Как отразить НДС в отчетности?

На самом деле, ответ на вопрос не совсем прост. Дело в том, что в правовых актах нет четких указаний, как именно следует отражать в отчетности налог, который может быть и в составе пассивов, и в числе активов. Речь идет не только о "чистом" налоге, предъявляемом к начислению, и налоге, предъявляемом к вычету, но и о НДС с предоплаты полученной и аванса перечисленного. Мало того, НДС еще выделяется специальным образом в отчете о движении денежных средств. А как налог отражать в отчетности, составленной по МСФО? Давайте по порядку во всем разберемся.

Бухгалтерский баланс

Данная форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" <1>) и включает активы, обязательства, капитал и резервы (см. Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н). В отчетности отражаются все активы и обязательства, имеющие достоверную оценку, другой вопрос, что не все из них имеют отдельные позиции. Ведь в баланс включаются показатели по группам статей (без детализации показателей по статьям). Тем не менее для НДС все же есть отдельные позиции, но не во всех ситуациях.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

НДС к уплате

Пожалуй, самая простая ситуация — отразить НДС, подлежащий уплате по итогам налогового периода. Никто не будет спорить, что это обязательство хозяйствующего субъекта текущего периода. Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также в силу обычаев делового оборота (п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ <2>). Обязанность по уплате НДС возникает согласно требованиям законодательства.

<2> Одобрена Методологическим советом по бухучету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

К сведению. НДС к уплате отражается в бухгалтерском учете на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", например на субсчете 68-2 "Расчеты по НДС".

В действующей форме бухгалтерского баланса в обязательствах не выделена отдельная позиция для данного налога, равно как и для других налоговых обязательств организации перед бюджетом. Но это не означает, что налоги должны в отчетности потеряться. НДС к уплате в бюджет по итогам налогового периода следует указывать в разд. V "Краткосрочные обязательства", в строке "Кредиторская задолженность". Есть, правда, еще одна строка в данном разделе — "Прочие обязательства", но это малоинформативная позиция, и используют ее только в случае крайней необходимости для указания обязательств, которые не могут быть отражены в других строках.

НДС к вычету

Данный показатель относится к числу оборотных активов, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем. То есть активы обладают возможностью прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ). Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он в том числе может быть использован для погашения обязательства. Как раз это и имеет место в части НДС, который предъявляется организации поставщиками и подрядчиками и ставится к вычету, то есть тем самым уменьшаются в будущем обязательства по уплате НДС в бюджет.

К сведению. НДС к вычету отражается в бухгалтерском учете на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому могут быть открыты субсчета 19-1 "НДС по ОС", 19-2 "НДС по НМА", 19-3 "НДС по МПЗ".

В бухгалтерском балансе выделена отдельная строка "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В ней показываются только те суммы налога, которые на конец отчетного периода не приняты к вычету и не включены в стоимость приобретенных активов или не отнесены в состав расходов (суммы, относящиеся к не облагаемым НДС операциям). При этом данные бухгалтерской отчетности должны соответствовать показателям, отраженным в налоговой декларации, а также сведениям из книги покупок. В противном случае существует риск, что бухгалтер допустит ошибку в бухгалтерской или налоговой отчетности.

НДС с предоплаты покупателя

При получении предварительной оплаты в бухгалтерском учете продавца возникает кредиторская задолженность, так как на этот момент еще не срабатывают условия по признанию дохода, указанные в п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <3>. В свою очередь, начисленный с предоплаты налог увеличивает задолженность перед бюджетом (счет 68), корреспондируя при этом с активным счетом (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Как данный активный счет отражается в бухгалтерской отчетности: отдельно или в уменьшение задолженности покупателя?

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость. Раз так, то при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

Такое мнение высказано Минфином России в Приложении к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01 при оценке задолженности по полученной предварительной оплате. Согласитесь, отчасти это правильно, так как в балансе лишние "виртуальные" долги не нужны. Дебиторская задолженность по исчисленному с предоплаты НДС — это не более чем корреспондирующий счет для отражения кредиторской задолженности, которая погашается за счет поступившей предоплаты. В проводках это выглядит так: Дебет 51 Кредит 62, Дебет 76 Кредит 68, Дебет 68 Кредит 51. В итоге в части именно суммы НДС незакрытыми остаются кредит счета 62 и дебет счета 76. При этом, по сути, данные показатели расчетов взаимосвязаны и между ними в балансе можно провести зачет.

К сведению. НДС с предоплаты покупателя отражается в бухучете проводкой Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-АВ "НДС с предоплаты", Кредит 68.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 35 ПБУ 4/99). Отражение задолженности за минусом НДС как раз является нетто-оценкой кредиторской задолженности перед покупателем, который оплатил стоимость будущих поставок товаров с НДС, но налог был выделен и относится к расчетам поставщика с бюджетом. Читатель может возразить, что если контракт будет расторгнут, то всю сумму предоплаты нужно будет вернуть покупателю, включая и сумму НДС. Но тогда делается обратная запись по начисленному ранее с предоплаты НДС (Дебет 68 Кредит 76), тем самым задолженность в отчетности перед покупателем восстанавливается до первоначального значения, то есть с НДС.

Небезынтересное мнение высказано в Толковании экспертов Бухгалтерского методологического центра (далее — БМЦ) Т-16/2013-КпТ "НДС с авансов выданных и полученных". Для учета начисления налога с авансов они предлагают использовать некий технический счет, который в отчетности не отражается. В то же время пассивный корреспондирующий счет 68 фактически делит кредиторскую задолженность перед покупателем на ту, которая относится именно к поставкам товаров (работ, услуг), и кредиторскую задолженность по налоговым платежам. Фактически это то же самое, что предлагает Минфин, но все же более понятно и наглядно. Кредиторская задолженность по полученной предоплате никуда не делась, она просто разделилась в пассиве на ту, которая относится к расчетам с покупателем, и ту, что относится к расчетам с бюджетом по НДС. При этом если исходить из формы бухгалтерского баланса, то обе задолженности (предоплата без НДС и сам налог) будут отражены в одной строке "Кредиторская задолженность" раздела "Краткосрочные обязательства".

Пример 1. От покупателя получена предоплата в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Фрагмент бухгалтерского баланса с расшифровкой группы статей

  • перед покупателями и заказчиками
  • перед бюджетом по начисленному НДС

Заметим, при реализации товаров (работ, услуг) (до момента их оплаты) долг покупателя отражается в активе баланса (Дебет 62 Кредит 90), а задолженность по налогу — в пассиве баланса (Дебет 90 Кредит 68). Зачитывать активы и пассивы нельзя, так как долгом покупателя не "расплатишься" с бюджетом, для этого нужны более ликвидные активы, в частности денежные средства.

НДС с аванса поставщику

Логика отражения данного налога такая же, как в предыдущем случае, только вместо кредиторской корректируется дебиторская задолженность. В частности, при перечислении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. Такое мнение высказано Минфином России в Приложении к Письму N 07-02-18/01.

Напомним, как отражаются операции в бухгалтерском учете. Перечисление аванса — Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51; вычет налога при соблюдении всех установленных НК РФ условий — Дебет 68 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дополнительно к названным записям эксперты предлагают сделать еще такую проводку: Дебет 19 Кредит 76 (если на дату уплаты аванса выполнены не все условия для вычета НДС). Автор считает, что без такой ничего не значащей проводки вполне можно и обойтись в бухучете.

Читайте также  С какого момента юридическое лицо считается ликвидированным?

К сведению. Вычет по НДС с аванса поставщику отражается проводкой: Дебет 68 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-ВА "НДС по авансу".

Мнение экспертов БМЦ, на взгляд автора, представляется более обоснованным и лучше аргументированным (Толкование Т-16/2013-КпТ). Оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму оценки приобретаемых товаров (работ, услуг). Они приходуются в размере суммы, отраженной в договоре, за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету. Данный вывод следует из норм п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <4>.

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

При этом также предлагается использовать технический счет (ТС). НДС, предъявленный к вычету с перечисленного поставщику аванса, по мнению экспертов, следует отражать записью Дебет 68 Кредит ТС. При этом последний счет в отчетности не указывается. Таким образом, задолженность по уплаченному авансу делится на ту, которая приходится непосредственно на стоимость товаров без НДС, и дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом по НДС, которая может уменьшать кредиторскую задолженность по налоговым платежам.

Пример 2. Организация перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Учет НДС в 1С Бухгалтерия 8.3

В статье будет рассмотрена настройка и отображение НДС — наиболее «популярного» налога. Для начала настроим «Учетную политику», чтобы НДС верно учитывался.

В одной статье невозможно рассмотреть все вопросы и нюансы по учету НДС. Именно поэтому мы разберем лишь главные особенности на понятных примерах.

Наша организация — плательщик НДС, купила 5 письменных столов по цене 1600 рублей на сумму 8000 рублей (НДС составляет 1333,33 рублей). Потом продали столы по 3000 рублей, на сумму 15000 рублей (НДС равен 2288,14 рублям).

  • Внесем документы в 1С.
  • Создадим две основных книги: покупок и продаж.
  • Внесем сведения в декларацию по НДС за первый квартал настоящего года.

Входящий НДС. Отображение поступления продукции. Книга покупок

Укажем поступление продукции через строку меню «Покупки» — «Поступление» и оформим документ поступления. Введем данные в шапку документа, затем в табличную часть внесем приобретаемую продукцию, выделив сумму НДС. В нижнюю строку требуется внести сведения и зарегистрировать входящую счет-фактуру.

При проведении документа будут оформлены проводки и выделена сумма НДС.

6666,67 рублей создали себестоимость – дебет счета 41.01 «Товары на складах» – в корреспонденции с долгом перед контрагентом — кредит счета 60.01 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1333,33 рублей — «входящий» НДС, который мы примем к зачету – дебет счета 19 «НДС по приобретенным МПЗ» – в корреспонденцией с нашим долгом перед контрагентом — кредит счета 60.01 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Себестоимость товара будет 6666,67 руб. (Дт. счета 41.01), НДС к зачету 1333,33 руб. (Дт. счета 19) и долг перед контрагентом составит 8000 рублей (Кт. Счета 60.01).

При этом будет создана запись в регистре «НДС предъявленный», поле «Приход».

Приход по подобному регистру накапливает входящий НДС, подобно записи в дебет счета 19. Как можно заметить, движение документа построено на движении регистров. Рассмотрим, что это представляет из себя.

Все сведения в программе размещены в регистрах и учет НДС в приложении построен на регистрах накопления. Перечень регистров по НДС можно рассмотреть, применяя панель опций, открыв меню «Все функции» и вкладку «Регистры накопления». Если вкладку «Все функции» не видно, включить ее получится в строке меню «Сервис» — «Параметры», нажав галочку «Все функции».

Каждый регистр обладает своим предназначением:

  • «НДС предъявленный» необходим для хранения сведений о суммах НДС, предоставленных контрагентами купленных ценностей;
  • «НДС покупки» нужен для хранения данных о записях книги покупок, по его информации оформляется отчет «Книга покупок»;
  • «НДС продажи» требуется для хранения сведений о записях книги продаж и по его
  • информации создается отчет «Книга продаж» и так далее.

Как можно увидеть из наименований, каждый регистр отвечает за определенную вкладку.

Затем, открыв оформленный «Счет-фактуру», можно увидеть, какие проводки и записи в регистры были осуществлены данным документом — клавиша «Дт/Кт».

Мы принимаем входящий НДС с кредита 19.03 счета в дебет счета 68.02. Данной операцией мы уменьшим НДС к уплате.

После осуществления «Формирования записей книги покупок» сальдо по счету 19.03 составляет 0, а по 68.02 – дебетовый остаток равен 1333,33 руб., то есть бюджет нам должен на сегодняшний момент. Это указано в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» – 19.03 и 68.02, в строке меню «Отчеты» из категории отчетов «Стандартные».

Этим же самым документом осуществляется запись в списки накопления «НДС предъявленный» (строчка «Расход» и запись в список «НДС покупки»).

Запись в список «НДС предъявленный» по строчке «Расход» подобна внесению в кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». А значит, мы приняли к вычету входящий НДС. При помощи записи в регистр «НДС покупки» наша покупка окажется в «Книге покупок». Оформим ее в строке меню «Отчеты», раздел «НДС» — «Книга покупок».

Кликнем «Сформировать», указав период, и осуществляем проверку сведений.

Исходящий НДС. Отображение реализации. Книга продаж

Для последующего рассмотрения вопроса укажем реализацию купленной продукции и выделим НДС — строка меню «Продажи», а в журнале документации «Реализация» сделаем другой документ.

Заполнив шапку документа, выберем в табличной части реализуемую продукцию «Стол письменный». Для примера введем количество, которое мы купили — 5 штук, однако стоимость реализации у нас составляет 3000 рублей, на общую сумму 15000 рублей. В таблице вынесен НДС — 2500 рублей.

Рассмотрим, каким образом он отобразился на счетах бухгалтерского учета при проведении документа — клавиша «Дт/Кт».

При проведении были оформлены проводки, отображающие:

  • Списание себестоимости наших столов 6666,67 рублей в кредит 41.01 «Товары на складах» и тут же отображение по дебету 90.02 «Себестоимость продаж»;
  • Выручку от продажи – 15 000 рублей в кредит 90.01 «Выручка» и тут же отображен долг покупателя по дебету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • Долг по уплате НДС, равный 2500 рублям перед бюджетом по кредиту 68.02 «НДС», в корреспонденции с дебетом 90.03 «НДС».

Во втором разделе «Движений документа» можно увидеть запись в регистре «НДС Продажи», обеспечивающий попадание продажи в «Книгу продаж».

Оформим «Книгу продаж» через строку меню «Отчеты» — «НДС».

Кликнув «Сформировать», получаем отчет.

Анализ учета НДС

Оформим ОСВ по счету 68.02 «НДС» и рассмотрим изменение ситуации.

  1. Оборот по дебету счета – 1333,33 (входящий налог поступления);
  2. Оборот по кредиту счета 2500 (исходящий из реализации);
  3. Сальдо по кредиту счета – 1166,67 (сумма для перечисления в бюджет за первый квартал настоящего года).

Для более подробного рассмотрения корреспондирующих счетов можно сделать отчет «Анализ счета», расположенный в строке меню «Отчеты» — «Стандартные отчеты».

В меню «Отчеты» — «Анализ учета» можно увидеть «Анализ учета по НДС». Сделав отчет, можно наглядно рассмотреть картину нашей работы по НДС. Каждая ячейка расшифровывается при помощи двойного клика мышки.

Отчетность по НДС в 1С

В меню «Все функции» находится «Помощник по учету НДС».

Благодаря помощнику по учету НДС осуществляются регламентные действия по учету НДС, регулируется правильность и последовательность производства данных операций. Тут же получится оформить отчеты по НДС — книгу покупок и книгу продаж, декларацию по НДС.

Декларацию по НДС требуется подавать каждый квартал не позже 25 числа месяца, последующего за отчетным кварталом. С 2015 года декларация по НДС — единственный документ, который требуется подавать лишь в цифровом варианте. Подача декларации в стандартной форме приравнивается к не подаче декларации.

В приложении налоговую декларацию по НДС получится посмотреть во вкладке «Регламентированные отчеты», строке меню «Отчеты».

Благодаря клавише «Создать» выбираем из перечня форм «Декларация по НДС». В открывшееся диалоговое окно вписываем отчетный период и кликаем «Создать». В появившейся форме отчета кликаем «Заполнить» и проверяем сведения. Как можно отметить, в отчете отобразилась сумма к уплате, и во вкладке 2 мы заметим суммы входящего и исходящего НДС. Тщательно проверив всю информацию, отправляем декларацию — клавиша «Отправить» или выгружаем документ в папку на компьютере, с дальнейшей ее отправкой, благодаря иным приложениям — клавиша «Выгрузить».

Следует обратить внимание на то, что в отчетом периоде не осуществлялось никаких операций, облагаемых либо не облагаемых НДС, предоставляется нулевая декларация по НДС.

Приложение предусматривает опцию оформления отчетов по НДС в цифровом варианте (книга покупок, книга продаж и подобные). Данная вкладка доступна в строке меню «Отчеты» — «Отчетность НДС».

Внеся сведения в выбранный отчет, получится выгрузить его для отправки в то место, которое требуется — клавиша «Сформировать» и клавиша «Выгрузить».

Порядок отражения выручки с НДС и без в отчете о финансовых результатах: форма 2, баланс, проводки

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) является одним из противоречивых налогов. Многие предприятия не учитывают мелкие погрешности в его расчёте, что приводит к штрафам со стороны государства. Если фирма покупает товар или материал, то поставщику платится сумма с учётом НДС. То же самое происходит при покупке товара, услуги или работы у фирмы – покупатель оплачивает товар, в сумму которого входит НДС. Таким образом, государство контролирует товарооборот в стране.

Читайте также  Штраф за торговлю на улице без разрешения

Как рассчитать?

Под налоговой базой понимают стоимость реализованных товаров, облагаемых НДС, без включения в нее суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая ставка может быть 10% и 18% в зависимости от вида товара или услуги. Таким образом, сумма НДС будет начислена путем произведения налоговой базы и ставки.

На каком счете отражается?

Как правило, этот налог рассчитывают и отражают в бухгалтерском балансе один раз в квартал, то есть 1 раз в 4 месяца. НДС можно отразить в нескольких счётах. Это зависит от того, с чем связаны поступления. Если доход получен от основной деятельности предприятия, то налог будет начислен и отражен на счёте Продажи(90), если же получены поступления от реализации иного имущества фирмы (например, продажа основных средств), то налог отражается на 91 счёте.

О том, на каком счете в бухгалтерском балансе отображают выручку, мы рассказывали в отдельном материале, а больше информации о том, как происходит ее учет с НДС и без, найдете тут.

Что делать, если суммы в декларациях разнятся?

При проверке документации контролирующие органы могут увидеть, что выручка в декларации по ндс больше, чем в декларации по прибыли. Они считают, что эти суммы всегда должны быть тождественны, но на практике это не так. В теории выручка по НДС должна быть равна прибыли, но это не всегда является правдой (узнать о том, в чем заключаются отличия выручки от прибыли и других бухгалтерских понятий, можно в специальном материале).

ИФНС может запросить пояснение к декларации,
считая ошибку не обоснованной. Тогда бухгалтеру необходимо приложить к пояснению документы, которые поясняют все сделки, сделанные за текущий квартал. Чем подробнее он изъяснит сложившуюся ситуацию, тем меньше будет вопросов.

Но существует и обратная ситуация. Когда она может возникнуть? Есть облагаемые НДС операции, которые не учитывают при расчете налога на прибыль. Например, безвозмездная передача товаров. Для наглядности рассмотрим пример.

Некая фирма «Альфа» передала в безвозмездное пользование часть товаров фирме «Бета» стоимостью 45 000 рублей (без НДС). Выручка фирмы «Альфа» составила 540 000 рублей за первый квартал. Тогда, в декларации по НДС бухгалтер написал сумму 540 000 + 45 000 = 585 000. Эта сумма меньше выручки, но такую ситуацию можно объяснить. При передаче на безвозмездной основе на товары начисляется НДС, как при обычной продаже.

Таким образом, при разных суммах по прибыли и НДС необходимо показать, почему такая ситуация возникла, и написать в налоговую службу пояснение об этом.

    и валовая выручка?
  • В чем ее отличия от оборота и себестоимости?
  • Какие формулы используются для ее расчета и как подсчитать годовой объем?

Отражение в отчете о финансовых результатах:

в форме 2 (отчет о прибыли и убытках – опиу)

В этой форме отчетности НДС всегда указывается по дебету как составная часть строки 2110 Прибыль. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н установлено, что выручка – это оборот по кредиту счета 90-1 Выручка, уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 Акцизы.

  • Скачать бланк формы 2 – отчет о прибыли и убытках
  • Скачать образец формы 2 – отчет о прибыли и убытках

В бухгалтерском балансе

Налог в балансе отражается и в активе, и в пассиве. В активе он отражается сразу по двум строкам – 1220 и 1230, в пассиве – 1520. Рассмотрим более подробно формирование каждой части.

  1. Строка 1220 НДС по приобретенным ценностям – это та сумма налога, которую фирма обязуется вычесть в будущем, то есть туда переносится остаток по счёту 19. У многих компаний к концу года 19 счёт обнуляется, тогда и в строке 1220 стоит прочерк.
  2. Строка 1230 – это дебиторская задолженность. Иными словами, в этой строке суммируются всё то, что покупатели или заказчики не доплатили (или не оплатили) на момент составления баланса с учётом НДС. Сюда же приписываются авансы за сырье или материалы поставщикам, в которые входит НДС.
  3. Строка 1520 – это кредиторская задолженность предприятия. То есть это сумма всех долгов фирмы с учётом НДС. Кроме того, в эту строку также включаются авансы, полученные за минусом НДС.
  • Скачать бланк формы 1 – бухгалтерский баланс
  • Скачать образец формы 1 – бухгалтерский баланс

Начислен налог – проводка

В проводках НДС отражается:

  1. При реализации товара или услуги.
  2. Входной НДС.
  3. Восстановление НДС.

Рассмотрим каждый случай по отдельности и определим, в каком случае и по какому счёту определяется налог.

При реализации товара этот налог учитывается всегда по кредиту в таких счетах как, 68 и 76.

Коммерческие организации могут уменьшить сумму налога к уплате путём вычета входного НДС. Он отражается по дебету в счётах 19 и 68. Существует ряд случаев, когда принятый к вычету налог необходимо восстановить.

Восстановленный НДС отражается только по одному счёту 68 по кредиту.

В декларации

Декларации по НДС состоит из двух частей – титульный лист и сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет или возврату из бюджета. На составление этого документу даётся 25 дней с момента окончания квартала.

Структура декларации выглядит следующим образом:

  1. Первый раздел – итоговый раздел, в котором бухгалтер пишет о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.
  2. Второй раздел должны заполнять налоговые агенты.
  3. Третий раздел содержит конечную сумму налога к уплате в бюджет или возвращению из него.
  4. Следующие три раздела (4,5,6) заполняют только в том случае, если имела место налоговая ставка равная нулю процентов.
  5. В седьмом разделе отражаются операции, по которым НДС не уплачивается.
  6. Разделы 8 и 9 включают контрагентов, которые попали в налоговые регистры по НДС.
  7. Разделы 10 и 11 заполняются только определёнными видами субъектов предпринимательской деятельности.
  8. Раздел 12 – указывание налогоплательщиков, которым не нужно платить этот налог.
  • Скачать бланк декларации по НДС
  • Скачать образец декларации по НДС

НДС отражается в ряде документов каждой компании. При этом товары могут облагаться по разным ставкам или не облагаться этим налогом. Чтобы не допустить ошибок и камеральных проверок, необходимо учесть все нюансы при выплате этого налога в бюджет государства. Если же у налоговой инспекции всё-таки будут вопросы – не стоит пугаться, нужно просто всё подробно объяснить, так как, возможно, ваша ошибка обоснована.

Учет отложенных обязательств по НДС

Отложенные налоговые обязательства — это отраженные в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности перед бюджетом по обязательствам, которые возникнут только в будущих отчетных периодах.

В части налога на добавленную стоимость необходимость отражения отложенных налоговых обязательств возникает в связи с различиями в признании товаров (работ, услуг) реализованными для целей обложения НДС и проданными для целей бухгалтерского учета.

Выдержка из документа

". реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе".

Пункт 1 статьи 39 НК РФ

Таким образом, чтобы товар, работа или услуга были по общему правилу статьи 39 НК РФ признаны реализованными, должен иметь место факт:

  • передачи права собственности на товар;
  • передачи результатов выполненных работ ;
  • непосредственного оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 39 НК РФ момент фактической реализации товаров, работ и услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Под моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) понимается момент, с которого, в соответствии со специальными нормами части второй НК РФ о конкретных налогах, операции, являющиеся реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ, признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты в бюджет конкретного налога. Роль такой специальной нормы части второй НК РФ относительно налога на добавленную стоимость выполняет статья 167 "Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)".

В соответствии с общим правилом в целях применения главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

Выдержка из документа

"- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); — для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)".

Пункт 1 статьи 167 НК РФ

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ в приказе об учетной политике для целей налогообложения в части НДС налогоплательщик выбирает один из двух "моментов реализации": "по отгрузке" или "по оплате". При этом во втором случае до момента оплаты товаров (работ, услуг) их реализация не признается для целей обложения НДС.

В бухгалтерском учете, наоборот, организация не может установить в учетной политике момент признания продажи товаров (работ, услуг). Порядок признания доходов от продаж в бухгалтерском учете устанавливается пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Согласно ПБУ выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Читайте также  Коэффициент финансовой зависимости формула по балансу

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требованиями ПБУ 9/99 факт реализации товаров (работ, услуг) отражается в момент перехода права собственности на них к покупателю (сдачи результатов работ, оказания услуг) и возникновения его безусловного обязательства по их оплате.

В случае, если приказом об учетной политике для целей налогообложения организации-продавца выбирается момент реализации "оплата", при учете продажи товаров (работ, услуг) до их оплаты имеет место несовпадение бухгалтерских записей по отражению продаж и признания реализации для целей обложения НДС. В бухгалтерском учете составляются проводки по отражению продажи, а обязательства по уплате НДС бюджету еще не возникает.

В этом случае для того, чтобы показываемый в бухгалтерском учете финансовый результат от продажи товаров не был завышен на сумму НДС, необходимо составление специальной корректировочной записи на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС. В соответствии с письмом Минфина России от 12.11.1996 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" такие записи составляются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". До того момента, как товары (работы, услуги) будут оплачены, и их реализация будет признана для целей налогообложения, на сумму НДС с оборота по реализации товаров составляется запись:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Потенциальные обязательства перед бюджетом по НДС".

После отражения оплаты покупателем (заказчиком) реализованных ему товаров (работ, услуг) записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

в учете должна быть зафиксирована трансформация потенциального обязательства перед бюджетом в реальную задолженность по налогу на добавленную стоимость. Составляется проводка:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Потенциальные обязательства перед бюджетом" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.

Пример

Организация А продает организации В партию готовой продукции, себестоимость которой составляет 150 000 рублей. Цена продажи продукции — 240 000 рублей (в том числе НДС — 40 000 рублей). Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации А установлен момент реализации "оплата". Отразим в бухгалтерском учете организации А факт продажи продукции:
1) Отражается продажа продукции организации В:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" — 240 000 рублей.

2) Списывается проданная продукция:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" — 150 000 рублей.

3) Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 40 000 рублей.

4) Отражается оплата продукции организацией В:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — 240 000 рублей.

5) Отражается возникновение задолженности бюджету по НДС:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 40 000 рублей.

НДС по приобретенным ценностям – примеры, проводки

Учет налога предполагает не отражение НДС в балансе. Проводки являются необходимыми для корректного отражения этого налога при выполнении операций. Поэтому рекомендуется ознакомиться с проводками и счетами, которые наиболее часто встречаются в бухучете.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерском балансе: актив или пассив

НДС по приобретаемым ценностям в балансе – это строка 1220, дебет отражается в строке 1230, кредитный долг – в строке 1520. Необходимо установить, является ли налог активом или пассивом.

Строки 1220 и 1230 являются текущими активами – их оборот производится обычно в течение 12 месяцев. Строка 1520 является пассивной.

В строке 1220 отражается сумма сбора, которую компания может вычесть в дальнейшем. Чтобы реализовать право на вычет, компания должна соблюсти одновременно несколько требований – ценности предназначаются для вида работ, которые облагаются налогом, стоимость приобретения учтена, есть корректно составленная фактура.

В строке 1230 отображаются размеры оставшихся на конец периода долгов покупателей с учетом сбора. Включаются данные по остаткам, значения по расчетным счетам.

В строке 1520 в пассиве суммируются остатки по кредитным обязательствам с учетом платежа. Это долги предприятия, которые оно обязано закрыть в течение года, либо в процессе цикла производства, если он длится более 12 месяцев. Размер долга перед
бюджетом должен сверяться с показателями фискальной службы. Производить самостоятельный расчет нерегулируемых долгов запрещено.

Ведение учета НДС по приобретенным ценностям

Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается на специальном счете 19. Он используется несмотря на то, выполняет ли компания только операции, облагаемые сбором, либо дополнительно и необлагаемые.

Счет 19 является активным, а обороты по нему указывают на суммы НДС по приобретаемой продукции или работам. В случае освобождения поставщика от внесения платежа, при покупке у потребителя нет входного налога, то есть запись по счету не выполняется.

НДС может приниматься к вычету при соблюдении нескольких условий – в случае наличия фактуры ведения учета покупок, использования ценностей в деятельности, которая облагается сбором. В бюджет вносится сумма, которая рассчитывается как разность суммы начисленного сбора с выручки и величины суммы к вычету.

Есть некоторые особенности ведения сбора при возвращении некачественного товара. Если брак обнаружен в процессе приема ТМЦ, то до момента возврата поставщику продукция вносится на забалансовый счет 002. При возврате делается кредитовая запись
по этому же счету.

Для учета платежа в бюджет по приобретаемым ценностям применяется 19 счет. По дебету счета отражается размер входного налога, который поступает с товарами от поставщика, по кредиту отражается использование права на вычет, подтвержденного документами. Корректировки оформляются с использованием специального акта, а сумма уточняется выпиской корректировочного счета-фактуры.

Распространенные проводки по НДС по приобретенным ценностям

Распространенные проводки по НДС

НДС по приобретенным ценностям в балансе отражается с использованием специальных проводок. Частыми являются Дт 19 Кт 60 – так отражается входной сбор по приобретаемым ОС, нематериальным активам и т.д.

Если в строках на балансе указана проводка Дт 20 Кт 19, это означает списание налога по активам и услугам, применяемым в операциях, которые не облагаются сбором. Проводка Дт 91 Кт 19 означает списание сбора на прочие расходы, если нет счета-фактуры, либо документ был некорректно заполнен.

Счет 46

Счет отражает выполненные этапы по незавершенным работам. Он предназначен для отображения информации о законченных этапах работ. Применяется компаниями, которые выполняют долгосрочные работы, при этом начало и конец выполнения приходятся на разные периоды отчетности.

Счет 19

В счете отражается НДС по приобретенным ценностям. Он нужен для обобщения сведений о внесенных компанией суммах сбора по ценностям, работам, услугам. К счету относятся субсчета 19-1, 19-2, 19-3.

Практические примеры по учету НДС по приобретенным ценностям

Рекомендуется ознакомиться с примерами, как должен учитываться и отражаться НДС по приобретаемым ценностям.

Организация «Авангард» купила 20 декабря в 2018 году партию кондиционеров за полмиллиона рублей, в том числе налог (со ставкой 18%) составил 76271,18. Товар был куплен для реализации в дальнейшем.

В таком случае будет составлена проводка Дт 41 Кт 60 – 423728, 81 – оприходованная продукция без включения в эту сумму сбора. Дт 19 Кт 60 – 76271,18 – учитывается входной сбор от продавца. Дт 60 Кт 51 – полмиллиона рублей перечисляются продавцу.

В результате недочетов работы бухгалтерии поставщика счет не выставлялся пять суток после отгрузки, размер сбора остался на 19 счете. После перепроверки информации продавец составил фактуру, и налог был принят к вычету в новом периоде. Проводка будет Дт 68 Кт 19 – 76271,18.

Отчет о движении денежных средств и НДС

Отчет о движении денежных средств и НДС

Средства, которые были получены от заказчиков и внесены подрядчиком, указываются в отчетной документации без налога на стоимость. Согласно существующим правилам поступления денег они отображаются в отчете отдельно от выплат компании.

Денежный поток следует показывать свернуто, если информация отображает деятельность преимущественно контрагентов, а не организации. Суммы поступлений и выплаты взносов должны отображаться в отчете.

Свернуть НДС можно путем следующего расчета – из налога, приобретаемого от покупателей, вычесть средства, оплаченные поставщикам, а также взносы в бюджет, после прибавить взнос, возмещенный из бюджета. Результат вписывается в строку прочих поступлений.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: