Прощение долга взаимозависимому лицу: налоговые последствия

Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»

Случаи прощения долга материнской или дочерней компании встречаются в финансово-хозяйственной деятельности довольно часто. Рассмотрим вопрос налоговых последствий такого действия.

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ денежные средства, которые получил заемщик, при прощении долга признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930)/

При этом сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга (независимо от применяемого должником в налоговом учете метода признания доходов и расходов).

Однако в случае прощения долга взаимозависимому лицу возможно применение специальных норм, позволяющих избежать уплаты налога на прибыль. Речь идет о подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ и подп.3.4. п.1 ст.251 НК РФ.

Согласно подп.11 п.1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале [1] .
  • от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Соответственно, при прощении займа взаимозависимому лицу (доля участия – более 50%) доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (см., например, письмо Минфина РФ от 18.04.2016 г. N 03-03-06/1/22282).

Задолженность заемщика в части процентов, которая была прощена кредитором, включается в состав внереализационных доходов должника, вне зависимости от наличия или отсутствия участия кредитора (как учредителя) в уставном капитале должника. По мнению Минфина России, в данном случае норма п.11 п.1 ст. 251 НК РФ не применяется, поскольку факт передачи имущества, то есть факт получения должником денежных средств, отсутствует (см., например, письмо Минфина России от 18.03.2016 г. N 03-03-06/1/15079).

На основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данная норма распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ или положениями учредительных документов хозяйственного общества, либо явилось следствием волеизъявления участника хозяйственного общества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества не востребованных участниками хозяйственного общества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества.

Таким образом, в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной участником в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, возможно применение подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 18.03.2016 г. N 03-03-06/1/15079).

[1] Если же передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Верховный суд разрешил гражданам не платить налоги с прощеных долгов

alt=» Фото: Сергей Михеев/ РГ» />  Фото: Сергей Михеев/ РГ

"Прощение долга не свидетельствует о заключении договора дарения, если совершается кредитором в отсутствие намерения одарить должника", — сказано в документе. С юридической точки зрения это принципиальный вопрос. Ведь, если должнику не приходится что-то возвращать, теоретически это могло быть признано его доходом. Сначала брал деньги в долг, но, как только стало ясно, что их можно не возвращать, они как бы автоматически превращались в подарок. А значит, по закону гражданин должен заплатить с них налог. Верховный суд не согласился с такой логикой.

Фото: iStock

Также адвокат Вячеслав Голенев заметил, что некоторыми судами в качестве прощения долга квалифицировались скидки, предоставляемые корпорациями гражданам. "Это влекло за собой необходимость обложения сумм скидок, которые предоставляли корпорации при продаже товаров, работ, услуг физических лицам, налогом на доходы физических лиц в качестве материальной выгоды, то есть доходов в натуральной форме, физического лица, — говорит он. — Однако скидка влечет за собой установление новой цены продажи, а кредитор-корпорация защищает свой экономический интерес в привлечении большего количества потребителей и поддержании высокого спроса на товар или услугу".

Позицию пленума в отношениях между юридическими лицами он назвал прорывной.

"В отношениях между юридическими лицами позиция имеет прорывной характер, — говорит адвокат. — В банкротных процедурах снижается шанс на квалификацию прощения долга как дарения, а значит, ниже шанс на оспаривание и аннулирование сделки. С налоговой точки зрения, позиция может повлиять на пересмотр "повальной" практики налоговых органов рассматривать прощение долга как дарение и облагать сумму "уменьшения" долга, то есть ту сумму или часть суммы долга, которая прощена кредитором должнику налогом на прибыль организаций как внереализационный доход должника".

В свою очередь, советник Федеральной палаты адвокатов Александр Боломатов назвал постановление очень интересным. "Подготовленное постановление включило в себя целый ряд позиций, ранее высказанных Верховным судом РФ, — подчеркнул он. — Что касается прощения долга, то надо учитывать, что эта тема связана с установленным запретом на дарение между юридическими лицами, а также на позицию Налогового кодекса РФ о получении дохода".

По его мнению, одной из задач данного проекта было прояснить возможность применения прощения долга без негативных последствий. "На практике возникали ситуации, когда банки могли отказать в снижении процентов по вкладам со ссылкой на то, что при таком снижении будет иметь место прощения части долга и будет иметь последствия налогового характера или будет недействительно в силу запрета дарения между юридическими лицами, — сказал советник ФПА. — В данном случае Верховный суд РФ четко указал, что уменьшение на будущее процентной ставки на сумму займа само по себе прощением долга не является".

Председатель правления Ассоциации юристов России Владимир Груздев подчеркнул, что вопросы исполнения обязательств приобретают особую актуальность в нынешнее время: у многих возникли экономические трудности, и в судах ожидается рост споров, связанных именно с исполнением обязательств. "Сейчас, когда мы постепенно возвращаемся к прежней жизни, наступает время взаиморасчетов, — сказал он. — С другой стороны, эту тему можно назвать вечной, так как и в период экономического роста, и в период трудностей будут споры по соблюдению обязательств".

Как сказано в документе, отношения кредитора и должника по прощению долга квалифицируются судом как дарение только в том случае, если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Уменьшение на будущее процентной ставки на сумму займа само по себе прощением долга не является.

Читайте также  Уведомление о выборе системы налогообложения для ИП

"Обязательство может быть прекращено прощением долга как полностью, так и в части, в отношении как основного, так и дополнительных требований, — поясняет Владимир Груздев. — Отказ от иска или части исковых требований по спору об исполнении обязательства сам по себе не означает прощение долга и не влечет прекращения обязательства. Иными словами, если сегодня кредитор отзывает свой иск, это не означает, что с должника списываются долги".

Но если принято решение о прощении долга, это не означает, что должник что-то получил в дар, а значит, как пояснил Верховный суд, автоматических обязательств налогового характера не появляется. "В противном случае налоговые органы теоретически могли бы потребовать заплатить налоги, например, со списанных процентов, — говорит Владимир Груздев. — Пояснения Верховного суда России исключительно важны прежде всего для предпринимательского сообщества".

Соглашение о прощении долга: правила составления и образец

Соглашение о прощении долга — это документ, составленный участниками первоначального договора, по которому прекращаются обязательства должника.

Когда подписывают соглашение

Правовое регулирование осуществляется ст. 415 ГК РФ. В своей структуре соглашение содержит условие о прекращении обязательства: полностью или в части; основного или дополнительного требования. Если стороны не устанавливают волю сторон на прекращение обязательства в части, то оно прекращается полностью, включая дополнительные требования. Такое положение устанавливается п. 32 постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6. Подписанию документа о прощении долга может предшествовать соглашение об уменьшении задолженности между юридическими лицами, например в результате частичной оплаты.

Целью оформления документа является утрата интереса кредитора в получении долга. Должник, являющийся надежным партнером, своевременно оплачивающий объемные заказы, в силу определенных финансовых обстоятельств не оплатил часть работы, кредитор для поддержания дальнейшего сотрудничества прощает долг.

Бесплатно составьте любое соглашение с помощью специального конструктора договоров от КонсультантПлюс.

Основные условия документа

Законодательно установленная форма соглашения отсутствует. Гражданским кодексом РФ косвенно устанавливаются требования относительно определения предмета правоотношений, по которому прекращаются обязательства. Соглашение следует составлять в письменной форме. Среди условий следует определить:

  • характер, размер и вид обязательства, которое прекращается (например, возникшая по договору поставки задолженность в результате несвоевременной оплаты товара);
  • реквизиты договора или иного документа, из которого вытекает обязательство (номер, дата);
  • информация об участниках сделки (для юридических лиц: наименование, ИНН, ОГРН, адрес, лицо, полномочное подписывать документы, для физических лиц — Ф.И.О., паспортные данные, адрес регистрации).

Обращаем внимание, что обязательство, по которому прекращается необходимость его исполнения, определяется точно и с привязкой к договору. Например: «Должник и кредитор достигли договоренности о полном прекращении обязательств для должника. Прекращаемое обязательство: оплата денежных средств в сумме 58 920 руб. 04 коп. до 01.12.2020 за осуществление ремонтных работ кровельного покрытия жилого дома, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Уличная, д. 1. Первоначальные обязательства установлены договором № 75А/1АР от 01.11.2020, заключенным между ООО «Сторона 1», ОГРН 0000000000001, и Петровым П.П., паспорт серии 0001 номер 000001».

Это образец правильного составления:

15 декабря 2020 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Ppt.ru», именуемое в дальнейшем «Кредитор», в лице генерального директора Петрова Порфирия Петровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и

Иванов Иван Иванович, паспорт 0000 000001, адрес регистрации: 191000, г. Санкт-Петербург, ул. Уличная, д. 1, кв. 1, выдан ТО УФМС, дата выдачи 01.02.2010, именуемый в дальнейшем «Должник», с другой стороны, на основании ст. 415 ГК РФ пришли к следующей договоренности:

1. Основные условия

1.1. Кредитор освобождает Должника от исполнения обязательства, предусмотренного п. 1.2 (прощение долга).

1.2. По условиям Договора от 12 августа 2020 г. № К29/-А0 Должник обязан исполнить Кредитору следующее обязательство: оплатить денежные средства в размере 138 349 руб. 45 коп. за поставленный товар (спортивные велосипеды фирмы «Пример» в количестве 10 штук) в срок до 15 ноября 2020 г.

1.3. Кредитор и Должник устанавливают, что обязательства, определенные в пункте 1.2, подлежат прекращению с 15 декабря 2020 г.

1.4. Стороны подтверждают, что прекращение обязательства, указанного в п. 1.2, не нарушает интересов и прав третьих лиц.

2. Дополнительные условия

2.1. Кредитор и Должник подтверждают, что настоящий документ носит конфиденциальный характер и не подлежит разглашению. Распространение условия осуществляется с предварительного письменного согласия одной из сторон.

2.2. Стороны пришли к соглашению об урегулировании вопросов, не определенных настоящими условиями, действующим законодательством РФ.

2.3. В случае заключения изменений или дополнительных соглашений к настоящему документы они должны совершаться в письменной форме и подписываться полномочными на то представителями.

2.4. Стороны допускают направление информации посредством электронной почты и факса. Оригиналы документов предоставляются не позднее 5 календарных дней с даты направления электронных образов. Электронная почта Кредитора — primer22@primer22.ru, Должника — pri11mer1@pri11mer1.ru.

2.5. Настоящее Соглашение вступает в силу 15 декабря 2020 г.

2.6. Документ составлен в двух экземплярах, с одинаковой юридической силой, по одному экземпляру — для каждой стороны.

3. Подписи сторон и реквизиты

Общество с ограниченной ответственностью «Ppt.ru», 456789, Россия, Субъект РФ, просп. Замечательный, д. 1, ИНН 1234567890, КПП 121001001, ОГРН 2323454567001

Генеральный директор _______________________ Петров П.П.

Иванов Иван Иванович, адрес регистрации: 191000, г. Санкт-Петербург, ул. Уличная, д. 1, кв. 1, паспорт 0000 000001, выдан ТО УФМС, дата выдачи 01.02.2010, телефон 8000000000

_______________________ Иванов И.И.

Как прощение долга соотносится с дарением

В отличие от дарения, прощение является односторонней сделкой. Кредитору достаточно направить уведомление должнику. Такое же положение подтверждается судебной практикой — Определение ВАС РФ от 08.02.2010 № ВАС-384/10 по делу № А65-5037/2009-СГ-3. В свою очередь, дарение представляет двухсторонний договор, по которому у одаряемого изначально отсутствуют какие-либо обязательства. Получение дара не ставится в зависимость от нарушения исполнения условий сторонней сделки. Существует правовая позиция, по которой прощение долга рассматривается как разновидность договора дарения. Такие разъяснения устанавливаются письмом Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125. Отсутствие намерения кредитора одарить должника свидетельствует о прощении долга. Подтверждением отсутствия такого намерения выступает получение имущественной выгоды и достижение экономического интереса.

Процедура оформления прощения долга по займу между юридическими лицами

Прощение долга по займу

Исправить затруднительное финансовое положение юридическое лицо может, используя заемные средства. Законодательство разрешает брать в долг не только в специализированных финансово-кредитных учреждениях, но и других юридических лиц, имеющих свободные оборотные активы. Процедура прощения долга по займу между юридическими лицами должна пройти при строгом соблюдении норм действующего законодательства и быть документально оформлена. В противном случае, налоговые службы могут признать сделку недействительной.

В каких случаях долг может быть прощен?

Договора займов между юридическими лицами всегда заключаются в письменном виде и могут быть как процентными, так и беспроцентными. Нормы гражданского и налогового права разрешают прощать сформированный долг. Такая сделка может как быть частью программы реструктуризации задолженности на фирме заимодавца, так и механизмом получения кредитором значительных материальных выгод в будущем.

Читайте также  Найти ИП по фамилии на сайте налоговой

Понятию «прощение долга» посвящена глава 26 ГК РФ. Процедура прощения долга полностью освобождает заемщика от необходимости погашения задолженности по конкретному договору займа.

В первую очередь, от такого решения не должны пострадать третьи лица. Например, организация попросила в долг у другого юридического лица средства, необходимые для закупки сырья. В качестве подтверждения был предоставлен договор с компанией-поставщиком. Заимодавец должен проверить, произошла ли оплата по договору поставки сырья и только после этого приступать к процедуре списания долга.

Статьи ГК РФ предусматривают такие случаи для списания долга между юридическими лицами:

  • у должника возникли обстоятельства, не позволяющие ему погасить займ. Такие обстоятельства должны наступить после подписания договора, согласно ст. 415 ГК РФ;
  • ликвидация юридического лица (как заемщика, так и кредитора) – ст. 419 ГК РФ;
  • издание акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, не позволяющего должнику погасить долговые обязательства – ст. 417 ГК РФ.

Юристы прощают долг друг другу

Оформление прощения долга

Законодательство разрешает проводить процедуру списания долга двумя способами:

  • письменное уведомление должника о прощении обязательств по договору займа;
  • составление письменного двухстороннего соглашения о прощении задолженности.

При использовании первого варианта долги списываются в день получения должником уведомления от кредитора. Должник имеет право оспорить сделку и направить кредитору возражение.

Более популярным способом списания долгов является составление двухстороннего соглашения. Такое соглашение может составляться как отдельный договор либо как отдельное соглашение к действующему договору займа.

Важно! Документ о прощении может составляться в произвольной форме, но обязательно в письменном виде.

Кредитор должен провести подготовительную работу, которая позволит признать сделку действительной:

  • подготовить акт сверки по задолженности и направить его для согласования должнику;
  • письменно уведомить контрагента о принятом решение простить долговое обязательство;
  • оформить соглашение, подложив к нему копию договора займа, акт сверки, копию письменного уведомления должника и другие необходимые документы.

Хотя законодательством не установлена четкая форма соглашения, в нем обязательном порядке должна быть прописана такая информация:

  • дата и место составления документа;
  • полное наименование юридических лиц, принимающих участие в сделке;
  • реквизиты заимодавца и заемщика;
  • предмет договора;
  • сумма прощенной задолженности;
  • реквизиты договора займа, на основании которого возникла задолженность;
  • обстоятельства, позволяющие списать долг;
  • отсутствие возражений у сторон по поводу списания долга;
  • экономическое обоснование необходимости списания долга для кредитора.

В качестве экономического обоснования целесообразности сделки подойдут такие причины:

  • предоставление заемщиком значительных скидок заимодавцу при будущих поставках продукции;
  • возможность продолжения перспективного экономического сотрудничества;
  • заключение с заемщиком нового прибыльного договора.

Прощение долга

Особенности процедуры прощения долга

Процедура прощения долга, по мнению экономических экспертов, схожа со сделкой дарения, однако она имеет свои отличительные особенности:

  • списание долга – это всегда двухсторонняя сделка. Решение о прощение не может быть принято в одностороннем порядке одной из сторон договора займа;
  • должник не выплачивает кредитору комиссионных за списание долга. Если такое происходит, сделка признается недействительной, а выплаченная сумма засчитывается в счет списания основного долга;
  • прощается не только основная задолженность по конкретному договору, но и сумма начисленных штрафных санкций за несвоевременное погашение обязательства;
  • соглашение о списание долга содержит экономическое обоснование необходимости проведения этой процедуры.

Важно! Контрагентам, решившим списать задолженность по займу, следует внимательно изучить законодательные нормы, чтобы составленный документ не имел двоякой трактовки. Договора дарения активов запрещены между юридическими лицами. Именно поэтому формулировки в соглашении о списание долга должны быть четкими.

Аудиторы советуют сторонам обязательно указать в тексте соглашения, что сделка не является актом дарения, а также списывать не весь долг, а его большую часть. На оставшуюся часть задолженности устанавливается новый график платежей, который будет необременительным для кредитора. Это позволит свести риски признания договора прощения актом дарения к минимуму.

Если материальное положение должника не позволяет оплатить минимальную часть долга, данный факт следует зафиксировать в тексте соглашения, подтвердив это соответствующими расчетами и документами.

Правила оформления списания процентного и беспроцентного займа

Процентные и беспроцентные договоры заимствования между двумя юрлицами отличаются друг от друга. В случае прощения долгов, соглашения будут также иметь отличия.

Процентный займ предполагает получение заимодавцем дополнительной экономической выгоды в виде процентов. Задолженность по займу выплачивается должником частями – проценты и тело кредита.

Проценты по займу чаще всего выплачиваются ежемесячно, поэтому к моменту принятия решения о списании долга часть процентов должником уже будет выплачена. В соглашение о списании займа обязательно следует обозначить судьбу неоплаченных процентов. Они либо прощаются вместе с долгом, либо выплачиваются должником в полной сумме, рассчитанной по день списания займа.

Условия беспроцентного займа не приносят заимодавцу экономической выгоды, поэтому дополнительные условия, касающиеся процентов, в соглашении о списание долгового обязательства не потребуются.

Налоговый служащий с папкой

Налоговые последствия

Сумма прощеного долга не учитывается при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, она относится к внереализационным расходам. Поэтому заемщик после прощения долга оплачивает со списанной суммы налог на прибыль.

Действующее законодательство разрешает прощать долги своим контрагентам. Делать это нужно с учетом всех юридических и экономических правил, чтобы не допустить двоякой трактовки сделки. Лучше погашать долги своевременно и не доводить экономические отношения с партнерами до необходимости списания полученных займов.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Если между организациями сформирован долг, кредитор может простить задолженность, но при этом необходимо строго соблюдать нормы налогового и гражданского законодательства. Примечательно то, что не в каждом случае требуется заручиться согласием на прощение долга должника. Предлагаем разобраться, как оформить прощение долга между юридическими лицами, и как оформить такую процедуру документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Важно! Статья 575 ГК РФ запрещает осуществлять дарение активов между организациями, а потому сделку по прощению долга необходимо оформить должным образом, чтобы не вызвать подозрений у налоговой инспекции. Формулировки договора о прощении задолженности должны быть максимально ясными и точными.

Кредитор имеет право на то, чтобы простить и списать долг организации-должника на основании положений ст. 415 ГК РФ. Главное, чтобы при этом не были ущемлены права юридического лица, выступающего в роли должника. В том случае, если организация возражает против того, чтобы долг был прощен, ее руководство уведомляет о таком решении кредитора. Что касается вопроса, как оформить прощение долга между юридическими лицами, здесь существует 2 варианта:

  1. Отправка должнику письменного уведомления об амнистии указанных в документе обязательств (при этом датой прощения долга считается день получения должником данного уведомления).
  2. Оформление двустороннего соглашения о прекращении задолженности (подкрепленного копиями договоров, первичных бланков и всех других документов, упомянутых в тексте соглашения). В таком документе в обязательном порядке прописывается следующая информация:
    • сумма задолженности, которая будет прощена;
    • предмет сделки;
    • отсутствие возражений сторон против погашения долга;
    • наименование организаций кредитора и должника, реквизиты;
    • обстоятельства и условия, при которых долг может быть признан списанным;
    • реквизиты договора между сторонами, в соответствии с которым у одной из сторон соглашения возникли финансовые обязательства кредитового свойства;
    • сведения о первичной документации, доказывающей факт возникновения долга;
    • экономическое обоснование необходимости прощения долга, которое исключало бы возможность трактовки такого шага в качестве операции дарения (в качестве экономического обоснования может выступать предоставление скидки по будущим поставкам или возможности подписания перспективных договоров).

    Чтобы сделка по прощению долга между юридическими лицами была признана действительной, необходимо составить акт сверки между сторонами такого соглашения, который доказывал бы правдивость сведений о размере имеющейся задолженности. Кредитор должен действовать следующим образом:

    • оформить акт сверки с компанией-должником;
    • отправить контрагенту уведомление о намерении простить часть задолженности или долг целиком;
    • подождать ответа от контрагента на случай, если у того имеются возражения;
    • оформить сделку документально (сформировать договор о прощении долга либо оформить дополнительное соглашение к договору об оказании услуг, выполнении работ или поставки продукции).

    Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)

    Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:

    Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
    Фиксирование факта продажи готовой продукции 62 90.1
    Начисление налога на добавленную стоимость 90.3 68
    Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров 90.2 41
    Перевод должником части суммы долга за счет поставщика 51 62
    Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга 91.2 62
    Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета 99 68

    Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.

    Важно! Кредитор может инициировать заключение соглашения о прощении не самого долга по займу, а только процентов и пеней по нему.

    О прощении задолженности по займу необходимо помнить следующее:

    • прощенный долг в сумме процентов по займу не признается расходной операцией (см. Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728), однако в бухучете такая операция влечет появление расходов по ПБУ 18/02;
    • в бухучете делается запись ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 на сумму списываемых процентов по займу;
    • поскольку займы не облагаются НДС, при прощении долга по процентам налоговых последствий по данному виду налога не возникает.
    • бухгалтер после подписания соглашения о прощении задолженности делает следующие записи в регистрах учета:

    Налогообложение и налоговые последствия прощения долга (как оформить прощение долга между юридическими лицами)

    Бухгалтер стороны, выступающей кредитором, должен сделать бухгалтерские проводки по списанию долга контрагента в расходы сразу же после того, как договор о прощении долга подписывается сторонами сделки. Что касается налогового учета, следует обращать внимание на применяемый кредитором режим налогообложения:

    • при использовании метода начислений выручку следует признать без привязки к дате фактического получения дохода (прощение задолженности означает, что выручка уже отражена в учете в целях обложения налогом, товары отгружены, а долг по их оплате аннулирован – в данном случае выручку корректировать не требуется);
    • если применяется кассовый метод, день получения выручки и день признания дохода совпадают (в связи с этим, разрешается корректировать выручку).

    Важно! Долг, который аннулируется после заключения договора между юридическими лицами, на момент его списания не должен являться просроченным.

    Списать задолженность налоговое законодательство позволяет двумя различными способами, на выбор налогоплательщика-кредитора:

    • путем погашения долга из средств чистой прибыли (такой метод допускается Министерством финансов и налоговыми органами, поскольку оба ведомства придерживаются мнения о том, что такое списание задолженности не обладает признаками экономической обоснованности, чтобы признать его в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль);
    • списанием на внереализационные расходы с целью уменьшения налоговой базы.

    Контролирующие органы склонны приравнивать списание долга контрагента к операции по безвозмездной передаче имущества. На уплату налога на добавленную стоимость факт прощения долга не оказывает влияния.

    Важно! Компания, фигурирующая в сделке в качестве должника, должна отразить сумму прощенного ей долга во внереализационных доходах в целях налогового учета.

    Доходы, полученные от коммерческих компаний и учредителей, владеющих долей, превышающей 50%, в уставном капитале фирмы-должника, не облагаются должником налогом на прибыль в случае прощения его задолженности. Что касается имущества, должник получает исключительно имущественные права, но передачи имущества при прощении долга не происходит. Если требуется доказать обратное, следует добиться положительного решения суда.

    По мнению ИФНС РФ, компания должника не несет затрат при прощении долга (См. Определение КС РФ от 04.11.2004). Финансовые убытки кредитора ввиду прощения им долга обусловлены тем, что корректировка его налоговых обязательств в меньшую сторону с сумм, оплата за которые не была им получена, не представляется возможной.

    Законодательные акты по теме

    ст. 415 ГК РФ О полномочиях кредитора по прощению долгов в отношении должников

    Типичные ошибки

    Ошибка: Юридическое лицо заключает со своим контрагентом договор, предметом которого является прощение полной суммы крупного денежного долга.

    Комментарий: Во избежание претензий со стороны представителей налоговой инспекции, следует заключать договор прощения, согласно которому списанию подлежит только часть крупного долга юридического лица. В противном случае, ИФНС будет расценивать подобную операцию как дарение. Причем, если прощение долга приводит к возникновению у кредитора материальных убытков, об этом также необходимо сказать в тексте соглашения.

    Ошибка: Юридическое лицо, выступающее кредитором, оформило договор о прощении долга другой организации, не уведомив об этом контрагента-должника.

    Комментарий: Кредитор обязан удостовериться в том, что вторая сторона сделки не имеет возражений против

    Ответы на распространенные вопросы о том, как оформить прощение долга между юридическими лицами

    Вопрос №1: Могут ли юридические лица заключить договор о прощении части долга или полной суммы долга в целях проведения реструктуризации задолженности?

    Ответ: Да, такой договор может являться частью программы реструктуризации задолженности, продуманной обеими сторонами сделки. Подобная сделка рассматривается как компромисс, позволяющий избежать попадания задолженности в категорию безнадежных к взысканию долгов.

    Вопрос №2: Если юридическое лицо официально простило долг организации должника, нужно ли должнику облагать налогом на прибыль доходы, полученные от учредителей или коммерческих компаний, обладающих долей более 50% в уставном капитале фирмы-должника?

    Ответ: Нет, согласно ст. 251 НК РФ, такие доходы не требуется облагать налогом на прибыль в случае прощения долга компании.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: