Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации?

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации от ее партнеров, юридических или физических лиц. Появиться этот долг может в различных ситуациях, например:

  • Ваша компания (продавец) произвела поставку товара или оказала услугу, а покупатель за нее не расплатился.
  • Ваша организация (займодавец или кредитор) перечислила фирме (должнику) денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного). А должник ее не вернул.
  • Ваша фирма (покупатель) перечислила аванс в счет будущих поставок или выполненных работ. А продавец не произвел отгрузку либо не оказал обещанные по договору услуги.

Если сказать простыми словами, дебиторская задолженность возникает тогда, когда ваша организация выполнила свои обязательства, а контрагенты — нет.

Понятие ликвидации должника

В соответствии со ст. 61 ГК РФ, под ликвидацией юридического лица понимается прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом.

Это значит, что при ликвидации компании она исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. И все ее долги «сгорают». То есть теперь ни она никому, ни ей никто и ничего не должны.

Ликвидация может быть добровольной и принудительной. Разница между ними довольна существенна: при добровольной ликвидации компания сама решает прекратить свою деятельность, а при принудительной ее к этому обязывают контролирующие органы и суд.

Решение о добровольной ликвидации может быть принято:

  1. При слиянии одной компании с другой. В этом случае две компании в результате слияния прекращают свою деятельность и регистрируется новая.
  2. При поглощении одной компанией другой: одна компания прекращает свою деятельность и все свое имущество (в том числе долги) передает другой.
  3. Если при окончании второго года деятельности (или любого последующего) стоимость чистых активов компании (разницы между активами и обязательствами) будет меньше, чем размер уставного капитала (добровольное банкротство по инициативе руководителя фирмы).
  4. Если руководство решило прекратить деятельность компании. Например, фирма признана убыточной и собственники решили ее закрыть, потому что не видят перспектив развития.

Однако ликвидация может быть не только добровольной, но и вынужденной.

Основания для принудительной ликвидации

Принудительная ликвидация может быть при:

  1. Признании организации банкротом (когда инициаторами банкротствами выступают кредиторы компании).
  2. Исключении недействующей компании из Единого госреестра юридических лиц налоговым органом. Принять такое решение налоговая может, если:
  • в течение последних 12 месяцев компания не предоставляла отчетность о налогах и сборах (п. 1 ст. 21.1 закона «О госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ);
  • она не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету (п. 1 ст. 21.1 закона № 129-ФЗ);
  • В ЕГРЮЛ в течение более чем 6 месяцев присутствовали сведения о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности (п. 5 ст. 21.1 закона 129-ФЗ);
  • компания подлежит ликвидации, но у нее нет денег на эту процедуру и возложить эти расходы на собственников не представляется возможным.

Итак, в процессе ликвидации компания должна погасить все свои долги: дебиторскую и кредиторскую задолженность. Погашение происходит за счет имущества фирмы (основных средств, денежных средств на счетах и в кассе, материалов и товаров), а также за счет взысканной дебиторской задолженности.

По окончании процесса ликвидации вносится запись в Единый государственный реестр юридических лиц об исключении из него компании.

А что делать, если компания не смогла выплатить все свои долги? В этом случае задолженность по такой фирме признается безнадежной и подлежит списанию. Как происходит списание дебиторской задолженности при ликвидации должника, мы рассмотрим ниже.

Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия

Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия происходит на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (письмо Минфина России от 25.03.2016 № 3-03-06/1/16721). В этом реестре должна быть запись о ликвидации должника.

Для безопасного списания рекомендуем собрать следующий пакет документов:

  1. Копии первичных документов, на основании которых возникла списываемая дебиторская задолженность.
  2. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц по компании, которую ликвидировали и задолженность которой мы хотим списать.
  3. Акт инвентаризации дебиторской задолженности. В этом документе будет указан размер задолженности, ее срок, а также невозможность ее взыскания в связи с ликвидацией должника. К акту необходимо приложить документ, послуживший основанием для списания: решение инвентаризационной комиссии о списании (если такого решения нет в Акте).
  4. Приказ руководителя организации о списании. Это вызвано тем, что решения, касающиеся деятельности компании, принимает исключительно руководитель.

Датой списания будет дата внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности компании-должника (п. 1 ст. 272 НК РФ) или дата проведения инвентаризации дебиторской задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Часто бывает так, что организация узнает о ликвидации ее дебитора не в том периоде, когда такая ликвидация произошла. В этом случае у организации есть два варианта:

  • подать уточненную декларацию по налогу на прибыль — ведь данные расходы относятся к прошлому периоду, а за него компания уже отчиталась (абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • провести списание текущим периодом, потому что ошибки и искажения при расчете налоговой базы, которые привели к увеличению налога к уплате, можно исправлять текущим периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127).

А вот фирмам на упрощенке включить задолженность в расходы не получится, так как перечень расходов компаний на УСНО является закрытым и такого вида расхода в нем нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То же самое касается ЕСХН и ЕНВД.

Кто будет заниматься сбором документов, решать непосредственно вам. Возможно, это будет юридический департамент либо юрист, а может, менеджер, который вел ликвидируемую компанию, а может, специалист финансового отдела или бухгалтерии.

Главное, чтобы все вышеперечисленные документы были переданы в отдел бухгалтерии.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия относится на прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а в налоговом — включается во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерские проводки в связи со списанием дебиторской задолженности, налоговый учет

Порядок списания долга зависит от того, создавался ли резерв под такую задолженность или нет.

Если резерв по безнадежной задолженности создавался, то проводки будут такие:

Дт 91 Кт 63 — создан или доначислен резерв по сомнительным долгам.

Дт 63 Кт 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Если резерв по безнадежной задолженности не создавался, то в учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 91 К 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом, списана в прочие расходы.

Бывает, что созданного резерва недостаточно для списания всего долга. В этом случае часть задолженности спишется за счет резерва, а остаток будет отнесен на расходы.

Списанная задолженность должна в течение пяти лет учитываться на забалансовом счете 007 (п. 77 Положения по бухучету № 34н). Столько же лет хранятся и документы, послужившие основанием для такого списания (ст. 29 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 3 402-ФЗ).

В налоговом учете будет использован аналогичный порядок: списание задолженности в связи с ликвидацией должника делается за счет резерва, а если такового нет, то дебиторка относится на внереализационные расходы.

ВАЖНО! Отдельные недобросовестные организации специально прибегают к процедуре ликвидации, чтобы не платить по своим долгам. Руководители таких предприятий будут подвергнуты уголовному преследованию (ст. 196 УК РФ — преднамеренное банкротство, ст. 197 УК РФ — фиктивное банкротство).

Процедура списания дебиторской задолженности при ликвидации должника не представляет особых сложностей. Главное — собрать исчерпывающий пакет документов и правильно оформить факт списания в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника в 2021 году

Когда со своих контрагентов получение дебиторки не представляется возможным, компания вправе ее списать. Однако, при этом необходимо выждать определенный срок, по окончании которого долг признается безнадежным. Списание дабиторк прежде окончания данного срока возможно в том случае, если компания-должник была ликвидирована. В статье рассмотрим порядок, по которому происходит списание дебиторской задолженности при ликвидации должника.

Срок исковой давности для дебиторской задолженности

Возникает дебиторская задолженность по совершенно разным причинам, например, если покупателю товар уже отгружен, но он за него еще не оплатил. Из подобных различных задолженностей в компании или у ИП формируется дебиторка, то есть та сумма дебиторской задолженности, которую должны погасить контрагенты. Часть из них свой долг со временем покрывает, но некоторые суммы все же остаются незакрытыми и взыскать с покупателей эти деньги не представляется возможным. В таком случае данные долги подлежат списанию. Таким образом, списание дебиторки возможно в одном из следующих случаев:

  • если контрагент погасил свой долг;
  • если долг признан безнадежным.

Если свою задолженность контагенты погашают, то понятно, что денежные средства поступают в кассу или на расчетный счет и долг закроется.

Однако, что касается безнадежного долга, то признать его можно в нескольких случаях. Например, в случае невозможности выполнить свое обязательство контрагентом, например, при его банкротстве. Либо по истечению срока исковой давности. Такой срок равняется трем годам с момента признания долга. При этом с возможно прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признал, либо был предъявлен в суд иск. В день, когда суд принимает заявление истца или в день получения письма от контрагента с актом-сверки, прерывается срок исковой давности. С этого момента отчитывать трехлетний срок необходимо уже заново, причем время, прошедшее до прерывания, в общий срок включаться не будет.

Важно! Необходимо помнить об одном ограничении. Общий срок исковой давности не может превышать 10 лет, даже в том случае если имело место его прерывание.

Одной из причин прерывания срока исковой давности является частичное погашение контрагентом своего долга, даже в том случае, акт сверки подписать он отказался. Определенный перечень причин, по которым возможно прерывание срока исковой давности, законом не установлен. Содержатся они в постановлении Пленума Верховного суда и к основным из них относятся те, при которых контрагент, имеющий задолженность:

  • часть долга оплатил;
  • подписал акт-сверки;
  • выплатил неустойку;
  • представил письмо с просьбой об отсрочке;
  • подал встречное заявление на взаимозачет требований;
  • подписал соглашение о внесении изменений в соглашение, что подтверждает признание им долга.

Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника

Прежде всего компании, решившей списать «дебиторку» необходимо проверить контрагента в ЕГРЮЛ. Если в реестре содержится запись о его ликвидации, то в том периоде, когда контрагент был ликвидирован может быть списана задолженность. Когда информация по ликвидации получена позже, то списание также возможно, но только в том периоде, когда данный факт о ликвидации был установлен.

Если в выписке из госреестра содержится информация о том, что должник находится на стадии ликвидации, то необходимо постараться ему воспрепятствовать. Пока контрагент не закрылся, еще есть вероятность взыскания с него средств. В этом случае ему необходимо направить заявление, в котором содержится просьба о включении долга в реестр требований кредиторов. Такое заявление может быть направлено по адресу, указанному в сообщении о ликвидации. Кроме того, также можно обратиться в суд и сообщить о том, что у ликвидируемой компании есть долг. Но это нужно будет подтвердить документами, что, как правило, не представляется возможным.

Важно! Налоговый орган вправе исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ. При этом под недействующей понимают компанию, которая не представляет отчеты и не производит перечисления по расчетному счету на протяжении 1 года.

Когда достоверно известно, что должник исключен из единого госреестра, долг считается безнадежным. Данное исключение приравнивают к ликвидации, но только в том случае, если соответствующая запись сделана после 1 сентября 2014 года (64.2 ГК РФ).

Читайте также  Выплаты беременным при ликвидации организации

Списание дебиторской задолженности: бухучет

Списание дебиторки организация осуществляет за счет резервов по сомнительным долгам. Такая операция отражается следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность погашена за счет резерва.

Созданный резерв организация праве использовать в пределах его размера. Таким образом, в случае превышения списываемой задолженности данного резерва, разница учитывается в прочих расходах. Данная операция сопровождается следующей проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, не покрытая за счет резерва.

Даже если дебиторская задолженность списана, это не значит, что она аннулирована. Списанная сумма отражается на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такая операция оформляется следующей проводкой:

Д007 – отражена списанная дебиторская задолженность.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для того, чтобы дебиторскую задолженность списать в налоговом учете, применяется один из следующих способов:

  1. Списание за счет резерва по сомнительным долгам.
  2. Отражение задолженности во внереализационных доходах.

Дебиторка, которую резерв не покрыл, включается во внереализационные доходы. При этом, списывать задолженность в составе расходов вправе только те организации, которые расчет налога на прибыль производят методом начисления. В случае применения кассового метода, долги в составе расходов учитываться не могут. Применение такого метода предполагает признание доходов только после их получения, а затраты признаются после оплаты. Оплата в этом случае является поводом для прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проводилась, то обязательство не выполнено, а значит и расходы признать невозможно.

Подтверждение дебиторской задолженности

Для того, чтобы подтвердить и списать дебиторскую задолженность, организации следует правильно определить ее размер. С этой целью проводится инвентаризация, по итогам которой выявленный размер задолженности отражается в акте (форма №ИНВ-17). Этот акт является одним из документов, подтверждающих дебиторку. Инвентаризацию проводят по приказу руководителя. На основании подготовленного акта и бухсправки руководитель издает еще один приказ – о списании дебиторской задолженности.

К акту, подготовленному по итогам инвентаризации, прикладывают документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Такими документами являются:

  • договор (если в нем содержится срок погашения обязательства);
  • товарная накладная;
  • акт выполненных работ;
  • акт инвентаризации с выявленной задолженностью.

Законодательная база

Законодательный акт Содержание
Статья 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»
Статья 203 ГК РФ «Перерыв течения срока исковой давности»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Статья 255 НК РФ «Внереализационные расходы»
Закон №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Наша организация относится к малым предприятиям и не создает резерв по сомнительным долгам. Как в этом случае мы может списать дебиторскую задолженность?

Ответ: С этой целью может использоваться 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, какую крупные компании используют для списания остатка долга, который не покрыл созданный резерв.

Вопрос: Срок давности по задолженности контрагента менее трех лет, однако должник уже ликвидировался. В этом случае списать задолженность уже можно или нужно ждать 3 года?

Ответ: Нет, 3 года ждать не нужно. Если у организации есть документы, подтверждающие, что должник ликвидирован, то для списания задолженности ждать 3 года не потребуется. Это можно сделать и раньше трехлетнего срока.

Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом получение выписок из ЕГРЮЛ в отношении спорных должников позже даты их ликвидации в качестве основания для изменения периода возникновения обстоятельств для списания безнадежной к взысканию задолженности судьями не принимается, например, в случае, когда заявитель принимал участие в конкурсном производстве в качестве кредитора и был осведомлен об исключении данных организаций из ЕГРЮЛ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4592/13 по делу N А40-36607/2012).
Как видим, включение во внереализационные расходы суммы задолженности ликвидированного комиссионера в более поздний период, чем период, в котором он был ликвидирован, само по себе несёт риск возникновения налоговых споров.

Как списать дебиторскую задолженность если предприятие ликвидировано

Порядок списания дебиторской задолженности установлен в Налоговом Кодексе РФ. Так, согласно 2 п. 2 ст. 265 НК РФ «к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва» .
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги признаются безнадежными в следующих случаях:
* Если по ним истек срок исковой давности.
* Если они возникли из обязательства, которое прекращено в связи с невозможностью его исполнения.
* Если они возникли из обязательства, прекращенного на основании акта государственного органа
* Если они возникли из обязательства организации, которую впоследствии ликвидировали.
Лишь в этих случаях у фирмы или предприятия появляется возможность списать дебиторскую задолженность на внереализационные расходы.

Присоедините свою фирму к помойке, получите свидетельство об исключении своей фирмы из ЕГРЮЛа, — вот Вам и вся ликвидация. Можете не платить налоги и не сдавать отчетность полгода, и дождаться ликвидации по решению налогового органа, только очередь там длинная.

Списать дебиторскую задолженность предприятие ликвидировано

Только если этот долг вы протоколом собрания учредителей проведете, в счет выплаты дивидендов или доли в уставном капитале. Или то и другое. Долг больше или меньше этой суммы?
Можно, в принципе, подать в суд. Потом, когда приставы отпишутся, что взять с должника нечего, списать часть задолженности опять же засчет дивидендов и доли в уставном капитале, а остальное — как безнадежную дебиторскую задолженность и далее проводка на 99 счет — убытки.

А банк уже ликвидирован или только на стадии?
Об остатках на счете в банке, у которого отозвана лицензия ЦБ, пока «забудьте». Вы ими не воспользуетесь ни для чего — ни для оплаты налоговых и прочих обязательных платежей в бюджет, ни по своему усмотрению.
Сейчас в бухгалтерском учете можете их перенести на прочую ДТЗ, а потом начисляйте резерв по сомнительным долгам, и уже после ликвидации — списывайте эту дебиторскую задолженность за счет созданного резерва. После признания банка банкротом, спишите ее с баланса в качестве безнадежной и будете учитывать на забалансовом счете (возможно, какие-то деньги все же удастся получить когда-то) .

Как списать кредиторскую и дебиторскую задолженность при ликвидации предприятия

С 2020 г. суммы кредиторской и дебиторской задолженности при самостоятельной ликвидации организации подлежат учету в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

Суммы кредиторской задолженности отражаются на дату составления ликвидационного баланса (п. 13 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1, подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК);

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении (БУ) происходит по причинам, общим как для государственных организаций, так и для негосударственных. В этой статье мы расскажем, когда можно списать дебиторскую задолженность (ДЗ) и как это отразить в бухучете бюджетного учреждения.

Данные о ликвидации юридического лица БУ может получить из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. Такая информация доступна на сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Там же можно проверить и благонадежность контрагента до совершения с ним каких-либо сделок: узнать статус организации, проверить, не является ли массовым адрес регистрации контрагента, подает ли он отчетность в налоговые органы и т. д.

Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника

Ликвидация организации считается завершенной с момента, когда запись об этом вносится в ЕГРЮЛ. Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника предполагает наличие подтверждающего документа — выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Одной только информации с сайта ФНС будет недостаточно.

Допустим, вы подали на должника в суд и выиграли дело. Однако приставы не находят ни самого должника, ни его имущества, в результате чего исполнить решение суда невозможно. При этом исполнительный лист возвращается компании и выносится постановление об окончании исполнительного производства.
Можно ли в таком случае списать долг? Однозначного ответа нет. Есть 2 диаметрально противоположные точки зрения:

Списание «дебиторки» и «кредиторки» по долгам организации, исключенной из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке

Стоит отметить, что в НК РФ (в том числе в ст. 266) не уточнено основание, в связи с которым долг признается безнадежным: из буквального прочтения упомянутой нормы следует, что достаточно факта ликвидации должника (компании-контрагента). Причем в арбитражной практике есть решения, по которым суды признали долг безнадежным в связи с исключением контрагента из ЕГРЮЛ в порядке ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ (Постановления ФАС СЗО от 09.02.2011 N А56-14027/2010, ФАС ВСО от 27.09.2012 N А19-8821/2011).

Читайте также  Итог актива окончательного ликвидационного баланса равен

В силу ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При реорганизации такой формы на основании п. 1 ст. 58 ГК РФ юридические лица прекращают деятельность и входят в состав нового юридического лица.

Списание дебиторской задолженности и налоговый учет

  • Договоры поставки товаров или оказания услуг.
  • Документы, подтверждающие отгрузку товаров или акт приемки за выполнение определенных работ или предоставление услуг.
  • Платежные или другие документы, подтверждающие факт оплаты аванса компанией, не исполнившей свои обязательства по оплате, акты проверки задолженности.

Обычно бухгалтеры составляют инвентаризационную ведомость о состоянии задолженности на конец отчетного периода, согласно учетной политики предприятия. Руководитель издает распоряжение о списании, а бухгалтерские сотрудники делают типичные проводки, если есть резервный фонд:

Как происходит списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника

Здесь предполагается закрытие сумм от предприятий, которые были покупателями. Это происходит, если уже закончилось время для выставления законных требований относительно списания задолженностей. Стандартный срок исковой давности равен трем годам. Этого времени должно хватить, чтобы решить большинство проблем.

Задолженность у покупателей может возникать в нескольких ситуациях. Например, когда продажа и доставка товара уже завершена, а сумма на счет поставщику еще не перечислена. В сфере услуг так же может быть использована подобная схема, когда все работы выполнены, а оплата еще не поступила.

Как списать безнадежные долги перед налоговой

Предприятиям не всегда удается добиться возврата долгов от контрагентов, даже через суд. Долги, которые невозможно вернуть, считаются безнадежными. Их обязательно нужно списывать, чтобы скорректировать расчет чистой прибыли компании. В противном случае, если при расчетах учитывать задолженность, которую невозможно вернуть, показатель чистой прибыли будет безосновательно завышенным.

Что такое безнадежный долг

Долг считается безнадежным, если его невозможно взыскать с должника. Чтобы долг был признан безнадежным, он должен входить в одну из этих категорий (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725):

  • у него истек срок исковой давности;
  • по нему прекращено обязательство:

а) вследствие невозможности его исполнения

б) на основании акта государственного органа

в) в результате ликвидации организации

  • невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2018 года).

Ниже мы подробно разберем каждую категорию.

Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой

При инвентаризации дебиторской задолженности можно выявить старые долги, которые уже невозможно взыскать, и учесть убытки от их списания, уменьшив облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чтобы списать безнадежный долг, нужно представить документы, которые подтверждают наличие задолженности по договору поставки, оплате услуг или работ: товарную накладную или акт сдачи-приемки и акт инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельствующий о том, что задолженность контрагента не погашена.

Проводить инвентаризацию расходов лучше всего в конце каждого отчетного или налогового периода, чтобы своевременно отнести просроченные долги на расходы. Дебиторскую задолженность нужно учитывать в расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности.

Руководитель должен издать приказ о списании безнадежных долгов на основании бухгалтерской справки, в которой указано, что срок давности по задолженности прошел, и сослаться при этом на подтверждающую первичку — договоры и платежные документы, в которых должны быть указаны срок возникновения долга, срок уплаты по договору, условия отсрочки платежа и начало просрочки по платежу, накладные и акты сдачи-приемки работ.

Документы для списания дебиторской задолженности

Для оформления процедур и результатов инвентаризации дебиторской задолженности нужны следующие документы:

  • приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма № ИНВ-22);
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма № ИНВ-17);
  • справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17);
  • приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
  • бухгалтерская справка.

Для списания дебиторской задолженности необходимы:

  • документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);
  • документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался;
  • акты инвентаризации обязательств.

Хранить эти документы нужно не менее пяти лет с момента списания — для бухгалтерского учета, и не менее четырех лет — для налогового учета.

При налоговой проверке налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, иначе он столкнется с непризнанием убытком списанной дебиторской задолженности, доначисленными налогами, пенями и штрафами.

Какие долги считаются безнадежными

  • долг, у которого истек срок исковой давности

Если долг не подтверждался более трех лет, он переходит в категорию безнадежных (ст. 196 ГК РФ и п. 2 ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности начинается после даты образования задолженности и возобновляется (ст. 203 ГК РФ) после каждого нового подтверждения долга обеими сторонами — при подписании акта сверки, получении от контрагента гарантийного письма с предполагаемым сроком или графиком уплаты долга или письма с просьбой об отсрочке платежа, частичной оплате долга или выплате неустойки за просрочку платежа.

Если за три года налоговая инспекция не попыталась взыскать долг, после этого срока она не может требовать от кредитора его оплаты и получит отказ в иске, если попытается взыскать долг через суд.

Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше трех лет, вернуть или пересчитать платеж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года.

Комментарий Павла Тимохина, руководителя УБК компании «Фингуру»

Самостоятельно ведя налоговый учет, налогоплательщик часто неправильно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Если за 2014 год он должен был начислить НДС на 500 000 руб., но по ошибке начислил и задекларировал только 200 000 руб., а налоговая проверила документы только в 2018 году, ее требование об уплате остатка не будет удовлетворено, так как налогоплательщик легко докажет суду, что срок исковой давности истек.

Исключения составляют случаи, когда ситуация связана с уголовным преступлением и срок исковой давности составляет 15 лет (п. 1 ст. 78 УК РФ).

Если предприниматель указал в декларации 300 000 руб., но не оплатил их, и налоговая инспекция начислила и списала с расчетного счета пени в 30 000 руб., позже налогоплательщик пересчитал сумму налога и снизил ее до 100 000 руб., вместе с ней снизится и сумма пени до 8000 руб. Те же 22 000 руб., которые уже сняли, могут считаться переплатой. Здесь нужно не забыть об этой сумме и не пытаться взыскать ее после истечения срока давности.

  • долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 416 ГК РФ)

Обязательство невозможно исполнить, если ни одна из сторон за него не отвечает из-за объективных обстоятельств, например, пожара или наводнения, уничтожившего все имущество должника.

Чтобы подтвердить невозможность взыскания долга в этом случае, нужно представить справку из МВД и пожарной инспекции с перечнем утраченного имущества и данных об отсутствии у должника другого имущества. Также обязательство может прекратиться из-за смерти должника (ст. 418 ГК РФ).

  • долг, который невозможно взыскать на основании акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ)

Если в результате законов, указов, постановлений, распоряжений и положений исполнение обязательства становится невозможным. Это могут быть, например, акты об ограниченном использовании воздушного пространства, прекращении погрузки грузов и багажа, о запрете захода в порт, ввоза и вывоза грузов, когда поставщики не могут доставить товары покупателям.

  • долг, который невозможно взыскать в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)

а) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК РФ);

б) по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 61 ГК РФ;

в) в результате признания юридического лица банкротом (п. 6 ст. 61 ГК РФ).

Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

Выписка из ЕГРЮЛ может служить документальным подтверждением ликвидации организации-должника (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721)).

Однако информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).

Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Фактически прекратившим свою деятельность считается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев не представляло отчетность о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ).

Организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, начиная с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 23.01.2015 № 03 01 10/1982).

Однако выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Индивидуальный предприниматель после исключения из ЕГРИП теряет право заниматься предпринимательской деятельностью, но продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, организация-кредитор не сможет учесть его задолженность в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

  • если должник признан банкротом

Неплатежеспособность фирмы может быть признана по результатам банкротства. Если к моменту процедуры банкротства у компании нечего взыскать, ее долг признается безнадежным. Это можно подтвердить актом судебных приставов или комиссией по вопросам банкротства.

Если у организации имеется задолженность перед ней физического лица, и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств, в том числе перед ней, организация вправе учесть этот долг при расчете облагаемой базы.

  • невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Если невозможно установить место нахождения должника и его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, или у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и судебные приставы не смогли его отыскать.

Читайте также  Официальная ликвидация ООО пошаговая инструкция
Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)
  • если страна иностранного контрагента-должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина РФ от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488);
  • судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (Письма Минфина РФ от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72);
  • должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. В этом случае права и обязанности должника переходят к новому юридическому лицу (Письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041 и ст. 58 ГК РФ).
Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основания

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основания

Юридические советы от эксперта

Ведение бухгалтерского и налогового учета требует знаний множества законодательных и подзаконных актов. В частности, важно понимать, каким образом поступить с суммами, которые уже не будут возвращены предприятию, и как осуществляется списание задолженности при ликвидации должника.

Основные понятия

Любая организация проходит разные этапы за период своего существования. Редко какой из них удается просуществовать без долгов. Как правило, или она, или ей кто-то должен денежные средства. Процессы эти носят название «кредиторская» и «дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность – это общая сумма, которую должны вернуть партнеры организации. Можно выделить целый ряд причин, по которым она образуется:

  • Фирма оказала услугу или поставила товар, а денежный расчет за них по договору не получила.
  • Организация предоставила заем, но средства ей так и не были возвращены.
  • Структура перевела авансовый платеж в счет отгрузки товаров в будущем или для получения услуги, но они так и не были осуществлены.

Т. е. это такой вид задолженности, когда в качестве дебитора (должника) выступает физическое или юридическое лицо, которое не выполнило свои обязательства перед конкретной организацией.

Кредиторская задолженность, соответственно, это – долговые обязательства фирмы перед иными лицами. Исходя из причины появления задолженности, можно выделить следующие ее типы:

  • Долги фирмы за поставленные товары или предоставленные услуги.
  • Авансовые платежи на счетах организации, по которым она еще не успела произвести расчет.
  • Неоплаченные взносы во внебюджетные фонды и налоговые вычеты.
  • Заработная плата сотрудникам в тот период, когда она уже начислена, но еще не выплачена.
  • Денежный перерасход подотчетных лиц.
  • Задолженности перед иными кредиторами в виде неустойки.

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основанияПри ликвидации задолженность может быть списана

Таким образом, кредиторская задолженность – это вовсе не обязательно долги по кредитам, а просто естественная часть нормального функционирования организации.

Данные виды задолженностей в рамках статьи представляют интерес в связи с процессом ликвидации предприятия. Поэтому стоит остановиться и на этом понятии. Оно подробно рассматривается Гражданским Кодексом РФ (ст. 61). Ликвидацией юрлица считается такая процедура, при которой происходит окончательное закрытие организации. При этом ни ее права, ни ее обязанности не переходят третьим лицам. На завершающем этапе ликвидации осуществляется ее исключение из списков ЕГРЮЛ, и автоматически все неоплаченные долги (и кредиторские, и дебиторские) аннулируются.

Причины, по которым происходит списание

Российское законодательство выделяет несколько причин, по которым должна быть списана образовавшаяся задолженность:

  • Истек срок давности для судебного иска, направленного на возврат или денежных средств, или товара.
  • Взаимные обязательства прекращены по причине невозможности их исполнения.
  • Решение о прекращении обязательств принято государственными органами, имеющими соответствующие полномочия.
  • Обязательства прекращаются в связи со смертью лица, за которым числится долг.
  • Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется при ликвидации предприятия.

Процесс списания КЗ

Существует несколько причин, которые можно расценивать в качестве основания, чтобы была списана кредиторская задолженность. Определены они в ГК РФ и в НК РФ. В качестве таких причин называется окончание срока давности (он составляет 3 года), а также ликвидация предприятия. Сам процесс выглядит следующим образом:

  • Осуществление инвентаризации расчетов компании, которая должна показать истинный размер задолженности.
  • Составление бухгалтерской справки, в которой дается расшифровка причин возникновения задолженности.
  • Составление приказа за подписью руководителя фирмы о проведении списания.

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основанияКредиторка — неисполнение долговых обязательство перед лицом, оказавшим услуги фирме

При ведении бухучета и подаче отчетности в налоговые органы следует помнить, что к документам о списании кредиторской задолженности следует приложить документ, подтверждающий факт проведения ликвидации. Весь смысл манипуляций по списанию заключается в том, что долг организации следует включить в статью доходов. Так выглядит списание кредиторской задолженности при закрытии кредитора.

Если был ликвидирован контрагент, то налоговое законодательство предписывает учитывать задолженность в качестве налогооблагаемого дохода. Споры могут возникнуть только по поводу вопроса временных рамок. Четкого ответа на то, когда оформлять списание, в Кодексе не предусмотрено.

Контролирующие органы дают пояснение к этому вопросу, требуя, чтобы списание проходило сразу после исключения компании из списков ЕГРЮЛ. Однако, если обратиться к судебной практике, то видно, что ряд судебных решений позволяет произвести списание только по истечении срока давности. Для списания КЗ используют три вида проводок: Дебет (60, 62, 76) Кредит 91 – 1.

Масса вопросов возникает у бухгалтеров при начислении НДС при списании. Алгоритм действий в данном случае будет зависеть от того, как происходил расчет за поставленные (или не выполненные) услуги или товар. Причем, действия получателей услуг и лиц, которые должны их были предоставить, несколько отличаются.

К примеру, если покупатель не вычитал НДС, то при списании задолженности, налог не восстанавливается. При условии, что он вычитался, его необходимо включить вместе с задолженностью во внереализационные расходы.

Поставщики при списании не должны вычитать НДС, с полученного аванса. Если налог включен во внереализационные доходы, то не следует его исключать из суммы просроченной задолженности.

Процесс списания дебиторской задолженности

При ликвидации должника датой списания должно обозначаться то число, когда организация была исключена из списков ЕГРЮЛ или же дата, когда была проведена инвентаризация имеющейся задолженности.

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основанияДебиторка — долги лиц перед фирмой

При условии, что о ликвидации стало известно несколько позже самого события, закон устанавливает два пути дальнейших действий:

  • Предоставить налоговой службе уточненную декларацию за истекший период, если податель уже отчитался за него.
  • Произвести списание ДЗ в текущем периоде.

При ведении бухучета при ликвидации дебиторская задолженность должна быть включена в «прочие расходы», а при составлении налоговых отчетов – во внереализационные расходы.

Списание дебиторской задолженности должника при ликвидации имеет свои особенности составления бухгалтерских проводок. Они зависят от факта создания или отсутствия резерва под представленную задолженность. При условии, что он был заложен, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • Дебет 91 Кредит 63 – резерв заложен.
  • Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) – списание безнадежной задолженности.

При отсутствии резерва проводки составляются в следующем виде:

Дебет 91 Кредит 62 (60, 76) – списание безнадежной задолженности в категорию прочих расходов.

При условии, что резерв существовал, но его размер был недостаточным, часть задолженности должна быть списана за его счет, а остальное как прочие расходы.

Несмотря на списание, задолженность в течение последующих 5 лет отражается на балансовом счете. Такой же срок должны сохраняться все документы. На основании которых было произведено списание.

При ведении налоговой отчетности сохраняется такой же алгоритм действий, как и при составлении бухучета. Т. е. если наличествует резерв, списание осуществляется за его счет, а при отсутствии оформляется как внереализационные расходы.

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основанияПроводить списание задолженностей необходимо в соответствии с законодательством

Какие нужно оформлять документы

Чтобы провести списание согласно букве закона, следует обратиться к Положению ведения бухгалтерского учета. Основываясь на п. 77, необходимо подготовить следующие документы:

  • Приказ руководящего лица о проведении списания.
  • Отчет о проведенной инвентаризации.
  • Письменное обоснование необходимости списать задолженность.

Кроме того, чтобы не вызвать вопросов у контролирующих органов, необходимо представить документы, которые могут объяснить экономическую обоснованность проведения процедуры. К ним относятся:

  • Иск должнику, если таковой предъявлялся.
  • Судебное решение о невозможности удовлетворить исковые требования.
  • Постановление ФССП о возврате исполнительного листа в связи с мотивированным отказом в его исполнении.

Будет нелишним поднять еще ряд документов, которые могут дать обоснование проведения списания (как правило, это первичная документация, которая доказывает, что срок давности уже истек):

  • Накладные на поставленный товар, акты о выполненных работах и пр.
  • Справка из ЕГРЮЛ об исключении должника из перечня юридических лиц.
  • Судебное решение о признании должник банкротом.
  • Судебное решение о том, что оформленная сделка признается недействительной, а полученная прибыль должна быть взыскана в бюджет.

Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основанияСписание сопровождается заполнением необходимых документов

Таким образом, прежде чем провести списание бухгалтер должен в обязательном порядке подготовить следующие группы документов:

  • Подтверждающие, что осуществлялись попытки возврата долга.
  • Свидетельствующие о том, что должник является неплатежеспособным.
  • Доказывающие, что имеются прямые основания для начала списания.

Списание задолженности при УСН

Если речь идет о ликвидации должника, то законодательная база РФ предоставляет право на списание задолженности до того как истечет срок давности. Это касается и тех предприятий, которые ведут бухучет по упрощенной системе. Главное при осуществлении процедуры приложить все справки о закрытии ИП либо же организации, полученные в ЕГРЮЛ.

Главной особенностью учета при УСН будет невозможность отнести списанную задолженность в категорию расходов, т. к. она просто отсутствует в закрытом списке, поэтому в отчетности она отражена и не будет.

Правила списания задолженности при ликвидации в 2018 году определяются статьями НК РФ, соответствующими Письмами Минфина и Правилами ведения бухучета. Чтобы осуществлять его в соответствии с нормами законодательства, следует периодически отслеживать изменения, осуществляемые в этой сфере.

Речь в видео пойдет об отношении кредиторов и должников при ликвидации:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: