Погашение акций при преобразовании зао в ООО

Глава 45. Особенности размещения акций при реорганизации юридических лиц и государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных при реорганизации юридических лиц

45.1. Решение о реорганизации, а также договоры о слиянии и присоединении в случае, если этими договорами предусмотрены консолидация и (или) дробление акций, могут предусматривать коэффициент конвертации (обмена, распределения), рассчитанный с учетом результатов консолидации и (или) дробления акций, которые на момент принятия решения (утверждения договоров) еще не осуществлены. Решения о дроблении и консолидации акций, а также решение о реорганизации могут быть приняты одновременно.

45.2. Акции реорганизуемого общества при реорганизации могут быть конвертированы только в акции акционерного общества, создаваемого в результате этой реорганизации (акционерного общества, к которому осуществляется присоединение). При этом обыкновенные акции могут быть конвертированы только в обыкновенные акции, а привилегированные акции — в обыкновенные или привилегированные акции.

Доли участников в уставном капитале реорганизуемого общества с ограниченной ответственностью, доли участников в складочном капитале реорганизуемого хозяйственного товарищества или хозяйственного партнерства, паи членов реорганизуемого производственного кооператива могут быть обменены при реорганизации только на обыкновенные акции акционерного общества, создаваемого в результате реорганизации (акционерного общества, к которому осуществляется присоединение), или на обыкновенные и привилегированные акции такого акционерного общества в установленной решением о реорганизации пропорции.

45.3. Размещение акций акционерного общества, создаваемого в результате реорганизации, или акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, акционерам — владельцам акций одной категории (типа) одного акционерного общества, реорганизуемого в форме слияния или присоединения, должно осуществляться на одинаковых условиях.

Размещение акций акционерного общества, создаваемого в результате реорганизации, или акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, участникам одного общества с ограниченной ответственностью, участникам одного хозяйственного товарищества, членам одного производственного кооператива, реорганизуемых в форме слияния или присоединения, должно осуществляться на одинаковых условиях.

45.4. Акции акционерного общества, создаваемого в результате слияния, разделения, выделения и преобразования, считаются размещенными в соответствии с решением о реорганизации в форме слияния, договором о слиянии, решением о реорганизации в форме разделения, выделения, преобразования на дату государственной регистрации этого акционерного общества.

Акции акционерного общества, к которому осуществлено присоединение, считаются размещенными в соответствии с решением о реорганизации в форме присоединения, договором о присоединении на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

45.5. Акции присоединяемого или реорганизуемого в форме слияния, выделения или разделения акционерного общества, требование о выкупе которых предъявлено и которые в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» были выкуплены, но не были реализованы до даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого акционерного общества или до даты государственной регистрации акционерного общества, созданного в результате слияния, выделения или разделения, при реорганизации не конвертируются и не учитываются при распределении акций, осуществляемом при выделении.

45.6. Дополнительные взносы и иные платежи за акции, размещаемые при реорганизации юридических лиц, а также связанные с таким размещением не допускаются, за исключением возмездного приобретения акций при преобразовании в акционерное общество работников (народное предприятие).

45.7. Реорганизуемое акционерное общество обязано сообщить регистратору, осуществляющему ведение реестра владельцев его ценных бумаг, о факте подачи документов на государственную регистрацию юридического лица, создаваемого в результате такой реорганизации (о внесении в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении своей деятельности), в день подачи документов в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Акционерное общество, созданное в результате реорганизации (акционерное общество, к которому осуществлено присоединение), обязано сообщить регистратору, осуществляющему ведение реестра владельцев ценных бумаг реорганизованного акционерного общества, о факте своей государственной регистрации (о внесении записи о прекращении деятельности реорганизованного юридического лица) в день внесения указанной записи в единый государственный реестр юридических лиц.

45.8. Акции акционерных обществ, реорганизуемых путем присоединения, слияния, разделения, выделения и преобразования, при их конвертации должны быть погашены.

45.9. Размещение при реорганизации акций, в результате которого номинальная стоимость привилегированных акций акционерного общества, созданного в результате реорганизации (акционерного общества, к которому осуществлено присоединение), превысит двадцать пять процентов размера его уставного капитала, запрещается в случае, если иное не предусмотрено федеральными законами.

45.10. Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате реорганизации, может быть больше (меньше) суммы уставных капиталов (складочных капиталов, паевых фондов, уставных фондов) юридических лиц, участвующих в такой реорганизации, а также больше (меньше) уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда, уставного фонда) преобразованного в него юридического лица.

Сумма уставных капиталов акционерных обществ, созданных в результате разделения, может быть больше (меньше) уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) юридического лица, реорганизованного путем такого разделения.

45.11. Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других собственных средств) юридического лица, из которого осуществлено выделение.

Уставный капитал акционерного общества — кредитной организации, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) и (или) за счет иных предусмотренных пунктом 28.3 настоящего Положения собственных средств юридического лица, из которого осуществлено выделение.

Уставный капитал акционерных обществ, созданных в результате слияния или разделения, формируется за счет уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других собственных средств) юридических лиц, реорганизованных путем слияния или разделения.

Уставный капитал акционерных обществ — кредитных организаций, созданных в результате слияния или разделения, формируется за счет уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) и (или) за счет иных предусмотренных пунктом 28.3 настоящего Положения собственных средств юридических лиц, реорганизованных путем слияния или разделения.

Сумма увеличения уставного капитала акционерного общества, к которому осуществлено присоединение, формируется за счет уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) присоединенного юридического лица и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других собственных средств) акционерного общества, к которому осуществлено присоединение, и (или) присоединенного юридического лица.

Сумма увеличения уставного капитала акционерного общества — кредитной организации, к которому осуществлено присоединение, формируется за счет уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда) присоединенного юридического лица и (или) за счет иных предусмотренных пунктом 28.3 настоящего Положения собственных средств акционерного общества, к которому осуществлено присоединение, и (или) присоединенного юридического лица.

Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате преобразования, формируется за счет уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда, уставного фонда) и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других) юридического лица, реорганизованного путем преобразования.

Уставный капитал акционерного общества — кредитной организации, созданного в результате преобразования, формируется за счет уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда, уставного фонда) и (или) за счет иных предусмотренных пунктом 28.3 настоящего Положения собственных средств юридического лица, реорганизованного путем преобразования.

45.12. Для государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных при реорганизации в форме выделения, слияния, разделения или преобразования, в Банк России дополнительно к документам, представляемым в соответствии с пунктом 9.9 настоящего Положения, представляется копия устава созданного в результате реорганизации эмитента — акционерного общества, не являющегося кредитной организацией или негосударственным пенсионным фондом, в действующей редакции со всеми внесенными в него изменениями и (или) дополнениями.

Как уведомить Центральный банк РФ об аннулировании/погашении акций при преобразовании ЗАО в ООО

Нас спрашивают: ЗАО было преобразовано в ООО 30 марта 2015 года. 30 марта 2015 г. регистратор выдал справку об аннулировании/погашении акций. В соответствии с Положением о стандартах эмиссии ценных бумаг, порядке государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной регистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг", утвержденным Банком России 11.08.2014 N 428-П правопреемник (ООО) обязан в течение 30-ти дней с момента регистрации прекращения деятельности ЗАО уведомить регистрирующий орган (Центральный банк РФ) о погашении акций акционерного общества. Как правильно это сделать?

Отвечаем: Уведомление должно быть составлено в соответствии с Приложением 26 к Стандартам эмиссии (скачать можно по ссылке) и подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа правопреемника эмитента — генеральным директором образованного ООО. В документе указывается дата подписания и ставится печать правопреемника эмитента.

Читайте также  Какие документы являются учредительными для ООО

Вместе с уведомлением в регистрирующий орган представляются документы, подтверждающие вносимые изменения.

Содержание уведомления

В уведомлении должна быть отражена информация об уменьшении количества ценных бумаг эмитента в результате погашения всех размещенных акций АО в связи с его реорганизацией (п. 59.1.1 Стандартов эмиссии).

Эмитент (правопреемник эмитента, деятельность которого прекращена в результате реорганизации) обязан уведомлять регистрирующий орган об изменении следующих сведений, связанных с выпуском (дополнительным выпуском) ценных бумаг, их эмитентом и (или) лицом, предоставившим (предоставляющим) обеспечение по облигациям эмитента.

Уменьшение количества ценных бумаг выпуска (дополнительного выпуска) в результате: погашения части или всех размещенных акций акционерного общества — эмитента в связи с уменьшением его уставного капитала, реорганизацией или конвертацией привилегированных акций, конвертируемых в обыкновенные акции или привилегированные акции иного типа;

Моментом возникновения изменений является дата, когда правопреемник АО получил лист записи о внесении в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности эмитента (п. 59.2 Стандартов эмиссии).

Вместе с уведомлением представляются документы, подтверждающие возникновение указанных изменений (п. 59.3 Стандартов эмиссии):

  • копия протокола (выписка из протокола) общего собрания акционеров эмитента, на котором принято решение о реорганизации, с указанием сведений о наличии кворума и результатов голосования;
  • копия листа записи о внесении в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности эмитента;
  • выписка (копия выписки) из реестра акционеров эмитента (из его лицевого счета), свидетельствующая о том, что все размещенные акции эмитента погашены.

Форма уведомления

Уведомление представляется на бумажном носителе, а также на электронном носителе в формате, соответствующем требованиям регистрирующего органа .

Требования к электронным носителям и формату текстов документов, представляемых эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утверждены Приказом ФСФР России от 18.06.2009 N 09-23/пз-н. В качестве электронного носителя информации должна использоваться дискета 3,5" DOS-формата либо компакт-диск (Compact Disk, CD).

В соответствии с п.3.2. Требований, для заполнения уведомления в электронном виде, нужно воспользоваться программным продуктом ФСФР России ("Программа-анкета эмитентов ФСФР России"). Данная программа расположена на сайте Банка России

Программу необходимо скачать и установить на компьютере, также необходимо скачать шаблоны и заменить новые шаблоны на старые). Программа в zip, ее необходимо распаковать, открыть файл EmNotification_01.smt (Уведомление об изменениях сведений о выпуске ценных бумаг, сведений об эмитенте и/или лице, предоставившем обеспечение по облигациям), внести в него необходимые сведения.

Нужно будет выбрать вид изменений — условия о выпуске, далее заполнить сведения об акциях, сведениях о регистрации выпуска.

  • Соответствующие изменения — уменьшение количества ценных бумаг эмитента в результате погашения всех размещенных акций ЗАО в связи с его реорганизацией в ООО.
  • Момент возникновения изменений — дата, когда правопреемник АО получил о внесении в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности эмитента.
  • Органы управления — единственный акционер ЗАО
  • Решения органов управления — решение единственного акционера, далее дата, номер и т.п.

В пункте 4 таблицы необходимо внести наименования документов, которые прилагаются к заявлению:

  • копию решения
  • копию листа записи о внесении изменений в ЕГРЮЛ
  • копия выписки из реестра акционеров о том, что акции погашены.

Заполненный бумажный вариант приложения №26, копии документов, перечисленных выше, заверенных руководителем общества, диск с записанным уведомлением в электронном формате (получившееся при заполнении сведений в программе) направляются в Главное управление Центрального банка Российской Федерации по Центральному федеральному округу г. Москва 115035, г. Москва, М-35, ул. Балчуг, 2 (495) 950-21-90, факс (499) 230-34-12.

Реорганизация АО как смена организационно-правовой формы

Правовое регулирование реорганизации АО. Общие положения

Законодательное регулирование реорганизации акционерных обществ осуществляется ст. 104 Гражданского кодекса в совокупности с рядом иных норм кодекса и законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее ― Закон). В соответствии с п. 1 ст. 104 ГК и п. 1 ст. 15 Закона соответствующее решение может быть принято общим собранием акционеров. При этом, по общему основанию, такое решение носит добровольный характер и зависит от воли акционеров.

Обязательная реорганизация или запрет ее добровольного проведения

В то же время указанные нормы отдельно оговаривают, что реорганизация может иметь характер обязательной процедуры в случаях, которые прямо оговорены законом. Так, АО должно быть реорганизовано в обязательном порядке (или не может быть реорганизовано на основании решения акционеров) в следующих случаях:

  • при наличии зафиксированных в установленном порядке случаев нарушения антимонопольного законодательства предприятиями, занимающими доминирующее положение на рынке, ― ч. 1 ст. 38 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ;
  • при соответствии кредитной организации основаниям, установленным законом для требования Банком России ее реорганизации (нарушение норматива ликвидности, неудовлетворение требований кредиторов в 7-дневный срок и др.) ­― пп. 1–3 ч. 1 ст. 189.26, ст. 189.45 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ;
  • если организация является специализированным финансовым обществом ― ч. 3. ст. 15.2 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

Существуют и иные ситуации, при которых реорганизация в добровольном порядке не может быть проведена или при которых она должна быть проведена в обязательном порядке. Кроме того, законодатель устанавливает некоторые изъятия из общего правила проведения процедуры. Например, в отношении реорганизации акционерного инвестиционного фонда (ст. 9 закона «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 № 156-ФЗ).

Разделение и выделение АО

Разделению и выделению АО посвящены ст. 18, 19 Закона соответственно. Данные формы имеют ряд схожих характеристик. Главное их различие заключается в том, что при разделении общества возникают новые юридические лица с прекращением существования разделяемого, в то время как юрлицо, из которого выделяется новое общество, продолжает осуществлять свою деятельность.

По смыслу п. 2 ст. 19 Закона выделение может быть произведено лишь в форме акционерного общества, т. е. законодатель не предполагает изменение организационно-правовой формы выделяемой организации. Об этом, в частности, свидетельствует упоминание в подп. 3 п. 3 ст. 19 Закона о том, что при принятии решения о выделении решается вопрос о способе размещения акций выделяемого общества. Аналогичный вывод следует и из подп. 3 п. 3 ст. 18 Закона в отношении разделения общества.

К выводу о невозможности изменения формы выделяемого из акционерного общества нового юридического лица, а также вновь образованных в результате разделения организаций приходит и судебная практика. Так, обобщая сложившуюся практику судов и обозначая свою позицию, Пленум Высшего арбитражного суда в п. 20 постановления «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах»» от 18.11.2003 № 19 (далее ― Постановление) указал, что разделение или выделение юридических лиц из АО в иной форме, нежели акционерное общество, невозможно.

Реорганизация АО в форме слияния и присоединения

При слиянии акционерных обществ в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона возникает новое юридическое лицо с прекращением существования тех, что участвуют в слиянии. Подп. 3 п. 3 этой нормы указывает, что при заключении договора, являющегося основанием для реализации процедуры слияния, в нем необходимо указывать условие о порядке конвертации акций объединяемых юридических лиц в акции вновь создаваемого в результате реорганизации общества. Такое же требование к содержанию договора о присоединении установлено и подп. 3 п. 3 ст. 17 Закона.

Постановление ВАС в п. 20 озвучивает аналогичную позицию, согласно которой изменение формы при слиянии и присоединении не представляется возможным. Суд исходит из того, что ст. 16, 17 Закона не предусматривают возможности АО присоединиться или объединиться с организацией иной формы. Единственной целью рассматриваемых форм реорганизации может являться создание акционерного общества, но только более крупного.

Особенности преобразования АО в ООО

Преобразование акционерной компании в общество с ограниченной ответственностью подчиняется правилам ст. 20 Закона. Так, процедура реорганизации в указанной форме включает в себя следующие основные этапы:

  • вынесение исполнительным органом общества на рассмотрение общего собрания акционеров вопроса о реорганизации АО в ООО;
  • принятие общим собранием решения о реорганизации (его содержание должно соответствовать требованиям п. 3 ст. 20 Закона);
  • составление и направление в инспекцию налоговой службы заявления о регистрации реорганизации;
  • обмен акций общества на доли в уставном капитале вновь создаваемого ООО;
  • завершение процедуры (получение документов из налоговой инспекции по результатам рассмотрения заявления о реорганизации).

Практические трудности вызывает процедура обмена акций на доли в уставном капитале ООО. В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 20 Закона в решении о преобразовании акционеры должны определить порядок такого обмена. При четкой регламентации процедура реализуется без серьезных проблем, что подтверждает постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.04.2016 по делу № А12-26775/2015.

Смена ЗАО на АО

С вступлением в силу нововведений Гражданского кодекса, внесенных законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ, такие понятия, как закрытое или открытое акционерное общество, перестали существовать. Вместо них введены понятия непубличного и публичного акционерного общества.

Читайте также  Требования к юридическому адресу при регистрации ООО

В связи с этим в силу ч. 5 ст. 3 закона 99-ФЗ с 01.09.2014 создание организаций в форме закрытого акционерного общества становится невозможным. При урегулировании правоотношений с участием ЗАО и в отношении организаций данной формы применяются вновь введенные в ГК нормы об акционерных обществах. То есть ЗАО фактически считаются АО, и изменения организационно-правовой формы дополнительно не требуется (ч. 10 названного закона).

Однако внести изменения в учредительные документы бывшего ЗАО с целью приведения их в соответствие с действующими нормами ГК все же необходимо. Но на основании ч. 7 ст. 3 закона 99-ФЗ сделать это следует при очередном внесении изменений, не связанных с необходимостью приведения документов в соответствие с новеллами законодательства.

АО решает преобразоваться в ООО: как сэкономить в переходный период

Многие владельцы акционерных обществ, осуществив первичную регистрацию АО, рано или поздно начинают задумываются о бремени содержания подобной формы компании и о тех суммах расходов, которые они несут при проведении обязательных мероприятий, вменяемых законом для акционерных обществ.

Дополнительными расходами для акционерного общества является:

  • Обязанность передать ведение реестра независимым регистраторам вне зависимости от количества акционеров. С октября 2014 года эта обязанность была установлена для всех ЗАО.
  • Обязательная, независимо от критериев, установленных законом, проверка и подтверждение правильности годовой бухотчетности, для которой акционерное общество должно ежегодно привлекать аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (пункт 5 статьи 67.1 ГК РФ).
  • Принятие общим собранием акционеров решения и состав акционеров, присутствовавших при его принятии, должны подтверждаться реестродержателем или нотариусом.
  • выдача справок,
  • выписок,
  • смена акционеров,
  • дополнительный выпуск ценных бумаг и т.д.

Поэтому лучшим способом избавиться от различного вида проблем, является преобразование акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью.

Дело в том, что, по мнению Росреестра, в случае реорганизации юрлица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юрлицу — правопреемнику, поэтому переход права на недвижимое имущество к вновь созданному юрлицу подлежит регистрации в силу ст. 8.1 ГК РФ, так как осуществляется именно переход от преобразуемого юрлица к вновь созданному, а не внесение изменений в записи ЕГРП.

Несмотря на то, что Минфин РФ в своем письме от 21.12.2018 г. N 03-05-04-03/93551 указал, что при обращении юридического лица за внесением соответствующих сведений в ЕГРН в случае преобразования такого юридического лица, должна уплачиваться государственная пошлина, предусмотренная подпунктом 27 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса, т.е 1000 руб., Росреестр продолжал требовать уплаты госпошлины в 22000 руб.

Но в настоящее время суды все чаще становятся на сторону предприятий и признают требования Росреестра незаконными.

Фабула дела:

Из материалов дела следует, что 08.02.2017 на основании решении общего собрания акционеров от 09.09.2016 ЗАО «Мясоперерабатывающий комбинат „Георгиевский“» преобразовано в общество с ограниченной ответственностью.

18 мая 2018 года общество обратилось в управление с заявлениями о внесении изменений в запись в ЕГРН в отношении теплопункта, принадлежащего обществу на основании передаточного акта, согласно которому подтверждается переход прав и обязанностей в результате реорганизации.

Государственная пошлина за внесение изменений в записи ЕГРН оплачена в размере 1 тыс. рублей. Росреестр 25 мая сообщил, что приостанавливает госрегистрацию, ссылаясь на необходимость уплаты именно 22 тыс. рублей. А 28 августа Росреестр вовсе отказал в государственной регистрации.

Признавая требования Росреестра незаконными суды указали:

Особенностью реорганизации в форме преобразования, в результате чего происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица, является отсутствие изменения прав и обязанностей этого реорганизованного лица, когда нет изменений в правах и обязанностях его учредителей (участников).

Поскольку юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу, закон не предусматривает обязательность составления в этом случае передаточного акта, предусмотренного статьей 59 Гражданского кодекса, от одного лица другому.

Суды пришли к выводу о том, что изменение организационно-правовой формы заявителя не влечет перехода прав на объект недвижимости, поскольку новое юридическое лицо не возникает, а меняется только его организационно-правовая форма, в связи с чем пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения требования общества, поскольку пунктом 27 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации за внесение изменений в записи ЕГРН предусмотрена государственная пошлина в размере 1 тыс. рублей.

Вывод

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Учёт и отчётность при преобразовании ЗАО в ООО

Реорганизация юридического лица осуществляется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, который уполномочен на то учредительными документами 2 . В акционерных обществах вопрос о реорганизации в форме преобразования выносит для решения общим собранием акционеров совет директоров (наблюдательный совет) общества 3 .

При реорганизации в форме преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются.

Ключевым документом при преобразовании организации является передаточный акт. Он должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Им также устанавливается порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен данный акт 4 .

С 01.09.2014 г. государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации, допускается не ранее истечения срока обжалования решения о реорганизации. Указанный срок составляет три месяца после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации, если иное не установлено законом 5 .

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр данных о его прекращении.

При реорганизации ЗАО путём преобразования в ООО акции реорганизуемого общества обмениваются на доли в уставном капитале создаваемого общества и погашаются (аннулируются) в день государственной регистрации созданного юридического лица — ООО и регистрации прекращения деятельности реорганизованного ЗАО.

  • Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее — Методические указания), утверждённые Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н;
  • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон о бухучёте);
  • Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённый Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Данный документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012);
  • Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Заключительная отчётность ЗАО (предшественника)

Периодом формирования заключительной отчётности ЗАО будет являться период с 1 января по день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о преобразовании из ЗАО в ООО текущего года 6 . Например, если дата реорганизации 15 августа 2014 года, то финансовую отчётность нужно сформировать с 01.01.2014 г. по 14.08.2014 г. При этом не существует каких-либо особых форм для оформления заключительной отчётности. Используются те же самые, учреждённые ПБУ 4/99, и готовится такой же пакет документов, как и при составлении годовой отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения к ним.

Как правило, государственная регистрация в уполномоченном органе новой компании имеет более позднюю дату, чем оформление передаточного акта. А так как хозяйственная жизнь организации при этом не приостанавливается, она продолжает начислять амортизацию, осуществлять реализацию, рассчитываться с поставщиками и покупателями, с работниками и т.д., то, разумеется, информация, зафиксированная в передаточном акте, будет разниться с показателями заключительной бухгалтерской отчетности. Эти изменения необходимо учесть. Порядок их учёта должен быть установлен передаточным актом.

Заключительная бухгалтерская отчётность должна быть предоставлена в налоговую инспекцию. Иначе в отношении вновь образованного юридического лица может быть применена обязанность по уплате штрафов за предшественника 7 .

Вступительная отчётность ООО (правопреемника)

Входящие остатки ООО формирует на основании передаточного акта. Началом отчётного периода для составления первой бухгалтерской отчётности ООО будет считаться день её государственной регистрации, а окончание — конец года, в котором произошло преобразование. Например, если дата реорганизации 15.08.2014 г., то отчётность составляется за период с 15.08.2014 г. по 31.12.2014 г. Учредители вновь образованной фирмы должны определить размеры номинальных долей. Для этого они принимают решение о порядке перевода акций ЗАО в доли вновь созданного ООО. Обычно это делают в той же пропорции, что и соотношение акций реорганизованного общества.

Размер уставного капитала ООО определяется учредителями ООО и указывается во входящих остатках. Он может отличаться от размера уставного капитала реорганизованного ЗАО.

Образовавшуюся разницу необходимо отразить по строке баланса 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал ООО также может не совпадать с величиной её чистых активов. Эту разницу, если она возникнет, необходимо отнести на строку 1350 баланса (добавочный капитал) или по строке 1370 баланса (с минусом) в круглых скобках. При этом бухгалтерские проводки не формируются. Отчёты о финансовых результатах, движении капитала и движении денежных средств будут составляться с даты возникновения ООО.

О налоговых периодах у предшественника и правопреемника

В ситуации, когда компания преобразована до конца календарного года, последний налоговый период для ЗАО начнётся с 1 января и продлится до дня завершения преобразования 8 . Так, если дата регистрации ООО — 15.08.2014 г., то завершающие налоговые декларации ЗАО будет подавать за период с 01.01.2014 г. по 14.08.2014 г.

В ситуации, когда год создания и год реорганизации совпадают, налоговым периодом будет время с даты создания (со дня госрегистрации) до дня преобразования. Например, если дата создания ЗАО 03.03.2014 г., то налоговый период — с этой даты по 14.08.2014 г. (дата реорганизации). И, наконец, третий вариант развития событий: это когда компания была открыта в декабре месяце года, предшествующего году, в котором происходит преобразование. Периодом расчёта налогов для такой компании является время со дня создания до дня преобразования. Предположим, что дата создания ЗАО 09.12.2013 г. Тогда завершающие налоговые отчёты следует представить за период с 09.12.2013 г. по 14.08.2014 г.

Для ООО, которое образовано в результате преобразования, не будет никаких особенностей в плане определения первого налогового периода. Если компания была учреждена после начала календарного года, для неё первым периодом для расчёта налогов является время с момента её создания до конца того же года. Если ООО образовано в результате преобразования в декабре, то первым налоговым периодом для общества будет период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания 9 .

При упомянутых выше условиях первым налоговым периодом для ООО будет промежуток времени с 15.08.2014 г. по 31.12.2014 г.

Налоговая отчётность при реорганизации организации

Кодексом предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно 10 .

Налоговым кодексом не установлены специальные сроки предоставления в налоговые органы деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации. Отмечено лишь в п. 3 ст. 50 НК РФ, что процедура преобразования не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником. Об этом свидетельствуют и многочисленные письма Минфина РФ и налоговых органов 11 . К сожалению, в рассматриваемой ситуации Налоговый кодекс не даёт никаких отсрочек, хотя работы у бухгалтера существенно прибавиться. Так, например, если смена организационно-правовой формы проходит 15.09.2014 г., то декларацию по налогу на прибыль ООО необходимо представить не позднее 28.10.2014 г., а если преобразование завершено 12.11.2014 г., тогда декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговый орган (а налог — уплачен) не позднее 28.03.2015 г.

Изложенные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговым периодом является календарный месяц (акцизы) или квартал (НДС). В таких случаях изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учёта налогоплательщика 12 . Если такого согласования не было, налоговый период не корректируется. Например, преобразование произойдет в IV квартале 2014 г., ЗАО должно представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС за налоговый период III квартал не позднее 20.10.2014 г., но до момента регистрации преобразования. В случае если предшественником до момента регистрации декларация по НДС за IV квартал 2014 г. не представлена, она будет предоставляться в налоговый орган уже правопреемником (ООО) с отражением всех операций (облагаемых и не облагаемых налогом), осуществленных как до, так и после реорганизации в IV квартале 2014 г. 13 .
Что касается предоставления сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, то в данном случае при реорганизации ЗАО его деятельность, как налогового агента, прекращается до окончания налогового периода. Следовательно, до момента прекращения своей деятельности ЗАО обязано представить сведения о доходах физических лиц за тот период, в котором оно выплачивало доходы физическим лицам и являлось налоговым агентом, т. е. за 2013 г. (не позднее 1 апреля 2014 г.) и за часть 2014 г. (от начала года до дня завершения реорганизации). В разд. 1 формы 2-НДФЛ должны быть указаны наименование, ИНН и КПП реорганизуемой организации 14 .
#ATTENTION#
Если ЗАО не исполнит свои обязанности как налогоплательщик?

Если реорганизуемое ЗАО не исполнит обязанности по представлению отчётности и уплате налогов за последний налоговый период, эти обязанности должны быть исполнены ООО 16 . Рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчётов в ситуации, когда всю отчётность сдаёт правопреемник, даны в Письме ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@.

Рассмотрим порядок предоставления налоговой отчётности на примере.

Допустим, что дата преобразования ЗАО — 09.09.2014. Организация применяла ОСНО. Реорганизованная организация не сдала налоговую отчётность за последний налоговый период. Тогда ООО сдаёт установленные НК РФ декларации в следующие сроки:

Декларации по НДС. Если декларация за III квартал правопредшественником не представлена, ООО, как правопреемник, отражает все операции: как свои, так и предшественника и до 20.10.2014 г. представляет в налоговый орган декларацию по НДС в целом за III квартал.

Декларации по налогу на прибыль. ООО представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 г. по 09.09.2014 г. как за последний налоговый период преобразованного ЗАО. Первым налоговым периодом для ООО будет являться период с 09.09.2014 г.

Декларация по налогу на имущество. ООО представляет декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период за ЗАО, если она не была представлена им самостоятельно до его снятия с учёта. Может возникнуть вопрос о включении в налоговую базу движимого имущества, которое ООО получило в 2014 году на основании передаточного акта в результате реорганизации в форме преобразования. В этом случае движимое имущество, принятое на баланс в установленном для ведения бухгалтерского учёта порядке, не облагается налогом 17 .

Декларация по транспортному налогу. ООО обязано предоставить единую декларацию по транспортному налогу за 2014 год (весь налоговый период) не позднее 5 февраля года 18 . В данной декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших ЗАО и принятых на баланс ООО 19 .
#FOOTNOTE#
Декларация по земельному налогу. ЗАО данную декларацию должен предоставить до 09.09.2014 г., а ООО с 09.09.2014 г., т.е. с момента, когда активы будут переданы на его баланс. Земельный налог ООО будет уплачиваться по правилам п. 7 ст. 396 НК РФ. Исчисление суммы налога будет производиться с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельные участки находились в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

2-НДФЛ. Возможность исполнения обязанности по предоставлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Справки по форме 2-НДФЛ 20 должны были быть представлены ЗАО до 09.09.2014 г. ФНС России неоднократно 21 разъясняла, что возможность исполнения обязанности по предоставлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.

Для ООО отчётный период начнётся со дня её создания (с 09.09.2014 г.) и продлится до конца данного года. Подобные разъяснения приведены в Письмах ФНС России от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@, Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173 и от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229; УФНС по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: