Чистые активы: способы увеличения (1 часть)

Алена Талаш

На практике встречаются ситуации, когда по данным бухгалтерской отчетности деятельность организации является убыточной. Причины появления убытков различны. Это могут быть и объективные факторы (например, неблагоприятная ситуация на рынке, особенно в условиях кризиса), и субъективные (применение налоговых схем и пр.). Убыточность деятельности сказывается на величине чистых активов компании. К каким последствиям это может привести? Какие существуют способы для увеличения показателя чистых активов?

В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

!Материалы по теме !Материалы по теме

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

  • внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);
  • оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • резервы предстоящих расходов, а также резервы, образованные в связи с условными обязательствами и прекращением деятельности;
  • прочие краткосрочные обязательства.

Оценка чистых активов производится по данным бухгалтерской отчетности ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Как правило, величина чистых активов равна значению строки 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Из приведенной структуры видно, что доходы будущих периодов не участвуют в расчете чистых активов. Следовательно, при их наличии показатель чистых активов будет равен сумме строк 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» и 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса. Фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров, а также задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал будут уменьшать стоимость чистых активов общества, поскольку исключаются из состава активов, принимаемых в расчет.

Каковы последствия недостаточности чистых активов общества? Ответ на этот вопрос дан в ГК РФ (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99), в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (п. п. 4, 5 ст. 35), в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 3 ст. 20). Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Напомним, что для ООО и ЗАО минимальный уставный капитал установлен в размере 10 000 руб., а для ОАО — 100 000 руб.

Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 5 ст. 20 Закона об ООО, п. 6 ст. 35 Закона об ОАО).

!Бухучет_Грамотный бухгалтер !Бухучет_Грамотный бухгалтер

Согласно п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право предъявлять судебные иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Постановлением КС РФ от 18.07.2003 N 14-П норма, на основании которой общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, признана не противоречащей Конституции Российской Федерации. Наделение налоговых органов правом предъявлять требования о ликвидации обществ по таким основаниям само по себе не нарушает конституционные права и свободы.

В поле зрения налоговых органов в первую очередь попадают следующие убыточные организации:

  • крупнейшие и основные налогоплательщики;
  • организации, имеющие при исчислении налога на прибыль налоговые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года при наличии в бухгалтерском учете в указанных периодах прибыли;
  • организации, имеющие финансовые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года (независимо от результата в целях налогообложения);
  • организации с большой долей вычетов по НДС от суммы начисленного налога с налоговой базы.

Следует отметить, что по вопросу о ликвидации организации на основании недостаточности ее чистых активов сложилась положительная для налогоплательщиков судебная практика.

Согласно Постановлению КС РФ от 18.07.2003 N 14-П отсутствие в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного перечня положений, нарушение которых может привести к ликвидации юридического лица, не означает, что данная санкция может применяться по одному лишь формальному основанию — в связи с неоднократностью нарушений обязательных для юридических лиц правовых актов. Неоднократные нарушения закона в совокупности должны быть столь существенными, чтобы позволить арбитражному суду — с учетом всех обстоятельств дела, включая оценку характера допущенных юридическим лицом нарушений и вызванных им последствий, — принять решение о ликвидации. Общество не подлежит незамедлительной ликвидации, как только чистые активы стали уменьшаться.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 84 указано, что юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены.

Основные аргументы, которые были приняты судами во внимание для отказа в ликвидации компаний с отрицательными чистыми активами:

  • общество осуществляет производственно-хозяйственную деятельность (Постановление ФАС ВВО от 19.02.2009 N А28-6521/2008-172/10);
  • общество является действующей организацией и ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность; на дату рассмотрения дела на балансе общества числятся активы (транспортные средства, компьютерная техника) (Постановление ФАС ДВО от 22.01.2009 N Ф03-6362/2008);
  • обществом обеспечивается оплата труда лицам, работающим по трудовому договору, выполняются обязанности по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды (Постановления ФАС УО от 26.03.2009 N Ф09-1563/09-С4; ФАС ЦО от 12.03.2009 N А68-7443/08-65/ГП-6 и др.);
  • у общества отсутствует задолженность перед контрагентами (Постановление ФАС ЗСО от 04.02.2009 N Ф04-535/2009(20477-А81-50));
  • у общества отсутствуют претензии кредиторов (Постановления ФАС ЗСО от 04.02.2009 N Ф04-534/2009(20475-А81-50), от 15.12.2008 N Ф04-7487/2008(16919-А81-44), от 04.08.2008 N Ф04-4613/2008(8887-А81-38) и др.);
  • динамика изменения кредиторской задолженности свидетельствует о способности исполнять свои обязательства перед кредиторами (Постановление ФАС МО от 01.12.2005 N КГ-А40/10510-05);
  • общество имеет значительный штат сотрудников, дополнительно привлекает работников на основании гражданско-правовых договоров. Документально обоснованы положительная динамика чистых активов, привлечение дополнительных заемных средств для полноценного функционирования общества (Постановления ФАС ВВО от 02.04.2008 N А11-8727/2007-К1-15/143, от 26.03.2009 N А14-6016/2008/105/22);
  • на балансе общества числится имущество, которого достаточно для погашения кредиторской задолженности. Обществом представлен инвестиционный проект по модернизации производственных мощностей (Постановление ФАС ЦО от 26.03.2009 N А14-6016/2008/105/22).

Для поддержания положительной величины чистых активов необходимо, чтобы основная деятельность приносила прибыль. Однако существует ряд способов, позволяющих в кратчайшие сроки увеличить показатель чистых активов в бухгалтерской отчетности до необходимой величины.

Основные из них:

  • увеличение уставного капитала;
  • увеличение добавочного капитала;
  • увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества;
  • увеличение показателя «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса;
  • погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Если решение об увеличении уставного капитала принято как мера для повышения чистых активов, то увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Так, согласно п. 2 ст. 18 Закона об ООО сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

У акционерного общества уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона об ОАО).

Эмиссионный доход акционерного общества — сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18).

Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА» N 42, 2009 года

Отрицательные чистые активы. Последствия для компании

Если организация несколько лет убыточна, у неё могут возникнуть отрицательные чистые активы. Разбираем, к каким последствиям это может привести.

Что такое чистые активы

Чистые активы – это разница между балансовым имуществом организации и всеми её обязательствами.

Читайте также  Какие документы необходимы для регистрации коммерческой организации

Когда организации обязаны оценивать чистые активы

У ООО есть обязанность оценивать чистые активы в соответствии с законом об ООО . Это необходимо делать:

  • Каждый год перед проведением ежегодного общего собрания участников ООО. В годовой отчёт ООО входит раздел о состоянии чистых активов (пункт 3 статьи 30 закона).
  • Перед принятием решений, которые зависят от стоимости чистых активов, например решений о:
    • Выплате доли участнику ООО при выходе из общества;
    • Распределении чистой прибыли;
    • Совершении крупной сделки ООО;
    • В других случаях.

    Минфин рекомендует применять для расчёта стоимости чистых активов Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утверждённый приказом Минфина России и ФКЦБ России от 28.08.2014 N 84н .

    Если размер долгов превышает стоимость имущества ООО, то получается отрицательная величина чистых активов.

    Последствия отрицательных чистых активов

    Если по результатам двух и более финансовых лет подряд стоимость чистые активы компании отрицательны, то она обязана:

    1. Увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала;
    2. Или уменьшить уставный капитал.

    Если стоимость активов меньше 10 000 рублей (минимальный размер уставного капитала), то компания должна быть ликвидирована. Если компания не ликвидируется, контролирующие органы могут подать иск о принудительной ликвидации (п. 6 ст. 35 ФЗ «Об АО»; п. 4 ст. 30 ФЗ «Об ООО»).

    Принять решение об уменьшении уставного капитала необходимо в течение 6 месяцев с окончания финансового года.

    Срок, в течение которого нужно увеличить стоимость чистых активов, законом не установлен, как и порядок увеличения.

    Если компания не принимает никаких мер по решению проблемы, она может быть ликвидирована по решению суда.

    На практике суды могут признать уменьшение стоимости чистых активов ухудшением финансового состояния. Если при этом если:

    • не нанесён ущерб правам и интересам кредиторов или третьих лиц,
    • компания вовремя выплачивает налоги, зарплату работникам и сдаёт бухгалтерскую отчётность,

    то суды отказывают в удовлетворении исков о ликвидации. Скорее всего добросовестной компании суд предложит принять меры по выходу из ситуации.

    Как увеличить чистые активы

    Есть 2 наиболее распространённых способа увеличения чистых активов:

    1. Провести переоценку активов (основные средства общества и нематериальные активы);
    2. Внесение денег на расчётный счёт собственниками и участниками фирмы.

    Переоценка активов

    Процедуру переоценки лучше проводить с привлечением независимых оценщиков. Если активы после оценки возрастут, повысится величина добавочного капитала, что и необходимо в данной ситуации.

    При этом, если компания сделала оценку активов, то в будущем ей нужно будет это делать регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (п. 15 ПБУ 6/01), иначе компания попадёт под санкции. При этом периодичность переоценки организация выбирает сама.

    Кроме того, необходимо учитывать, что переоценка основных средств выполняется по группам. Нельзя оценить только один объект.

    Внесение средств

    При внесении средств участниками бухгалтер отразит это как прочие доходы. Это повысит чистые активы.

    При этом важно, чтобы операция не рассматривалась как подозрительная. Для этого можно составить соответствующее решение или соглашение, закрепить, что внесение средств делается для увеличения стоимости чистых активов до достижения значения, установленного законодательством. В назначении платежей лучше указывать, что они идут на увеличение стоимости чистых активов. Это отразит суть операции и не вызовет дополнительных вопросов у контролирующих органов.

    Вывод

    Когда чистые активы фирмы принимают отрицательное значение, это не только является показателем критического финансового состояния, но и может привести к её ликвидации.

    При этом если компания не нарушает права работников, кредиторов или других лиц, не имеет проблем с отчётностью и контролирующими органами, то у неё есть возможность избежать ликвидации и решить проблему, снизив уставный капитал или увеличив стоимость чистых активов. В каждом случае нужно проверить:

    • Возможно ли это сделать с юридической точки зрения (например, нет ли ограничений по вкладам в имущество участниками компании в уставе);
    • Определить каким способом лучше решить проблему с налоговой точки зрения;
    • Оформить выбранный вариант в соответствии с законодательством.

    Помощь Аккаунтор

    Наши юристы и налоговые специалисты могут изучить ситуацию в компании, и проконсультировать, как решить проблему отрицательных чистых активов наилучшим образом.

    Стоимость чистых активов: новый порядок расчета (Линейкина С.М.)

    Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н, зарегистрированным в Минюсте России 14.10.2014 N 34299, утвержден Порядок определения стоимости чистых активов (далее — Порядок) взамен порядков оценки стоимости чистых активов, которыми руководствовались акционерные общества, страховые организации и организаторы азартных игр. В связи с этим с 04.11.2014 утратил силу Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, которым утвержден Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Выясним, меняется ли что-то в расчете стоимости чистых активов.

    На кого распространяется действие нового Порядка?

    Порядком должны руководствоваться АО, ООО, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные и жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства, организаторы азартных игр. Действие Порядка не распространяется на кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды. Таким образом, теперь на уровне нормативного акта решен вопрос о том, на основании какого документа компании, созданные в форме ООО, должны рассчитывать стоимость чистых активов. Ранее с подачи финансистов им не оставалось ничего другого, как использовать Порядок, утвержденный Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз (Письма от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791). У судей на этот счет возражений не возникло (см., например, Постановления АС МО от 11.08.2014 N Ф05-6784/2014, ФАС МО от 24.03.2014 N Ф05-1533/2014, АС УО от 15.08.2014 N Ф09-4913/14, ФАС ЦО от 14.07.2014 по делу N А14-8695/2013).

    Что такое чистые активы?

    Чистые активы — это показатель, характеризующий собой ликвидность организации (чистый оборотный капитал); по сути, он отражает, какое имущество останется у организации в случае погашения всех обязательств, то есть каков размер собственного капитала. Именно поэтому в п. 109 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» сказано: изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение его чистых активов за этот период. За исключением изменений, возникающих вследствие операций с собственниками капитала, действующими в этом качестве (такими как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов), и затрат, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода.
    Рассчитывается стоимость чистых активов не путем сложения величин, входящих в состав капитала (например, уставного капитала, нераспределенной прибыли, добавочного капитала), а путем уменьшения величины принимаемых к расчету активов на величину принимаемых к расчету обязательств компании (п. 4 Порядка). В соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз, с целью определения стоимости чистых активов из суммы принимаемых к расчету активов общества нужно было вычесть сумму его пассивов, принимаемых к расчету. Из приведенного в обозначенном документе списка пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, следует, что в расчете участвовали обязательства общества. Поэтому уменьшение по новым правилам величины активов на сумму обязательств, а не пассивов, более точно описывает порядок расчета стоимости чистых активов.

    Какие активы принимаются к расчету?

    В соответствии с п. 5 Порядка в состав активов, принимаемых к расчету, включаются все активы организации. При этом, в отличие от Порядка, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз, в новом Порядке не приводится конкретный перечень активов, принимаемых к расчету. Единственное, что в нем указано, — в расчете стоимости чистых активов не участвует дебиторская задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников, членов):
    — по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал);
    — по оплате акций.
    Раньше такое исключение распространялось также на стоимость собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Тот факт, что в Порядке не указано на невключение в расчет чистых активов стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, не означает, что данная величина должна увеличить стоимость чистых активов. Это связано с тем, что обозначенные акции не являются активами общества (выкуп акций не приводит к увеличению экономических выгод, а наоборот — в результате такой операции происходит их уменьшение). (На основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» <1> собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям организации.) В бухгалтерском учете эти акции отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» (при выкупе — по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств) (Инструкция по применению Плана счетов <2>). В бухгалтерском балансе их стоимость фиксируется в пассиве в разд. III «Капитал и резервы» по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках. (Кстати, по аналогии ООО не учитывают при расчете стоимости чистых активов стоимость выкупленных обществом у участников долей в уставном капитале.)
    ———————————
    <1> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
    <2> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    Все вышесказанное в отношении выкупленных собственных акций соответствует требованиям МСФО. В силу п. AG36 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» собственные долевые инструменты предприятия не признаются в качестве финансовых активов независимо от причин, по которым они выкуплены. При этом если предприятие выкупает собственные долевые инструменты, то данные инструменты (собственные акции, выкупленные у акционеров) должны вычитаться из капитала.

    Какие обязательства принимаются к расчету?

    Согласно п. 6 Порядка в расчете чистых активов должны принять участие все обязательства организации. При этом, как и в случае с активами, конкретный перечень обязательств, участвующих в расчете, не приводится. Однако есть существенное дополнение, которого не было в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз. При расчете чистых активов нужно учитывать не все доходы будущих периодов, а только те, что признаны в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества.
    На страницах нашего журнала мы уже не раз говорили о том, что доходы будущих периодов не надо включать в состав пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов (см., например, N 9, 2013, с. 31). Такой подход, в частности, соответствует порядку расчета чистых активов, представленному в Методологических рекомендациях по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций <3>.
    ———————————
    <3> Утверждены Госкомстатом России 28.11.2002.

    Теперь Порядок содержит однозначные разъяснения, какие именно доходы будущих периодов не должны учитываться при определении стоимости чистых активов. Первый вид доходов — доходы будущих периодов, возникшие в результате получения государственной помощи. Речь идет о бюджетных средствах, выделяемых в качестве финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Эти средства принимаются к бухгалтерскому учету одним из двух способов:
    — до получения бюджетных средств, если имеется уверенность, что, во-первых, условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены, во-вторых, указанные средства будут получены (п. 5 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» <4>). В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование»;
    — в момент получения бюджетных средств, если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, поскольку первый способ не сработал (Дебет 51 Кредит 86).
    ———————————
    <4> Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

    Целевое финансирование в виде сумм бюджетных средств, выделенных на покрытие капитальных расходов, учитывается в качестве доходов будущих периодов (Дебет 86 Кредит 98-2) при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (Дебет 01 Кредит 08). В последующем по мере начисления амортизации (Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 02) доходы переносятся на финансовые результаты организации как прочие доходы (Дебет 98-2 Кредит 91-1). (Активы, полученные безвозмездно, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», — см. Инструкцию по применению Плана счетов.)
    Второй вид доходов — доходы будущих периодов, образовавшиеся в связи с безвозмездным получением имущества (Дебет 07 (08, 10, 41) Кредит 98-2). Подробные разъяснения, почему в представленной ситуации возникают доходы будущих периодов, можно найти в статье Д.А. Столярова «Безвозмездно полученное имущество: право, учет» (N 7, 2013, с. 7 — 18).
    Рекомендуем представленные доходы будущих периодов отражать в бухгалтерском балансе обособленно в разд. V «Краткосрочные обязательства».

    Откуда брать необходимые данные?

    На основании п. 7 Порядка стоимость чистых активов нужно определять по данным бухгалтерского учета, помня о том, что в расчете не могут фигурировать объекты бухгалтерского учета, отражаемые на забалансовых счетах.
    Активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, указываемой в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин), исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. В силу требований п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» <5> бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
    ———————————
    <5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

    К регулируемым величинам, в частности, относятся:
    — суммы начисленной амортизации. Как указано в п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», п. 8 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», под балансовой стоимостью основного средства (нематериального актива) нужно понимать стоимость (сумму), в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков, возникших от обесценения такого актива;
    — резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <6> прямо указано, что МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, должны быть отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
    — резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).
    ———————————
    <6> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

    Минфином утвержден новый Порядок расчета стоимости чистых активов, которым должны руководствоваться, в частности, юридические лица, созданные в форме АО и ООО. Пожалуй, одно из самых существенных изменений связано с тем, что в новом Порядке содержатся разъяснения о необходимости исключения из расчета стоимости чистых активов доходов будущих периодов, возникших в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества.

    Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

    Считаем чистые активы

    В практической деятельности утвердилось понимание чистых активов как активов предприятия (коммерческой организации), свободных от всех долговых обязательств. Фактически чистые активы – это собственный капитал предприятия.

    Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны следить за величиной чистых активов, и вот почему.

    Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

    Общества с ограниченной ответственностью при этом не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (ст. 29 Закона N 14-ФЗ), а акционерные общества не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям (ст. 43 Закона N 208-ФЗ).

    Если в результате уменьшения уставного капитала он окажется меньше допустимого минимума (для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.), организацию придется ликвидировать.

    Требование законодателей понять можно. Ведь по Гражданскому кодексу РФ (п. 1 ст. 2) предпринимательская деятельность должна быть направлена на систематическое получение прибыли. Если же организация прибыли не имеет, выходит, что расходы превышают полученные доходы и организация теряет свою финансовую устойчивость и платежеспособность.

    Если организация сама не примет решение о ликвидации, требование о ликвидации юридического лица может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления (п. 3 ГК РФ). В силу п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда в случае осуществления им деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

    Суд своим решением может возложить обязанности по ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами.

    Каким же образом следует считать чистые активы? В настоящее время порядок расчета чистых активов законодательно утвержден только для акционерных обществ (Приказ Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003).

    Общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться порядком, утвержденным для акционерных обществ.

    Это подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2005 N Ф03-А51/05-1/4037, Уральского округа от 18.04.2006 N Ф09-2886/06-С5). Согласно указанному порядку под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

    Внимание! К расчету величины чистых активов в составе пассивов не принимаются следующие данные бухгалтерского баланса:

    строка 410 «Уставный капитал»;

    строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

    строка 420 «Добавочный капитал»;

    строка 430 «Резервный капитал»;

    строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

    строка 640 «Доходы будущих периодов».

    Предприятия, в состав бухгалтерской отчетности которых входит Отчет об изменении капитала (форма N 3), показатель чистых активов могут взять из этого Отчета (строка 200 раздела «Справки»).

    Как же можно манипулировать величиной чистых активов, чтобы избежать всех описанных выше последствий? Поскольку чистые активы – это фактически активы за минусом пассивов, то понятно, что нужно либо увеличивать активы, либо уменьшать пассивы. Причем делать это лучше за счет тех показателей, которые в расчете не участвуют.

    Вариант 1 – безвозмездная помощь учредителей или акционеров, владеющих более 50% уставного капитала.

    В этом случае сумма безвозмездной помощи не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, она позволит увеличить активы, принимаемые к расчету чистых активов, не уменьшая при этом пассивы, принимаемые к расчету. Ведь безвозмездная помощь в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а они не принимаются к расчету чистых активов.

    Безвозмездная помощь может быть в форме денежных средств, оборудования к установке, материалов, готовой продукции, товаров. Аналогично участники могут сделать вклады в имущество общества. Вклады включаются во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, когда передающая сторона владеет более чем половиной долей в уставном капитале получателя либо получатель владеет более чем половиной долей в уставном капитале передающей стороны.

    Вариант 2 – переоценка основных средств.

    Результатом переоценки может быть прирост стоимости основных средств за счет добавочного капитала, который не участвует в расчете чистых активов.

    Напомним, что переоценка проводится по решению руководства предприятия по состоянию на 1 января отчетного года для выявления рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств. Это непростая процедура, правила проведения и оформления которой предусмотрены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н с последующими изменениями, и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

    В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается проводкой Дебет 01 – Кредит 83. Одновременно необходимо отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке, проводкой: Дебет 83 – Кредит 02.

    Нужно помнить, что переоценка основных средств, проведенная однажды, должна в дальнейшем проводиться регулярно. Какими будут результаты переоценки в дальнейшем, сложно предсказать. Продажа основных средств (конечно, не по балансовой стоимости) также повлечет за собой рост чистых активов.

    Вариант 3 – реализация ценных бумаг (векселей, акций, облигаций) по цене выше номинала.

    Для этой цели обществом могут быть специально выпущены ценные бумаги (облигации, дополнительная эмиссия акций). В этом случае не нужно будет платить НДС в бюджет (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), но налог на прибыль заплатить придется.

    Вариант 4 – реорганизация в форме слияния или присоединения.

    Эффективность этого варианта зависит от объема пассива баланса присоединяемой организации, так как объединять придется и активы, и пассивы.

    При реорганизации стоимость получаемого имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывается (п. 3 ст. 251 НК РФ).

    Если иск о ликвидации организации в суд уже подан, у организации все-таки есть еще время исправить ситуацию. Так, Президиум ВАС РФ в информационном письме от 13.01.2000 N 50 (п. 5) указал, что юридическое лицо не может быть ликвидировано, если оно устранило нарушения хотя и после предъявления иска о его ликвидации, но до вынесения решения судом.

    Вариант 5 (самый оперативный) – заключение договоров на оказание консультационных услуг с последующим взаимозачетом.

    Поскольку «обратные» услуги оказываются позже, у предприятия появляется актив в виде дебиторской задолженности, что обеспечит временный рост чистых активов. Правда, с суммы реализованной услуги придется заплатить НДС.

    Если в короткий срок уменьшение долговых обязательств или увеличение активов невозможно, то допускается воспользоваться менее желательным способом – уменьшить уставный капитал. Решение об уменьшении уставного капитала может принять только общее собрание участников большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (а не от общего числа голосов участников, присутствовавших на собрании).

    Кроме того, о принятом решении нужно известить кредиторов, которые вправе потребовать досрочного погашения финансовых обязательств, возмещения связанных с этим убытков.

    Уменьшить уставный капитал, чтобы он не превышал стоимость чистых активов, можно путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников либо путем погашения долей, принадлежащих обществу, но в обоих случаях решение принимается общим собранием в указанном выше порядке.

    Ежеквартальный контроль за показателем чистых активов поможет организации:

    – во-первых, прогнозировать величину чистых активов на дату годовой отчетности и не допустить их снижения до критического уровня;

    – во-вторых, оперативно управлять структурой капитала;

    – в-третьих, своевременно подготовиться к собранию акционеров, на котором решаются принципиально важные вопросы – капитализация прибыли, выплата дивидендов, изменение уставного капитала и т.п.

    Чистые активы в балансе — понятие и расчет

    Начнем с ответа на вопрос: что такое чистые активы (ЧА)? Точного определения этого понятия в российском законодательстве или в каких-либо нормативных актах мы не найдем. Впрочем, ЧА упоминаются в Гражданском кодексе Российской Федерации, в законах «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, в приказе Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Существует также письмо Минфина РФ от 24.08.2004 № 03-03-01-04/1/10, в котором этот термин раскрывается следующим образом:

    Чистые активы в балансе - понятие и расчет

    Из данной формулировки прямо следует, что ЧА — стоимостной показатель, подлежащий расчету. Расчет ЧА положено производить ежегодно, подводя итоги финансового года, о чем косвенно упоминается в ст. 30 закона № 14-ФЗ и ст. 35 закона № 208-ФЗ.

    Кто и как отчитывается по чистым активам

    Обратившись к приказу № 84н, мы увидим перечень хозяйствующих субъектов, которые должны исчислять величину ЧА исходя из изложенных там правил:

    Чистые активы в балансе - понятие и расчет

    Законы об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью обязывают фирму предоставлять любому заинтересованному лицу сведения о своих ЧА. Также необходимо включать в годовой отчет раздел о состоянии ЧА общества, откуда можно почерпнуть следующие сведения:

    Чистые активы в балансе - понятие и расчет

    Организации при заполнении отчета об изменениях капитала вносят сведения о ЧА в раздел 3:

    Чистые активы в балансе - понятие и расчет

    Предприятия, которым позволено вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме, вправе не сдавать указанный отчет. Бланк расчета чистых активов в настоящее время законодательством не предусмотрен, компании могут разработать свою форму.

    Формула расчета стоимости чистых активов

    Переходим к главному вопросу: как рассчитать чистые активы организации? Основа для исчисления — показатели бухгалтерского учета, о чем говорит п. 7 Порядка определения стоимости ЧА, утв. приказом № 84н. Отсюда делаем вывод, что расчет чистых активов происходит по балансу. Сразу оговоримся, что при расчете стоимости чистых активов по балансу в формулу не попадут данные забалансовых счетов, поскольку отраженные на них ценности также не участвуют в общем балансе.

    Что такое бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, читайте здесь

    Итак, принцип расчета ЧА можно увидеть на следующем рисунке:

    Чистые активы в балансе - понятие и расчет

    Из активов и обязательств организации в данной схеме следует исключить:

    Чистые активы в балансе - понятие и расчет

    Теперь соотнесем приведенную схему со строками бухгалтерского баланса, поскольку, как уже упоминалось, чистые активы можно рассчитывать по балансу.

    Что такое активы и пассивы в балансе, мы писали в статье

    Расчет чистых активов по строкам баланса

    Для удобства сопоставления строк ссылки на бланк и образец баланса приведены в начале статьи.

    Считаем с использованием строк в балансе размер чистых активов:

    Обращаем внимание, что из строки 1530 «Доходы будущих периодов» берем только безвозмездно полученные доходы (например, за счет госдотаций), а из строки 1230 – только задолженность участников.

    Размер ЧА показывает эффективность работы предприятия. То есть если проще описать приведенные расчеты, ЧА — это разность между тем, что организация имеет, и тем, что она должна.

    Положительная величина говорит о прибыльности деятельности: у фирмы после расчета по всем своим обязательствам останутся активы.

    Отрицательная величина ЧА показывает, что у предприятия не хватит активов для расчета по всем своим обязательствам, то есть его деятельность убыточна.

    Как заполнить бухгалтерский баланс, расскажет статья

    Как используется показатель чистых активов

    Для каких целей необходим расчет ЧА, кроме выявления убыточности или прибыльности компании? Законодательство увязывает два понятия: ЧА и уставный капитал (УК). Размер чистых активов должен быть не меньше размера уставного капитала.

    Как необходимо работать с данным неравенством? Каковы действия фирмы при его выполнении и невыполнении?

    Закон предусматривает следующие правила. Если по результатам второго и далее года деятельности предприятия величина чистых активов меньше уставного капитала, то собственники должны принять одно из следующих решений (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ):

    • уменьшить уставный капитал до размера чистых активов;
    • ликвидировать предприятие.

    Обозначим порядок действий на следующей схеме:

    Следует отметить, что законом не предусмотрена ответственность за непринятие участниками общества мер по увеличению чистых активов или за отказ от добровольной ликвидации, но общество может быть ликвидировано принудительно решением суда по иску налоговой инспекции.

    На практике налоговая дает организации шанс самостоятельно привести стоимость чистых активов в соответствие с законодательством. Для исправления ситуации можно провести переоценку активов или внести вклад в имущество предприятия. ФНС обращается в суд только, если величина чистых активов отрицательна в течение 2 – 3 лет подряд.

    О добровольной ликвидации ООО мы писали здесь

    При этом если иных нарушений у предприятия нет, налоги и заработная плата перечисляются своевременно, суды отказывают налоговикам в иске.

    Кроме того, от стоимости чистых активов зависит возможность выплаты дивидендов. Дивиденды выплачивать нельзя, если после проведения этой операции величина ЧА будет меньше величины УК (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ).

    Расчет ЧА имеет большое значение для бухгалтера. Производится он на основе данных бухгалтерской отчетности по итогам финансового года и позволяет судить о перспективах дальнейшего существования и развития предприятия. Кроме того, есть ограничения, связанные с размером ЧА:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: