Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)

Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.

Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.

Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:

  • основные материалы, необходимые для производства;
  • зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
  • начисления на зарплату основного производственного персонала;
  • амортизацию основных средств, занятых в производстве.

Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вы разделили расходы на прямые и косвенные. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ. БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.

Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44. Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.

Подробнее об этом способе закрытия счета 26 читайте в статье «Маржинальный метод учета затрат — как применять?».

А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции. Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера. Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.

Как правильно распредлять расходы в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Действия по сближению БУ и НУ

Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:

  • его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
  • фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.

Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.

То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет. А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать. В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

  • свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
  • избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные, узнайте здесь.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

  • в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
  • в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Итоги

Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ. Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.

Расходы прямые и косвенные: разделяем без ошибок

Тем, кто пытается завысить свои расходы за счет манипуляций со списками прямых и косвенных расходов, как правило, это не удается или удается, но до поры до времени. Налоговая с особым вниманием относится к распределению расходов и легко выявляет нарушения. Поэтому лучше идти другим путем: стараться просто не допускать ошибок при разделении расходов на прямые и косвенные.

Зачем делить расходы на прямые и косвенные

При расчете налога на прибыль прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, но в разное время.

Поэтому делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов. То есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).

Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.

Поэтому иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых — чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные так, чтобы потом не пришлось платить больше.

Читайте также  Налогообложение ОФЗ для юридических лиц

Как безопасно разделять расходы на прямые и кос­вен­ные

Налоговики не придерутся, если в налоговом учете в качестве прямых расходов вы учи­ты­ваете за­тра­ты, ко­то­рые вклю­ча­ют­ся в се­бе­сто­и­мость про­дук­ции (работ, услуг) в буху­чете.

Список затрат, включаемых в себестоимость продукции в бухучете, может включать в себя только прямые затраты. То есть те расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции. К ним относят затраты на сырье и материалы, зарплату производственного персонала, амортизацию производственного оборудования и т. д.

Только имейте в виду, что бухгалтерский перечень прямых расходов должен основываться на обычной, а не усеченной себестоимости готовой продукции. В основе формирования усеченной себестоимости лежит распределение затрат на переменные, которые зависят от объема выпускаемых изделий, и постоянные, которые не зависят от него. Получается, что к косвенным затратам относятся те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Такого подхода инспекция не пропустит (см., например письмо Минфина от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).

Прямые и косвенные расходы по НК

Однако не забывайте, что НК РФ для налогового учета тоже дает свои рекомендации.

Перечень рекомендуемых прямых расходов прямо установлен в пункте 1 статьи 318 НК РФ:

  • затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе и страховые взносы на нее;
  • суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят к косвенным.

Например, зарплата управленческого персонала и страховые взносы на нее (см. письмо Минфина от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/578). Это оплата труда директора, бухгалтерии, кадровой, экономической, финансовой службы.

Но косвенными удастся признать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым. Так, налоговики не примут в составе косвенных расходов затраты на:

  • оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья;
  • аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям.

Эти расходы связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.

Не забудьте закрепить списки прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Амортизация

В любой организации имеются оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт, предназначенные для управленческих нужд. В производстве продукции они не используются. Амортизацию по таким основным средствам можно смело признать косвенным расходом.

С помещениями не так — нередко и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизацию делить нельзя. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, в зависимости от того, сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько — непроизводственными.

Если производственные площади занимают меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).

Амортизационная премия

С амортизационной премией вообще ситуация особая.

Для амортизационной премии в налоговом учете действуют свои правила. В отличие от обычной амортизации, ее нужно учитывать как косвенный расход, включая также случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке (п. 3 ст. 272 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628.

Арендные платежи

При отнесении арендных платежей к прямым или косвенным расходам тоже нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. Платежи за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести только к прямым расходам.

Плату за аренду помещения можно рассматривать с той же точки зрения. Если арендованные объекты задействованы непосредственно в производстве, то и арендные платежи нужно относить к прямым расходам.

Если в арендуемом здании располагаются и производственные, и непроизводственные помещения, то в учетной политике можно прописать способ определения расходов по их доле. Только нужно постоянно следить, чтобы пропорция была актуальной. Если налоговики обнаружат несоответствие, то будет пересчет налоговой базы и доначисление налога (см. Определение ВС РФ от 12 января 2015 г. № 305-КГ14-7150).

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Cебестоимость продукции: выбираем метод распределения косвенных расходов

Поговорим о том, как выбрать для предприятия предпочтительный вариант распределения косвенных расходов. Каждый из методов распределения косвенных расходов проиллюстрирован расчетами, которые вы можете использовать в работе, скачав наши формы и подставив свои данные.

Себестоимость продукции — один из самых важных экономических показателей, который во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы можно сразу отнести на себестоимость конкретного вида выпускаемой продукции. Это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг). В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство».

Примеры прямых расходов:

• прямые материальные затраты (на сырье, материалы, используемые в процессе выпуска продукции, полуфабрикаты и комплектующие);

• затраты на энергию и топливо для основного производственного оборудования;

• затраты на оплату труда (заработная плата основного производственного персонала и страховые взносы с нее);

• амортизация основного производственного оборудования;

• затраты на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемы сторонними организациями;

• арендные платежи за арендуемое имущество, используемое в процессе производства.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, поэтому распределяются по видам продукции косвенно (условно) в соответствии с выбранной на предприятии методикой и базой распределения.

От выбранного метода распределения косвенных расходов зависит удельный вес затрат в производстве данного вида продукции.

Предприятие должно выбрать для себя предпочтительный вариант распределения косвенных расходов и закрепить его в учетной политике.

СТРУКТУРА КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

К косвенным расходам относятся:

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Распределение расходов на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей предприятия, организации производства и принятого метода расчета себестоимости.

Косвенные расходы, в свою очередь, могут распределяться в два этапа:

Важный момент — предварительно нужно выбрать базу (показатель) распределения.

Рассмотрим примеры распределения косвенных расходов по видам продукции и их влияние на финансовый результат на небольшом предприятии по производству кожгалантереи «Соло» и выберем оптимальный способ распределения косвенных расходов для этого предприятия.

Ситуация 1

Согласно учетной политике общепроизводственные и общехозяйственные расходы, произведенные за отчетный месяц, распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

База распределения — фонд оплаты труда основного персонала.

Заработная плата производственного персонала за месяц — 3 654 800 руб.

Общепроизводственные расходы (ОПР) за месяц составили 2 010 140 руб., общехозяйственные расходы (ОХР) — 1 096 441 руб.

Сначала рассчитаем коэффициенты косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных):

• коэффициент общепроизводственных расходов (КОПР):

где ЗПр — зарплата рабочих;

• коэффициент общехозяйственных расходов (КОХР):

• КОПР = 2 010 140 / 3 654 800 = 0,55;

• КОХР = 1 096 441 / 3 654 800 = 0,30.

Результаты распределения косвенных расходов пропорционально зарплате основного персонала по видам продукции приведены в табл. 1.

Читайте также  Надбавка за разъездной характер работы налогообложение

Итак, мы видим, в каких пропорциях косвенные расходы (ОПР и ОХР) распределились на каждый вид продукции.

Чтобы проанализировать распределение косвенных расходов по элементам затрат, сформируем табл. 2.

Из таблицы следует, что при распределении косвенных расходов наибольший объем общепроизводственных и общехозяйственных расходов по всем элементам затрат приходится на выпуск кожаных рюкзаков, поскольку процесс изготовления кожаных рюкзаков наиболее трудоемкий, соответственно, заработная плата рабочих, занятых производством данного вида продукции, самая большая.

Но так как зарплата значительно отличается при производстве разных видов продукции, делаем вывод, что метод распределения косвенных расходов пропорционально зарплате производственных рабочих нецелесообразен на данном предприятии.

Ситуация 2

Косвенные расходы распределяются пропорционально объему произведенной продукции (26 210 шт.). Посчитаем, правильно ли выбран метод распределения расходов.

С. С. Велижанская,
зам. гл. бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбурга»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 1, 2021.

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным определен Налоговым кодексом РФ. Как определить прямые и косвенные расходы в программе «1С: Бухгалтерия предприятия, ред.3» рассмотрим в статье.

Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным определен в статье 318 НК РФ. Однако каждая организация вправе самостоятельно определить список прямых расходов. Это должно быть финансово обосновано и зафиксировано в Учетной политике. В программе «1С: Бухгалтерия предприятия» настраивается список прямых расходов, а все затраты, которых нет в разделе прямых, программа автоматически относит в разряд косвенных (а значит, распределяемых).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции. Они учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Эти суммы могут списываться в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90.2 «Себестоимость продаж» и др. Остаток по счетам учета прямых расходов на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В программе для настройки прямых затрат необходимо задать параметры в Учетной политике (Главное – Настройки – Учетная политика).

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

В пункте «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20» ставим галочку в одном или в обоих полях: «Выпуск продукции», «Выполнение работ, оказание услуг». Тогда прямые расходы в бухгалтерском учете будут списываться в дебет 20 счета.

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

Для настройки налогового учета прямых затрат нужно перейти в раздел Главное – Настройки — Налоги и отчеты – Налог на прибыль, и перейти по гиперссылке Перечень прямых расходов.

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

Если для данной организации список прямых затрат еще не содержит ни одной записи, то программа предложит заполнить его автоматически.

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

После выбора кнопки «Да» сформируется такой список.

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

Его можно дополнять, корректировать. Каждая запись в этом регистре представляет собой условие для признания расхода прямым расходом. Фактическое разделение расходов в налоговом учете на прямые и косвенные производится в конце месяца регламентным документом «Закрытие счетов (20, 23, 25, 26)». Если запись, сделанная в бухгалтерском учете, будет соответствовать одному из перечисленных условий, то ее сумму программа отнесёт к прямым расходам.

Если в бухгалтерском учете обнаружен расход, для которого не найдено подходящего шаблона в данном регистре или регистр пустой (не заполнен перечень прямых расходов), то в налоговом учете данный расход признается косвенным и программа спишет его в дебет соответствующего субсчета счета 90.08 «Управленческие расходы». Также расход будет списываться в дебет субсчета счета 90.08, если в программе сделана настройка: в разделе Главное – Настройки – Учетная политика для реквизита Общехозяйственные расходы переключатель установлен в положении «В себестоимость продаж (директ-костинг)».

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

Теперь рассмотрим косвенные расходы. Косвенными будут те расходы, которые невозможно отнести на конкретную позицию номенклатуры и которые возникают при выпуске сразу нескольких видов продукции. Например, это могут быть затраты на аренду помещений, хозяйственные расходы, зарплата администрации, коммунальные услуги и т.д. Они учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете расходы, учтенные на счете 25, распределяются всегда. Расходы, учтенные на счете 26, распределяются только при использовании метода полной производственной себестоимости. Чтобы это настроить, в разделе Главное – Учетная политика переключатель «Общехозяйственные расходы включаются:» установить в положение «В себестоимость продукции, работ услуг».

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

В налоговом учете расходы:

  • учтенные на счете 25 распределяются, если они являются прямыми (настройки прямых расходов были рассмотрены выше);
  • учтенные на счете 26 распределяются при соблюдении двух условий:
    1. бухгалтерский учет ведется по методу полной производственной себестоимости. Настройки также рассматривались выше;
    2. настроены правила отнесения расходов к прямым (в разделе «Налог на прибыль» указан перечень прямых расходов).

Кроме всего вышеперечисленного стоит отметить, что на счете 25 собираются общепроизводственные расходы, относящиеся к конкретному подразделению. Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» также производится в рамках конкретного подразделения. Если расходов, отраженных на счете 20 (23), по этому подразделению в текущем месяце не было или подразделение выбрано неверно, то счет 25 не закроется (на экран будет выведено сообщение об ошибке «Счет 25 невозможно закрыть»). Поэтому в разделе Администрирование – Настройки программы — Параметры учета – Настройка плана счетов – Учет затрат необходимо поставить точку «По каждому подразделению».

Методы определения прямых и косвенных расходов в 1С:Бухгалтерия предприятия, ред.3

Так же расход будет являться прямым расходом для НУ и распределяться при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26», если добавить соответствующую запись в «Методах определения прямых расходов производства в НУ».

Прямые и косвенные затраты компании

Распределение затрат на прямые и косвенные необходимо для внутренней учетной политики. Ведь эти два вида издержек отражаются и на себестоимости изделия, и на налогах, которые платит фирма.

Для чего нужно деление расходов

Если за последний год выручка компании составила более 1 млрд рублей, она обязана использовать ОСНО. Это вынуждает ее регулярно учитывать понесенные расходы, поэтому ей необходимо делить их на прямые и косвенные. От этого зависит вычисление себестоимости и расчет налога на прибыль.

Однако издержки и доходы учитываются не тогда, когда они фактически поступили или ушли со счета компании. Бухгалтер учитывает их только после документального подтверждения операций.

Информация о затратах отражается в бухгалтерском балансе и в налоговом учете. В документах должен совпасть перечень прямых расходов. Но косвенные могут оказаться разными. В налоговом учете они вычитаются сразу, независимо от того, продан продукт или еще нет. А в бухгалтерском балансе учесть издержки можно только по окончанию периода и только если продукт уже не числится за компанией.

Задача бухгалтера заключается в сокращении различий между налоговым учетом и бухгалтерским балансом. Одновременно необходимо обосновать каждую статью расходов, чтобы избежать проблем с налоговой.

Разница между прямыми и косвенными издержками

В Налоговом кодексе нет четкого перечня тех или иных расходов, хотя базовые основания для распределения по группам даны в статьях 318 и 320. Организация сама составляет список издержек, исходя из собственных бизнес-процессов – производства или закупки продукции, рекламы и продажи. Затем составленный список закрепляется в учетной политике.

Читайте также  Аренда жилья для сотрудников налогообложение

Чтобы распределить издержки на две группы – прямые и косвенные, необходимо понять, относится ли затрата к конкретному продукту или охватывает несколько бизнес-процессов.

Прямые затраты

В эту группу издержек НК РФ обязывает включить все, что прямо относится к себестоимости продукции. Например, чтобы сшить партию рубашек, производитель потратил некоторое количество ткани и ниток. Он может точно рассчитать, сколько именно материалов ушло на одну единицу продукции.

К прямым затратам относятся:

  • сырье и материалы;
  • покупка полуфабрикатов;
  • расходы на электроэнергию;
  • зарплата работникам, если они занимаются исключительно изготовлением продукции;
  • зарплата субподрядчикам, которые не числятся в официальном штате, но привлекаются к производству продукции.

При этом прямые издержки можно разделить на несколько групп. В первую входят материальные затраты, то есть оплата сырья, материалов, оборудования, комплектующих. Вторая группа – финансовые издержки, к которым относятся все выплаты работникам и социальным, страховым фондам. Важно при расчете себестоимости или налога учитывать амортизационные издержки, то есть планомерное снижение стоимости оборудования с течением времени.

Прямые затраты в торговле

После того как продукт произведен, у компании появляются новые статьи прямых издержек. В торговле перечень прямых расходов общий, вне зависимости от отрасли. Перечень утвержден Налоговым кодексом. Вот что в него входит:

  • стоимость упаковки и тары;
  • расходы на фасовку товара;
  • аренда склада.

В ситуациях, когда компания не является производителем товаров, а лишь перепродает их, в список прямых издержек включаются закупочная цена товара и доставка со склада производителя на свой склад.

Расчет прямых затрат

Издержка может снизить налоговую базу, но только если она относится к продукции, которая была реализована в этом периоде. Вот какие затраты нельзя использовать в расчетах, даже если относятся к прямым:

  • до конца отчетного периода производство не было завершено;
  • товары лежат на складе;
  • товары уже погружены, но еще не проданы, не отправлены на доставку покупателю.

В итоге в распоряжении бухгалтера остается такая формула и такие данные:

То есть из общей суммы понесенных издержек необходимо вычесть расходы на то количество товара, которое еще в производстве, лежит на складе или погружено. После вычитания останется итоговая сумма прямых расходов, которая уменьшит налог на прибыль.

Формула отличается в том случае, если компания занимается не самостоятельным производством, а перепродажей готовых изделий. Вот как она выглядит:

Прямые расходы = (Расходы по выбранному периоду + Расходы-остатки с прошлого периода) — Расходы по складским остаткам

Косвенные затраты

Косвенные, в отличие от прямых затрат, нельзя причислить к одной единице товара. Эти издержки охватывают производство в целом. Например, чтобы сшить партию рубашек производитель вынужден арендовать цех, купить и содержать оборудование. Одновременно в этом же цеху может производиться и другой товар, например, брюки. То есть стоимость помещения и оборудования относится к нескольким продуктам.

Обычно в список косвенных затрат включают следующее:

  • аренда цеха;
  • оплата патента на идею или технологию;
  • содержание административного аппарата;
  • проценты за кредиты;
  • расходы на рекламу и маркетинг;
  • содержание кол-центра;
  • работа тех сотрудников, которые не заняты производством;
  • затраты на командировки и связь;
  • проведение тренингов для сотрудников;
  • расходы на пожарную безопасность;
  • консалтинговые услуги.

Косвенные издержки можно разделить на две группы. Общепроизводственные – те, которые связаны с производством. Если затраты связаны с компанией в целом, они считаются общехозяйственными. Например, аренда цеха, оплата коммунальных услуг связана с производством, потому относится к первой группе. А зарплата гендиректора, отчисления с нее и содержание офиса являются общехозяйственными.

База распределения

Особенность косвенных издержек заключается в том, что компания сама определяет, что войдет в их перечень. Косвенные издержки могут попасть в себестоимость продукта. Тогда их сумму нужно разделить на те виды продукции, с которыми издержки связаны. Например, издержка «Аренда цеха» делится только на те товары, которые там изготавливаются. Деление производится пропорционально прямому показателю. Он есть у каждого продукта, называется базой распределения и может быть натуральным или стоимостным. Так как с расчетом издержек чаще всего работает бухгалтер, ему будет проще выбрать стоимостную базу распределения. В случае с арендой цеха это будет стоимость сырья, потраченная на производство продукта.

Важно, чтобы косвенные затраты с продуктом были связаны экономически обоснованно. Это значит, что не каждую косвенную издержку можно добавить в себестоимость. Подойдут только те затраты, доля которых максимальна по сравнению с прямыми. Например, в цеху часть работы выполняют машины, а часть – люди. Если большая часть процессов автоматизирована и выполняется машинами, то в список прямых издержек надо внести амортизацию. Но если работают в основном люди, то амортизация останется в числе косвенных.

Вместе с базой используется коэффициент распределения. Он покажет, сколько косвенных затрат будет приходиться на каждый рубль базы распределения. Вот по какой формуле рассчитывается:

Коэффициент = Затраты в рублях / База распределения

Например, компания производит несколько видов корпусной мебели – кухни и шкафы-купе. По итогам месяца есть три статьи расходов:

  • зарплаты тем работникам, которые специализируются на изготовлении кухонных гарнитуров;
  • зарплаты специалистам по шкафам;
  • зарплаты руководителю, который не изготавливает мебель, но решает административные вопросы.

Первые две статьи расходов являются прямыми. Третья статья – косвенная, относящаяся к группе общепроизводственных. Ее необходимо распределить и в качестве базы распределения использовать зарплаты рабочим. Расчет будет выглядеть так:

Зарплата руководителя / Суммарная зарплата изготовителям кухонь и шкафов

В результате можно разделить зарплату руководителя на две доли, которые будут пропорциональны долям зарплат двух групп работников.

Что выгоднее для организации

Предприятиям выгодно признавать как можно больше статей расходов косвенными. Во-первых, это позволит уменьшить налог. Во-вторых, это позволит быстрее списать существующие затраты. Но разделять расходы на группы нужно обоснованно. Не получится признать косвенными абсолютно все расходы. Если затраты очевидно прямые, но компания занесла их в категорию косвенных, то ей грозят налоговые доначисления.

Однако организации, оказывающие клиентам услуги, могут стать исключением. Они также делят затраты на две группы, но если статья расходов попадет в «неправильную» группу, то серьезных последствий для организации не будет.

Как отразить издержки в декларации

В налоговой декларации положено отражать все расходы. Кроме прямых и косвенных, необходимо указывать там внереализационные. Делать это нужно в каждом отчетном периоде. Считается, что налоговый период составляет год, а отчетные – квартал, полугодие и девять месяцев. В каждом документе оба вида издержек вносятся в приложение № 2 ко второму листу. Вот в какие строки:

  • в строку 10 необходимо вписать прямые издержки;
  • в строку 40 вписываются косвенные.

Не только бухгалтеру, но и руководителю фирмы важно различать два вида расходов. Чем грамотнее компания будет классифицировать издержки, тем меньше будут ее убытки, которые могут возникнуть, если снизится выручка с продаж.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: