проводки

            Второй вариант учета штрафов – мы покупатели и не оплатили в срок задолженность за поставку товара поставщику. Поставщик выставляет нам штраф, который мы должны оплатить.
            Факт поступления товаров отражен в программе соответствующим документом, на счете 60.01 числиться задолженность перед поставщиком.
            Как и в первом случае, сначала начисляем штрафные санкции за просрочку по оплате, оформляя документ «Операции, введенные вручную»

            Заполняем поля в открывшемся документе – дату, содержание, сумму. По дебету указываем счет 91.02, по кредиту счет 76.02.

            Хочу обратить ваше внимание на субконто, которое мы выбираем для счетов 91.01 и 91.02 в обоих рассмотренных ситуациях. В данном случае используется элемент справочника «Прочие доходы и расходы», который должен быть корректно настроен. Штрафы по хозяйственным договорам мы учитываем в доходах и расходах для целей определения налоговой базы при расчете налога на прибыль, поэтому у элемента в справочнике должна стоять галочка «Принимается к налоговому учету».

            А вот если речь идет о штрафах госорганам (штрафы по налогам, за нарушение правил дорожного движения и т.д.), то такие штрафы принять в налоговом учете мы не можем. Поэтому рекомендуется создать два разных элемента справочника «Прочие доходы и расходы», выбирая для каждого штрафа соответствующий.
            Далее оплачиваем поставщику задолженность и сумму штрафа. Для этого сформируем документы «Списание с расчетного счета».
            Загружаем документы из банка или открываем вкладку «Покупки», «Поступления (акты, накладные)», находим документ покупки.

            И на основании документа «Поступление товаров» создаем «Списание с расчетного счета»

            Заполняем в открывшемся документе дату, номер, договор, статью ДДС.

            Проводим документ и смотрим проводки

            Теперь сформируем документ на оплату штрафных санкций.
            Заходим в закладку «Банк и касса», «Банк», «Банковские выписки»

            И по кнопке «Списание» заполняем документ «Списание с расчетного счета»
            Вид операции будет «Оплата поставщику». Указываем дату, получателя, сумму штрафа, договор, счет расчета 76.02, статью.

            Отражение пеней, штрафов и неустойки в 1С

            Порядок составления отчетности для отражения штрафных санкций и их форм утверждены Приказом №39. Понятие неустойки установлено Гражданским кодексом. Это штрафы или пеня в виде денежных обязательства, которые должник обязуется выплатить кредитору по причине неисполнения договоренностей. В частности, при просрочке сроков исполнения. Под договором понимают документ с требованиями по выполнению работ, услуг, в нем также есть права/обязанности сторон. За их нарушение и выставляются санкции.

            Чем отличаются штрафы от пени?

            Штраф представляет собой один из видов неустойки. Может устанавливаться в точном размере или в процентном соотношении к определенной сумме. Взымается однократно. Например, в договоре указано, что в случае несоблюдения сроков поставки, покупателю возмещается сумма в размере 50 тысяч тенге.

            Пеня устанавливается за каждый день просрочки. За базу берется сумма неисполненного обязательства. В договоре условия начисления неустойку будут выглядеть следующим образом – «обязательства выполнены с нарушениями, сторона обязуется уплатить неустойку в виде 0,1% от размера задолженности. Начисляется ежедневно». Это способ санкции вынуждает контрагента скорее погасить задолженность.

            У поставщика есть несколько вариантов действий:

            • оплатить согласно выставленному счету, если он согласен со всеми санкциями;
            • отправить заказчику документальные доказательства отсутствия вины в нарушениях условий договора, произвести свой расчет;
            • спорная ситуация может решаться в судебном порядке.

            Заблаговременно проверяйте поставщиков на добросовестность с помощью бесплатного сервиса 1С:Контрагент. Заключайте договор 1С:ИТС в компании Первый БИТ и подключите все бесплатные сервисы.

            Инструкция для поставщика о начислении неустойки

            Оснований для начисления неустоек есть несколько:

            • несвоевременно выполненные работы;
            • качество признано ненадлежащим;
            • поставка товаров выполнена несвоевременно;
            • другие причины, указанные в договоре.

            В случае несоответствия условиям договора поставщиком, заказчик проводит взыскание. Сопровождаются санкции следующими документами:

            • оформляется претензия – включает размер и основание для начисления неустойки;
            • выставляется счет на оплату санкций.

            Условия для заказчика в части начисления пени, штрафов

            У заказчика есть несколько законных причин для начисления неустойки:

            • несвоевременная оплата – полная сумма или частичный платеж;
            • другие ситуации, указанные в договоре-претензии, включая сумму штрафных санкций. Выполняется расчет и обоснование начисленных санкций;
            • выставлен счет на оплату санкций.

            Поставщик может выставить претензию контрагенту с расчетом неустойки и ее обоснование, а также счет на оплату санкций. Действия заказчика будут идентичны, как и в инструкции для поставщика.

            Штрафы, пени, неустойки, внесенные в хозяйственные договора, отражаются в бухгалтерском учете и Декларации по корпоративному подоходному налогу (разделы «Вычеты», «Совокупный годовой доход»).

            Заключите договор ИТС и вы получите доступ к десятку актуальных справочников по работе в 1С, бухгалтерскому и кадровому учету, управлению, бесплатным практическим вебинарам и др.

            Отражение доходов по неустойке в налоговом учете

            Согласно с подпунктом 13 пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса в доход по итогам года входят санкции, включая штрафы и неустойки, признанные должником. Исключение – возвращенные из бюджета необоснованно удержанные штрафы. В том случае, если эти суммы ранее не относились на вычеты.

            Суммарная величина неустоек, пени, штрафов, которая относится на доходы в Декларации по корпоративному подоходному налогу форма 100, заполняется в строке 100.00.014 «Прочие доходы».

            Отражение вычетов по неустойке в налоговом учете

            В Налоговом кодексе (пункте 7 статьи 243) указано, что вычету подлежат неустойки, если другое не предусмотрено статьями 246 и 264 этого же Кодекса.

            Отражение штрафов в налоговом учете, их вычета согласно статьям 246 и 264 НК РК:

            • в 246 статье отражен порядок отнесения вычетов по вознаграждению. Согласно подпункту 2 пункта 1 к нему относятся штрафы и пеня между сторонами по договору займа. Эта сума вносится в формулу по определению вычетов по вознаграждению – статья 246, пункт 4. Отражается в строке «Вычеты по вознаграждению» 00.023 Декларации по корпоративному подоходному налогу;
            • статьей 264 подпунктом 6 установлено, что неустойки не подлежат вычету, если они вносятся в бюджет. Это требование не распространяется на штрафы и санкции, подлежащие внесению в бюджет по договорам о государственных закупках.

            Общая величина штрафов и пени, которая относится на вычеты, согласно статье 243 пункту 7 указывается в строке 100.00.020 «Штрафы, пени, неустойки» Декларации по корпоративному подоходному налогу.

            Как отражаются доходы по сумме неустойки в бухгалтерском учете

            В бухгалтерском учете порядок отражения доходов по неустойкам будет следующим:

            1. Неустойка признается доходом – по дебету отражается «Прочая дебиторская задолженность», по кредиту – «Прочие доходы».
            2. Поступление средств за предъявленные штрафы, пени поставщику оформляются проводкой – по дебету «Денежные средства», по кредиту – «Прочая дебиторская задолженность».

            Как правильно отразить неустойку в расходах предприятия в бухгалтерском учете

            В бухгалтерском учете неустойка в расходах субъекта хозяйственной деятельности отражается следующим образом:

            1. Признание неустойки отражается по дебету «Административные расходы», кредит – «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
            2. Факт оплаты неустойки (пени, штрафов) фиксируется по дебету «Прочая кредиторская задолженность», кредит счета — «Денежные средства».

            Субъект хозяйственной деятельности может выступать и плательщиком, и получателем платежей перечисленных категорий. Проводки в бухгалтерском учете по неустойкам будут возникать при учете расходов/отражении доходов.

            Как оформить штраф в 1С

            В хозяйственной деятельности любого предприятия могут возникнуть неустойки. Они относятся на вычет при условии получения в виде доходов. Если же санкции не имеют прямого отношения к деятельности предприятия, а, например, получены от работника, который несвоевременно выполнил обязательства по налогам, в таком случае вычеты не применяются.

            Отражение неустоек в 1С проводится по следующей схеме:

            • пользователь переходит в раздел «Операции»;
            • затем выбирает «Журнал операций»;
            • подтверждает действие нажатием кнопки «Создать».

            Эта инструкция распространяется на операции начисления штрафов, пени, неустоек. Если они не относятся на вычет, по Дебету выбирается субсчет 7470 «Расходы, которые не относятся на вычет» или субсчет 7480 «Прочие расходы, не идущие на вычет».

            Отражение штрафов и пеней в 1С по договорам производится на субсчете 7210 «Административные расходы».

            Смотрите рисунок №1.

            5655.png

            Смотрите рисунок №2.

            78999.png

            Смотрите рисунок №3.

            5646999.png

            В первых двух ситуациях по кредиту указывается субсчет 3382 «Задолженность по присужденным неустойкам, пени, штрафам» или 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам». Для отражения административных расходов по кредиту используется субсчет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность», в аналитических счетах указывается поступление товарно-материальных запасов, услуг, контрагент, договор.

            Смотрите рисунок №4.

            4356767.png

            Смотрите рисунок №5.

            6789090.png

            Смотрите рисунок №6.

            675672424.png

            Прочие обязательства оформляются авансовым отчетом на работника, который будет оплачивать санкции. Есть еще один вариант – оплата платежного поручения. Отчетный документ отражается в авансовом отчете на вкладе «Прочие». Это может быть, например, чек. Административные расходы с поступлением товарно-материальных запасов и услуг отражаются в акте выполненных работ. В документе указывается размер санкций и договор, на который ссылается контрагент.

            Субъекты хозяйственной деятельности могут столкнуться со спорной ситуацией, когда поставка выполняется в сроки, предусмотренные условиями договора, но товар оказался ненадлежащего качества. Неустойка подлежит начислению, если будет доказан факт нарушения сроков отгрузки, что соответствует нормам статьи 392 ГК РК о толковании условий договора. Заказчик может требовать устранить нарушения прав в соответствии со статьей 428 ГК РК и требовать возмещения убытков согласно 9 статье ГК РК. Но требования о взыскании неустойки по причине несоответствия требованиям к качеству товара, если этот пункт не был изначально включен в договор, в этом случае не имеют оснований, так как товар был поставлен и возвращен. Стороны сделки приведены в первоначальное положение.

            Неустойка за нарушение Закона о защите прав потребителей облагается НДФЛ

            17 сентября ФНС России распространила Письмо № БС-3-11/8161@ об особенностях исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, в том числе относительно обложения указанным налогом сумм штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией за несоблюдение положений Закона о защите прав потребителей.

            Со ссылкой на абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ ведомство напомнило о ежегодной обязанности налоговых агентов по представлению сведений о доходах физлиц, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога за истекший налоговый период по каждому физическому лицу. Срок представления таких сведений в налоговые органы – до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

            При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно уведомить об этом налогоплательщика и налоговиков. В таком случае он также сообщает о суммах дохода, с которого не удержан налог, и размере неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

            Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления об уплате налога. Отмечается, что формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет НДФЛ осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ.

            ФНС России добавила, что при несогласии налогоплательщика с информацией в налоговом уведомлении об уплате налога он вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ.

            Налоговая служба также подчеркнула необходимость обложения НДФЛ сумм штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией по решению суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя согласно Закону о защите прав потребителей. Свою правовую позицию ведомство обосновало ссылкой на п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ от 21 октября 2015 г.). Согласно ему, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

            «Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица», – указано в письме ФНС России. Также отмечается некорректность ссылки на подп. 13 п. 1 ст. 265 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в отношении дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

            Руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting адвокат Екатерина Болдинова пояснила, что по общему правилу справку 2-НДФЛ налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. «При этом если налоговый агент не может в течение налогового периода удержать у налогоплательщика-физлица исчисленную сумму НДФЛ, то он должен письменно уведомить об этом не только налоговый орган, но и самого налогоплательщика. Сделать это нужно в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Если обязательства/выплата имела место в 2019 г., то уведомить налоговый орган нужно до 1 марта 2020 г. Уплатить налог с таких доходов само физлицо должно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ)», – пояснила она.

            По словам эксперта, если же налогоплательщик не согласен с информацией, содержащейся в налоговом уведомлении об уплате налога, ему следует обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ. Ведь согласно налоговому законодательству формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ.

            Адвокат АП Московской области Андрей Бурлаченко отметил, что вывод ФНС России относительно налогообложения сумм штрафов и неустойки основан исключительно на правовой позиции, изложенной в п. 7 Обзора Верховного Суда, однако изложенная там правовая позиция сама по себе не является источником права.

            «Так, в ч. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей указано, что суд взыскивает штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя “за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя”. Таким образом, взысканный судом штраф фактически является компенсацией потребителю как временных, так и финансовых потерь, связанных с несвоевременным удовлетворением его требований в добровольном (внесудебном) порядке. Фактически имеет место различное толкование норм закона со стороны налогоплательщика (потребителя) и налоговой службы. Тем не менее все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, при отсутствии в гл. 23 Кодекса прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен», – считает адвокат.

            По его мнению, выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, также не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения. «Кроме того, п. 13 ч. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает возможность отнести обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в состав внереализационных расходов. В частности, к таким затратам можно отнести расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Однако в комментируемом письме ФНС России никак не обосновала, почему ссылка на вышеуказанный пункт в отношении дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, является некорректной», – отметил Андрей Бурлаченко.

            Он также подчеркнул, что в соответствии с регламентом Минфина России министерство не рассматривает по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства РФ и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. «Таким образом, попытка ФНС устранить существующие противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах путем комментируемого письма, в котором излагается правовая позиция, ущемляющая интересы налогоплательщиков, прямо противоречит положению ч. 7 ст. 3 НК РФ и создает правовую неопределенность при исчислении налогов и сборов», – подытожил адвокат.

            Адвокат АП г. Москвы Василий Ваюкин отметил, что письмо ФНС не содержит какой-либо инновационной трактовки ст. 230, 217, 226, 228 НК РФ. «В п. 7 Обзора, на который ссылается ведомство, речь идет о неустойке за нарушение срока выплаты страхового возмещения, штрафе за отказ в добровольном удовлетворении требования потребителя о выплате страхового возмещения. Такие санкции, действительно, носят чисто штрафной характер. Однако нельзя забывать о п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. № 1460-О, где разъясняется, что характер неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством, должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет. Не зная обстоятельств дела тяжело сказать, носит ли в конкретном случае неустойка штрафной характер или подразумевает все же экономическую выгоду для физического лица в конкретном случае», – отметил эксперт.

            «Если предположить, что инспекция в ответе точно отразила характер штрафа, который выплачивается на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, тогда, действительно, он носит характер наказания, принимая во внимание формулировку ст. 13 Закона о защите прав потребителей об ответственности изготовителя», – отметил адвокат. Он подчеркнул, что аналогичная позиция ранее высказывалась в письмах Минфина РФ от 16 октября 2018 г. № 03-04-05/74231; от 22 мая 2018 г. № 03-04-05/34559.

            «Если говорить о судебной практике, то мнения судов различны, есть и те, которые считают, что неустойка не является экономической выгодой для лица (но такие решения судов относятся к 2014, 2015 гг.). Текущая судебная практика все же свидетельствует о том, что неустойку принято считать доходом физического лица (Апелляционное определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 17 июля 2019 г. № 33-13900/2019; постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 апреля 2019 г. № Ф05-4026/2019)», – отметил Василий Ваюкин.

            По словам эксперта, попытки оспорить конституционность положений ст. 41, 208 и 217 НК РФ по причине того, что они допускают обложение НДФЛ сумм неустойки и штрафа, выплачиваемых по Закону о защите потребителей, закончились для граждан однообразным выводом КС РФ о том, что характер неустойки трактуется исходя из фактических обстоятельств. Такая позиция отражена в определениях КС РФ от 20 декабря 2016 г. № 2677-О; от 19 июля 2016 г. № 1457-О.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: