Строение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс в современных условиях является одной из форм бухгалтерской отчетности организации о состоянии ее хозяйственных средств (имущества) и источников их покрытия на определенную дату. Так, если на определенный момент в стоимостном выражении сгруппировать хозяйственные средства (имущество) организации по составу и их функциональной роли в процессе воспроизводства и сопоставить с группировкой этих средств по источникам их формирования и целевому назначению, то получим количественное отражение имущественного состояния организации, называемое бухгалтерским балансом [1].

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе по составу, функциональной роли и источникам формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей.

Так, по данным баланса собственники и административно — управленческий персонал организации знакомятся с имущественным состоянием организации. Их волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль.

Бухгалтерскую службу организации больше всего волнует правильность учета имущества и обязательств на счетах бухгалтерского учета и денежной оценки каждой статьи баланса, так как они контролируют соблюдение равенства актива[2] и пассива[3] баланса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства пред акционерами, инвесторами, кредиторами, поставщиками, подрядчиками и др. или ей угрожают финансовые затруднения. Для этого проводят анализ и оценку имущественного состояния, оценку ликвидности и платежеспособности, оценку финансовой устойчивости и уровня деловой активности организации, а также определяют конечный финансовый результат в виде наращивания собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, проводят прогнозирование и оценку возможного банкротства.

На основании данных баланса составляются текущие финансовые планы организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми органами для контроля правильности начисления налогов организацией, например, налога на имущество. Показатели баланса используются также органами государственного управления (например, Госкомстатом РФ, Министерством сельского хозяйства РФ и др.), поскольку балансовые данные организаций позволяют изучать и анализировать отдельные интересующие их экономические вопросы. Кроме того, данные бухгалтерских балансов отдельных организаций используются научными учреждениями и научными работниками для анализа особенностей и развития современной экономики с целью разработки комплекса мероприятий по совершенствованию хозяйственного механизма, системы управления организаций и др.

Бухгалтерский баланс составляется организациями в обязательном порядке. Обязательность составления бухгалтерского баланса как одного из основных форм отчетности организации установлена Законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета за квартал, полугодие, девять месяцев и год. Бухгалтерский баланс представляется внутренним и внешним пользователям финансовой информации в установленный срок. Пользователи имеют возможность по балансу анализировать состав и движение имущества, как в статике, так и в динамике.

Строение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств.

Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются статьями баланса. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива – состояние источников этих средств.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, поскольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках.

Строение баланса базируется на классификации средств, рассмотренной в предшествующей главе.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязательным условием правильности его составления. Недаром в переводе с французского слово «balance» означает весы, т.е. равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой.

Общий итог баланса называется валютой.

Статьи баланса объединяются в экономически однородные разделы (группы) и подразделы (подгруппы). В настоящее время в качестве одной из основных форм бухгалтерской отчетности организации используется форма баланса – нетто, которая установлена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99 от 06.07.99 № 43н. Форма баланса – нетто определена таким образом, чтобы максимально отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе активы (средства) и пассивы (обязательства) представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Так, бухгалтерский баланс – нетто имеет в активе два раздела («Внеоборотные активы», «Оборотные активы»), а в пассиве – три («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства») и представляет собой следующий вид (табл.4.1).

В активе баланса имущество приведено по степени ликвидности: труднореализуемые активы (статьи раздела 1 баланса); медленно реализуемые активы (подраздел «запасы» раздела 2, кроме статьи «Расходы бедующих периодов»); быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, прочие активы); наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги).

В пассиве баланса источники расположены в зависимости от срочности их погашения: постоянные пассивы (уставный капитал, резервный капитал и др.); долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты, займы и др.); краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты, займы и др.); наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность). Такая группировка активов и пассивов используется для оценки ликвидности баланса.

Согласно бухгалтерской терминологии средства (имущество) организации, как уже известно, рассматриваются как активы (А), а источники образования средств – как привлеченный капитал – пассивы (П) и собственный капитал (К).

Активы – это ресурсы (имущество), контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства (пассивы)– это текущая задолжность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

Собственный капитал –это часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Таблица 4.1. Бухгалтерский баланс (извлечение)

АКТИВ На начало отчетного года На конец отчетного периода ПАССИВ На начало отчетного года На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Основные средства Добавочный капитал
И т.д. Резервный капитал
ИТОГО по разделу I Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы ИТОГО по разделу III
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
животные на выращивании и откорме Прочие долгосрочные обязательства
затраты в незавершенном производстве Итого по разделу IV
и т.д. V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: поставщики и подрядчики
в том числе: покупатели и заказчики задолженность перед персоналом организации
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и т.д.
в том числе: покупатели и заказчики ИТОГО по разделу V
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
Баланс Баланс

Осюда основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде:

Таким образом, в любом случае имущество организации (актив) должно соответствовать его обязательствам (привлеченному капиталу) и собственному капиталу. Величина же собственного капитала определяется путем преобразования основного балансового уравнения:

На величину собственного капитала (К) оказывают влияние четыре типа операций. Первые два типа этих операций – вложения и изъятия – применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два вторых типа – доходы и расходы увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы фирмы (рис.4.1).

Рис. 4.1. Влияние четырех типов операций на собственный капитал

Разделение активной стороны баланса на два раздела имеет важное экономическое значение.

Так, разделы актива баланса отражают каким образом размещены средства, каков их состав, структура и как они используются в текущей деятельности или могут быть использованы в случае ликвидации экономического субъекта и др. Разделение же пассива баланса на три раздела позволяет судить: за счет каких источников формировались средства (собственных или заемных); какое они имеют целевое назначение по каждому источнику; о степени автономии и соотношений заемных и собственных средств организации и др.

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел баланса «Оборотные активы» представляет информацию о запасах и затратах, дебиторской задолженности организации, ее денежной наличности, а также о краткосрочных финансовых вложениях экономического субъекта.

Третий раздел баланса «Капитал и Резервы» отражает информацию о собственном капитале организации, а также о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода.

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о задолженности организации по полученным долгосрочным кредитам банков и займам организаций и лиц, а также по прочим долгосрочным обязательствам.

Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» отражает информацию о задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам банков и займам организаций и лиц, а также текущую кредиторскую задолженность (перед поставщиками, бюджетом и т.д.), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов и платежей данного экономического субъекта и др.

Читайте также  Самые успешные бизнесмены мира

Построение баланса на основе приведенной группировки хозяйственных средств (имущество) и источников их образования служит целям контроля, анализа и управления имуществом организации.

Однако баланс только тогда может обеспечить реальное отражение имущественного состояния организации, когда правильное его строение сочетается с правильной оценкой всех статей актива и пассива. В целях сопоставимости оценки имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Структура актива баланса

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй — пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу — на конец года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам.

Актив баланса содержит сведения на определенную дату о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, т.е. об их вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, необходимые для производства, о расходах, обеспечивающих предприятию соответствующие условия для экономического процветания и продажи его продукции, о вложениях капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья актива баланса.

Актив баланса состоит из трех разделов:

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Объединяет их длительный характер использования.

Основные средства. Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства, как совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течении длительного времени и утрачивающих свою стоимость по частям. С точки зрения бухгалтерского учета основными средствами считаются предметы стоимостью выше определенного лимита за единицу, используемые предприятием длительное время (не менее 1 года). К ним относятся здания производственного назначения, силовое и производственное оборудование, транспортные средства, инвентарь и др. На все виды основных фондов начисляется амортизация.

Предприятия имеют право пользоваться ускоренным методом амортизации активной части (машин, оборудования и транспортных средств) основных средств, введенным в действие после 1 января 1991 года. Этот метод применяют в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции и в некоторых других случаях. При введении ускоренной амортизации установленная норма амортизационных отчислений увеличивается более чем в два раза. Повышенные амортизационные отчисления производятся в течении нового амортизационного срока их службы до полного перенесения их стоимости на затраты предприятия.

Как правило, основные фонды включаются в отчетность по первоначальной стоимости, под которой понимаются все затраты на приобретение этих средств. Все последующие затраты по улучшению качества недвижимости, сооружений и оборудования могут также включаться в их себестоимость в том случае, если затраты увеличивают потенциальные возможности эксплуатации таких средств, например продлевают срок службы, улучшают технические параметры или повышают эффективность их использования. В противном случае эти затраты должны рассматриваться и отражаться как расходы текущего периода.

К нематериальным активам предприятия относятся права пользования земельными участками и другими природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п., которые используются в хозяйственной деятельности предприятия и приносят доход в течении длительного времени. Все эти объекты, даже без приложения труда человека для их видоизменения, имеют балансовую оценку и подлежат амортизации по мере исчерпания их полезных свойств.

По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способом, а также затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов и средств, предоставленных во временное пользование, в виде авансов выданных предприятием на эти цели. Затраты по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в размере инвентарной стоимости списываются со счета 08 в дебет счета 01. Также отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах предприятия и в пути.

Капитальные вложения могут осуществляться за счет собственных средств предприятия либо за счет долгосрочных кредитов банков.

К «Долгосрочным финансовым вложениям» относятся затраты на приобретение государственных ценных бумаг (облигаций и других долговых обязательств), вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, предоставление другим предприятиям долгосрочных займов. Финансовые вложения на длительный срок осуществляются с целью участия в собственности (уставном фонде) других предприятий, в распределении прибыли, в получении дивидендов и процентов.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения не нашедшие отражения на предыдущих статьях раздела 1. В частности, по данной статье отражается задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, а также долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду.

Во втором разделе «Оборотные активы» отражается основная часть оборотных активов предприятия, а точнее активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно-технологический процесс. Удельный вес оборотных средств этого раздела в общей их сумме для промышленного предприятия составляет 75%.

В составе материально-производственных запасов в отчетности отражаются: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных средств. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него в последствии плату за продукцию.

Эта статья может составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятия, поскольку, во-первых, увеличивает финансовые затраты по хранению этих запасов; во вторых, усиливает опасность обесценивания этих товаров и их потребительских свойств; в-третьих (если это вызвано нарушением каких-либо характеристик товаров), приводит к потере клиента.

В составе производственных затрат учитываются: затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; брак в производстве; некапитальные работы; коммерческие расходы и издержки обращения; а также расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов отражаются по себестоимости в той ее части, которая на дату составления баланса оказалась еще не использованной.

Следующая статья баланса — это «Дебиторская задолженность», т.е. причитающиеся предприятию, но еще не полученные им средства.

Дебиторская задолженность — это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров и услуг.

В составе оборотных средств отражается как дебиторская задолженность срок погашения которой не превышает одного года, так и дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. По разделам прочие дебиторы (как в составе дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев и после отчетной даты, так и в составе дебиторской задолженности с более длительным сроком) отражаются такие статьи, как «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты с подотчетными лицами», и т.д.

Дебиторскую задолженность можно условно разделить на два вида: нормальная и «неоправданная». Нормальная дебиторская задолженность не есть следствие недочетов в хозяйственной деятельности предприятия и возникает в следствии применяемых форм расчетов за товары и услуги: при выдаче средств под отчет на различные нужды, при предъявлении претензий к другим предприятиям и т.д. «Неоправданная» дебиторская задолженность возникает в следствии недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия, а рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении.

Денежные средства включают в себя денежные средства в кассе и на расчетном счете в банке. К ним также причисляются денежные документы: почтовые марки, марки гос. — пошлины, оплаченные авиабилеты и т.д. К денежным документам относятся также выкупленные у акционеров собственные акции предприятия (акционерного общества).

В последнем разделе актива баланса «Убытки» отражаются непокрытые убытки прошлых лет и отчетного периода.

Читайте также  Самые высокооплачиваемые женские профессии в России

2. Строение и структура бухгалтерского баланса

В бухгалтерском учете термин « баланс» означает два понятия. В первую очередь, это один из элементов метода бухгалтерского учета. Во-вторых, бухгалтерский баланс – это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии активов и обязательств организации на определенную дату.

Для раздельного отражения активов (имущества) и обязательств (источников формирования имущества) организации бухгалтерский баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух частей. В одной части, которой приводятся активы (имущество организации по его составу и размещению), эта часть таблицы и называется активом баланса. Активы — имущество, в том числе и имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией в результате хозяйственных операций. (Термин «актив» происходит от латинских слов actiyus, actum, agere – деятельный, действовать, быть, т.е. под активом следует понимать ту группировку имущества, которая показывает, как они функционируют).

В другой части таблицы — пассиве, отражаются источники формирования этого имущества (обязательства организации за полученное имущество и его назначение). Обязательства – задолженность организации, возникающая в результате совершения хозяйственных операций до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала. (Термин «пассив» имеет своим корнем тоже латинские слова passives, passum, pandere- бездеятельный, воздерживаться, объяснять.)

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельного вида имущества (средств) по его видам и источникам образования

в валюте баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех активов, которыми организация располагает на дату составления баланса. Структура пассива бухгалтерского баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников (обязательств) в формировании имущества (активов) организации. Структура балансов организации разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью организации, ее размером и т.п.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Статьей называется показатель актива и пассива баланса характеризующий экономически однородный вид имущества или источник его формирования (обязательства организации).

Например: «Основные средства», «Касса», «Товары отгруженные», «Долгосрочные кредиты и займы» и др.

Одинаковые по экономическому содержанию статьи объединены в разделы. В настоящее время в бухгалтерском балансе насчитывается пять разделов:

I — Внеоборотные активы;

II — Оборотные активы;

III- Капитал и резервы;

IY- Долгосрочные обязательства;

Y — Краткосрочные обязательства.

Первые два раздела принадлежат активу баланса, последующие три – пассиву.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражается одно и тоже имущество, в активе оно сгруппировано по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования.

(Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение, которое является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.)

В разделе I «Внеоборотные активы» показывают данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Основные средства и нематериальные активы в балансе приводятся по первоначальной и остаточной стоимости, т.е. по соответствующим статьям приводится первоначальная их стоимость, их амортизация и отдельными статьями отражается остаточная их стоимость (как разница между первоначальной стоимостью их и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), найма, проката) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов и сумму начисленной по ним амортизации, остаточная же их стоимость, отраженная по самостоятельной статье, включается в итог баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация: о запасах и затратах организации, где отражена стоимость сырья и материальных ценностей организации, (для сельскохозяйственных организаций также стоимость животных на выращивании и откорме), отражается сумма затрат по незавершенному производству, стоимость полуфабрикатов, готовой продукции и отгруженных товаров. В этом разделе баланса отражается также сумма учтенных расходов по реализации, выполненные этапы по незавершенным работам, а также суммы расходов будущих периодов.

Отдельной статьей данного раздела баланса представлены суммы налогов по приобретенным товарам, работам и услугам. Значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность организации (отдельно отражается сумма дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), отражается сумма дебиторской задолженности учредителей.

В этом разделе баланса отражается также сумма финансовых вложений, а также денежных средствах организации.

В разделе III «Капитал и резервы» приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчетную дату.

В разделе IY «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов по ним.

В разделе Y «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по расчетам по оплате труда, перед учредителями и прочим расчетам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, по лизинговым платежам), суммах резервов предстоящих расходов и прочим краткосрочным обязательствам.

Виды баланса. Структура баланса

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей

соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной

( исторической) оценке ( баланс- брутто) , а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс – нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как « Износ основных средств » , «Амортизация нематериальных активов» , «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» , «Торговая наценка » и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось , определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях , а именно в левой стороне – активе баланса – по видам , составу и размещению , а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.

Далее. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (« Нематериальные активы» , «Основные средства») размещены в начале , а легко реализуемые активы («Касса» , «Расчетный счет») – в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

Читайте также  Сомнительные операции по расчетному счету

В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) : А=П+К.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов(П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на шесть разделов

Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

Третий раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».

Четыре типа изменения баланса.

Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.

С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.

Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + Х – Х = П ,

где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.

В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:

● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51);

● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50);

● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10);

● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется.

2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:

А = П + Х – Х .

В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:

● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ);

● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП);

● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82);

При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется.

3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

А + Х = П + Х

Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть:

● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67);

● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70);

● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются.

В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса.

4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А – Х = П – Х

Примерами таких операций могут быть:

● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52);

● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50);

● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются.

В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину.

Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе:

Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса.

Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса.

Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения.

Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения.

Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице

Тип хозяйственной операции Актив (имущество) Пассив (источники)
I + –
II + –
III + +
IV

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях.

Лекция 8. Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов проводится по следующим основным основаниям:

2) По наличию регулятивов;

3) По способу оценки статей;

4) По целевому назначению.

По структуре баланса.

По своей структуре, т.е. по порядку расположения статей ипредставления информации балансы делятся на горизонтальные и вертикальные.

Горизонтальные балансыхарактерны для континентальной школы ведения учета, они составляются в странах западной Европы и в РФ.

В горизонтальных балансах Актив располагается на одном уровне с Пассивом, т.е. (горизонтально), что и представлено ниже:

Балансовое уравнение горизонтального баланса следующее:

Актив = Пассив

Вертикальный баланс характерен для англо – саксонской школы ведения учета.

Его составляют страны, некогда входившие в составе Великобритании, а именно США, Великобритания, Австралия, Новой Зеландия, Индия, Канада.

Балансовое уравнение вертикального баланса следующее:

Актив – Заемные средства = Собственные средства.

В вертикальном балансе Пассив располагается под Активом:

Вертикальный баланс в своей итоговой строке дает пользователям весьма важную информацию о величине собственных средств предприятия, поэтому для инвесторов – физических лиц такая отчетность будет более понятной.

Так как в странах, применяющих вертикальный баланс, и, прежде всего, в США и в Великобритании, на фондовом рынке присутствуют в значительном количестве инвесторы – физические лица, то этот вид баланса является для них наиболее приемлемым.

В странах, применяющих горизонтальный баланс, на фондовом рынке в большей степени присутствует крупный капитал, представляемый ОАО, банками, биржами, страховыми компаниями.

Специалисты таких организаций прекрасно ориентируются в бухгалтерской отчетности, в том числе и в балансах, поэтому горизонтальный баланс им понятен и их вполне устраивает.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: