Как правильно отражаются нотариальные расходы в налоговом учете?

Особенности налогового учета услуг, оказываемых нотариусами

В зависимости от того, требуется ли нотариальная форма для какого-либо документа, нотариальные действия подразделяют на обязательные и необязательные. По обязательным услугам нотариус из госконторы возьмет с клиента пошлину в размере, указанном в ст. 333.24 НК РФ. Точно за те же самые действия нотариус-частник возьмет тариф в порядке, изложенном в гл. 25.3 НК РФ и ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.

А вот за действия, для которых законом не установлена обязательная нотариальная форма, нотариус (не важно – частный или государственный) берет тарифы, как того требуют Основы о нотариате.

Как оформить передачу доли ООО с участием нотариуса, узнайте здесь.

В налоговом учете услуги по осуществлению нотариальных действий учитывают исключительно по утвержденным законом тарифам (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы же сверх этих сумм не берутся в расчет налога на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как учесть услуги нотариуса при расчете налога на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Необходимые подтверждающие документы

Нотариальной деятельностью вправе заниматься тот гражданин РФ, который получил соответствующую лицензию – такие правила закреплены в ст. 3 Основ о нотариате. Однако компания, обратившаяся за помощью к нотариусу, не обязана прилагать к полученным от него подтверждающим бумагам копию этой лицензии.

Как правило, представитель компании рассчитывается с нотариусом сразу, как только тот заверит нужный документ или же выполнит другую работу согласно своей компетенции. При этом нотариус выдаст клиенту документы, свидетельствующие об оказании услуг и их оплате.

Заметим, что на данный момент какой-либо специальной унифицированной формы первички, выдаваемой нотариусом в подтверждение фактов оказания и оплаты его услуг, так и не утверждено. Обычно в таких случаях выдаются квитанции к приходникам и справки-расшифровки по оказанным услугам. Все они заверяются личной подписью нотариуса (или же его уполномоченного) и печатью.

Но нередко в таких бумагах содержатся только общие фразы: например, «оплачено за свидетельствование верности копий» или «взыскана госпошлина за нотариальные действия». Конечно, таких размытых формулировок будет недостаточно для обоснования расходов, требуемого законом в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Для надлежащего принятия услуг к учету документ, полученный от нотариуса, должен содержать все обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем непременно должны быть перечислены конкретные действия, осуществленные нотариусом, и указаны тарифы, взысканные по каждому из них.

Получая документы в нотариальной конторе, также имейте в виду следующую возможность: в соответствии со ст. 50 Основ о нотариате все нотариальные действия фиксируются в специальном реестре, форма которого утверждена приказом Минюста РФ от 10.04.2002 № 99. Выписка из такого реестра, выданная и заверенная нотариусом, сможет подтвердить расходы клиента.

Ну и, конечно же, можно составить акт в обычном порядке, в котором подробно перечислить все выполненные действия с указанием расценок за них. ​

Как списать нотариальные расходы, превышающие нормы?

Довольно часто возникают ситуации, когда сумма, уплачиваемая нотариусу, превышает законодательные нормы. И что же делать с теми расходами, которые не вписались в законные рамки? Их в ряде случаев можно учесть в расходах по другим основаниям.

Попробуем воспользоваться тем, что помимо непосредственно нотариальных услуг в нотариальных конторах оказываются также и некоторые другие: юридические, информационные, консультационные и т.д., причем их список является открытым (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы компании по оказанию нотариусом данных услуг могут быть учтены в прочих расходах по производству и реализации (письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843).

Например, выполнение нотариусами работы технического характера предусмотрено ст. 23 Основ о нотариате. Для таких услуг госпошлина (или тариф) не предусмотрена — нотариус вправе установить на них расценки по собственному усмотрению. НК РФ также не предусматривает для данных расходов каких-либо ограничений. Следовательно, их можно полностью принять при расчете налога на прибыль в качестве юридических услуг.

Однако поступая так, следует условиться с нотариусом, чтобы тот в своей справке-расшифровке разделил полную сумму на две составляющие: непосредственно за нотариальное удостоверение и за информационные (консультационные, юридические) услуги. Тогда суммы сверх норм возможно будет полностью признать в налоговом учете как, например, затраты на юридическое консультирование.

Дополнительные ограничения по учету нотариальных расходов

Задумываясь о возможности включения нотариальных расходов в состав налоговых затрат, необходимо учитывать еще и требования п. 1 ст. 252 НК РФ, из которых вытекает, что на расходы можно отнести только тот нотариальный тариф, который берется за оформление бумаг, необходимых для деятельности, предусматривающей получение дохода.

В таком случае можно ли отнести на затраты нотариальные услуги, связанные с юридическим оформлением, осуществленные до момента госрегистрации фирмы? Нет, они не могут быть отражены ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку во время их осуществления компании еще не существовало. Такие затраты могут быть отнесены к расходам только тех лиц, которые их непосредственно осуществляли.

На какой счет отнести госпошлину

В бухгалтерском учете уплата госпошлины отражается записью Дт 68 Кт 51.

Часто встает вопрос: на какой счет отнести госпошлину? Ответ на него зависит от причин, по которым она уплачивается. Если госпошлина уплачивается в связи с приобретением или созданием имущества, то она отражается на счетах по учету этого имущества.

Если же уплата госпошлины связана с текущей деятельностью организации (например, заверкой договоров, устава, карточек подписей), то начисление госпошлины будут отражаться проводкой Дт 26 (44) Кт 68.

Госпошлина, которая вносится, например, при продаже активов (кроме денежных средств, товаров, продукции), должна быть учтена проводкой Дт 91 КТ 68.

Не менее распространенный вопрос: уплаченная при регистрации предприятия госпошлина на какой счет относится? К сожалению, вновь созданная организация не сможет учесть эти расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку они понесены учредителями еще до ее создания.

Как учесть услуги нотариуса в бухучете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Итоги

Таким образом, превышение нотариальных тарифов в налоговых целях не учитывается:

  • если за осуществление обязательных действий нотариусом берется тариф сверх госпошлины;
  • если за необязательные действия взимают тариф выше установленного ст. 22.1 Основ о нотариате.

Однако суммы сверх законных норм, при надлежащем оформлении подтверждающих бумаг и при условии, что они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в составе расходов как, например, юридические услуги и некоторые другие.

Ответ на вопрос, на каком счете бухгалтерского учета учитывается госпошлина, зависит от ее вида и причин, по которым она уплачивается.

Отражение в учете оплаты услуг нотариуса за нотариальное оформление документов для организации

По оказанным услугам за нотариальное оформление новой лицензии нотариус выдала справку, в которой отражена оплаченная сумма в целом. Подотчетное лицо приложило к авансовому отчету служебную записку о том, сколько копий и страниц фактически было заверено. Достаточно ли этих документов для подтверждения количества заверенных копий страниц? Какой размер расхода можно принять для целей налогообложения прибыли?

Бухгалтерский учет

По общему правилу в целях бухгалтерского учета расходы организации на нотариальные услуги относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в составе управленческих расходов.

Для того чтобы учесть сумму, оплаченную нотариусу по квитанции, в составе расходов необходимо:

  • сотруднику — оформить авансовый отчет и приложить к нему квитанцию, оформленную в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подтверждающую факт оплаты полученных услуг;
  • руководителю организации — утвердить авансовый отчет, оформленный сотрудником.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли оплата услуг государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом указанные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, не признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Обращаем внимание, размеры нотариальных тарифов установлены ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1, в частности: за свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов — 10 рублей за страницу копии документов или выписки из них (п. 9 ст. 22.1 Основ).

В целях исчисления налога на прибыль согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли выданная нотариусом квитанция, подтверждающая факт оплаты полученных услуг, может являться подтверждением понесенных расходов, если:

1. Квитанция оформлена в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. письмо Минфина России от 24.10.2003 № 16-00-24/45), в частности:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
  • подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. Услуги нотариуса были оказаны не сотруднику лично, а в целях финансово-хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение дохода;

3. Сотрудник действовал от имени организации на основании выданной доверенности, поскольку работник, не имеющий доверенности организации, при расчетах выступает как частное лицо.

Обращаем внимание, в квитанции должны быть указать конкретные действия нотариуса и размер тарифа, взысканного за совершение каждого действия.

Получить больше информации о прочих расходах, связанных с производством и реализацией, можно в Справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Налоги и взносы» на ИТС.

Читайте также  Топливо счет бухгалтерского учета

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Расходы на услуги нотариуса и их учет

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Услуги нотариального характера предприятия могут получать от государственных или частных специалистов. Регламентация действий этих специалистов осуществляется через «Основы законодательства РФ о нотариате» (документ утвержден 11.02.1993 г. под №4462-1). За проведенные операции государственными нотариусами взимается госпошлина, а частные получают оплату по специальному тарифу. Отражение в учете таких платежей имеет ряд особенностей.

Вопрос: Вправе ли нотариус требовать оплаты в обязательном порядке услуг правового и технического характера при совершении нотариального действия?
Посмотреть ответ

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине).

Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Первичная документация для отражения нотариальных услуг в учете

Факт получения нотариусом денег от клиента должен подтверждаться первичной документацией. Унифицированных форм законодательством не предусмотрено. Платежные бланки заверяются подписью нотариуса и печатью. В тексте документа должны содержаться формулировки о назначении платежа, точно характеризующие суть оказанной услуги.

ВАЖНО! Чтобы предприятие могло принять в учете затраты на нотариальное обслуживание, оно должно получить от нотариуса подтверждающую документацию, в которой будут присутствовать все обязательные реквизиты (набор неотъемлемых элементов первички приведен в ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Понесенные расходы на погашение задолженности перед нотариусами организации могут подтвердить при помощи выписки из реестра регистрации нотариальных действий. Этот реестр составляется по унифицированному шаблону и должен вестись всеми нотариусами без исключения. Чтобы получить выписку из него, необходимо составить письменное обращение к нотариусу. Основанием для признания расходов может стать акт, в котором будут указаны примененные тарифы и расценки за осуществленные нотариальные действия.

Вопрос: Как отразить в учете организации затраты, связанные с оплатой нотариальных услуг, если их оплата произведена через подотчетное лицо? Частным нотариусом выполнены нотариальные действия (удостоверение сделки и свидетельствование копий документов), а также оказаны услуги правового и технического характера (консультационные услуги, составление проекта договора, изготовление копий документов).
Посмотреть ответ

Подтвердить факт платного оказания услуг можно при помощи:

  1. Справки-расшифровки, в которой будут указаны предоставленные предприятию нотариальные услуги с их регистрационными кодами.
  2. Квитанции ПКО.

При оформлении справки-расшифровки обязательно надо выполнять такие условия:

  • перечень услуг должен содержать информацию о видах совершенных нотариальных действий, их тарификации и количестве составленных или заверенных документов;
  • в бланке должны быть все присущие первичной документации реквизиты;
  • операции по предоставлению услуг технического или юридического характера в справке обязательно должны выделяться в отдельную группу, чтобы их можно было показать в налоговом учете обособленно от стандартных нотариальных операций.

Правила признания расходов, связанных с нотариальным обслуживанием

При отражении в учете затрат в форме платежей нотариусам их сумма может быть разбита на две части:

  • отдельно показывается объем перечислений, соответствующий законодательно установленным нормативам (не больше суммы госпошлины);
  • сверхнормативные платежи.

По правилам налогового учета в нотариальных затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно учитывать только расходы в сумме действующего нотариального тарифа. Осуществляется это при условии, что полученные услуги были необходимыми, их результатом стало оформление документов, без которых невозможно дальнейшее осуществление деятельности компании, направленной на извлечение прибыли.

Если организация обращалась к нотариусу за юридической помощью, консультационным обслуживанием или информационной поддержкой, то такие услуги не могут быть причислены к нотариальным. Этот тип затрат отражается компанией в составе прочих расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (Письмо от 26.08.2013 г. №03-03-06/2/34843, составленное Минфином).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты, которые были осуществлены в связи с регистрацией юридического лица или в результате иных операций до момента официального создания предприятия, не могут быть отнесены на счет компании (правило касается и бухгалтерского, и налогового учета).

Суммы превышения нотариального тарифа не могут быть признаны в налоговом учете, если:

  • нотариус при оказании услуг по реализации обязательных процедур выставил счет в размере, превышающем величину госпошлины;
  • в сумме оплаченного необязательного действия были заложены завышенные тарифные расценки.

Чтобы учесть весь объем понесенных затрат по счетам нотариуса, в справке-расшифровке необходимо выделить сверхтарифные платежи. Их включить в расчет при выведении базы по налогу на прибыль можно, если причислить к одной из расходных групп:

  • к юридическим услугам нотариальных контор можно отнести подготовку доверенностей или договорной документации (Письмо Минфина от 16.11.2007 №03-03-06/2/217);
  • в качестве консультационных операций разрешается показывать изготовление и заверку выписок, копий документов.

ЗАПОМНИТЕ! В налоговом учете затраты на нотариальные услуги должны быть признаны на момент их начисления или с привязкой ко дню утверждения авансового отчета (если оплата производилась через подотчетное лицо).

В ситуациях, когда услуги нотариуса были необходимы предприятию для реализации сделки по приобретению основных средств, сумма оплаченного счета за нотариальные действия должна быть отнесена на итоговую стоимость покупаемого актива.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

  • при помощи 68 счета;
  • на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

  1. Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
  2. Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
  3. Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
  4. Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет. Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика. Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.

Энциклопедия решений. Учет платы за нотариальные услуги

Как отразить в в бухгалтерском и налоговом учете организации оплату государственной пошлины (нотариального тарифа) за совершение нотариальных действий?

Порядок и размер оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, установлены Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее — Основы о нотариате).

Статьей 22 Основ о нотариате установлено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным ст. 333.24 НК РФ.

За совершение тех же действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.

За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариусы взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ о нотариате.

Таким образом, за совершение нотариальных действия организация уплачивает государственную пошлину или нотариальный тариф.

Следует отметить, что помимо тарифов, предусмотренных НК РФ и Основами о нотариате, оплате подлежат предоставляемые нотариусами услуги правового и технического характера (составление проектов документов, изготовление документов, консультационная, разъяснительная работа и т.п.).

Согласно ст. 23 Основ о нотариате источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Выполнение этих функций в соответствии со ст. 15 и ст. 16 Основ о нотариате является неотъемлемой частью деятельности нотариуса. Оказание данных услуг неразрывно связано с самим нотариальным процессом.

При этом за оказание услуг правового и технического характера не предусмотрено уплаты ни государственной пошлины, ни нотариального тарифа. За выполнение этих действий взимается плата с учетом себестоимости услуг правового и технического характера.

Инструкция к счету

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Читайте также  Услуги связи бухгалтерский учет и налогообложение

Государственная пошлина, а также нотариальный тариф за совершение нотариальных действий, связанных с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Так, госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд, учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99). А госпошлина, уплаченная, например, в связи с изменениями учредительных документов, в бухгалтерском учете относят в состав расходов по обычным видам деятельности.

Кроме того, расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества (ОС, материалов, товаров), учитываются в их стоимости. То есть госпошлина (нотариальный тариф), уплаченная при приобретении имущества, формируют его фактическую себестоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, применяется кассовый метод учета выручки, то и расходы признаются после оплаты.

Поскольку сумма государственной пошлины, уплачиваемая за совершение нотариальных действий, является сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ), то она отражается с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расходы по уплате государственной пошлины отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 68.

В свою очередь, нотариальный тариф не является государственной пошлиной, поэтому он учитывается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по уплате нотариального тарифа отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 76.

Документальным подтверждением расходов на нотариальные действия могут являться:

— квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная подписью и печатью нотариуса, с указанием уплаченной суммы;

— документ произвольной формы, составленный в порядке, предусмотренном ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) (см. письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 24.10.2003 N 16-00-24/45, УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005242, МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). В нем должно быть указание о совершении нотариального действия и о размере тарифа;

— справка (выписка) из реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса по форме, утвержденной приказом Минюста России от 27.12.2016 N 313, с указанием нотариальных действий и тарифа.

Составление акта сдачи-приемки услуг для признания расходов на оплату нотариальных действий не требуется (см. определение Верховного Суда РФ от 16.01.2007 N 5-В06-135).

При оплате услуг нотариуса наличными денежными средствами кассовый чек или бланк строгой отчетности не выдается (письма УФНС России по г. Москве от 08.04.2011 N 17-26/034104, от 02.09.2008 N 22-12/083064, от 25.05.2004 N 11-11н/34747, МНС РФ от 28.05.2004 N 33-0-11/357@, от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). Дело в том, что положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются, поскольку нотариусы не являются организациями и ИП.

В бухгалтерской отчетности расходы по оплате нотариальных услуг отражают в составе затрат по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы по оплате нотариальных услуг отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Организация за совершение нотариальных действий оплачивает нотариусу государственную пошлину или тариф. Затраты на оплату услуг нотариуса (в виде государственной пошлины и тарифов) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически оправданны, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогообложения государственная пошлина за совершение нотариальных действий относится к сборам (п. 1 ст. 333.16 НК РФ, ст. 333.24 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде сумм сборов признается дата начисления таких сборов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, государственная пошлина, как федеральный сбор, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в момент ее начисления.

При кассовом методе согласно пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на уплату сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде нотариального тарифа признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) одна из дат:

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,

— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,

— последнее число отчетного периода.

При кассовом методе указанные затраты признаются сразу после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на оплату услуг нотариуса, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, обычно относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода с учетом требований НК РФ.

Затраты, связанные с оплатой услуг правового и технического характера , могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на юридические и информационные услуги (см. письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При этом операции, не подлежащие налогообложению НДС, предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами), не подлежат обложению НДС.

Таким образом, юридические действия, совершаемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, и за которые взимается государственная пошлина (нотариальный тариф), не подлежат обложению НДС (см. письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2007 N 19-11/17662).

В свою очередь, услуги правового и технического характера (составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, выполнение технической работы по изготовлению документов, а также разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий), оказываемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, и за которые не предусмотрено ни уплаты государственной пошлины, ни нотариального тарифа, а взимается отдельная плата, облагаются НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2007 N 19-11/17662). Однако согласно п. 2 ст. 11 НК РФ нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, нотариусы (с 2007 года) вообще не являются плательщиками НДС. Поэтому они не обязаны предъявлять НДС при оказании услуг и выставлять счета-фактуры.

Пример

В организации сменился руководитель. В связи с этим организации понадобилось внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц, а также переоформить карточку образца подписей для снятия и перечисления денежных средств с расчетных счетов, открытых в кредитных организациях. Для этого необходимо заверить у нотариуса следующие документы и заплатить госпошлину согласно пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ:

— карточку образца подписей — 200 руб.;

— подпись на заявлении о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой руководителя (лица, имеющего право без доверенности действовать от имени учреждения) — 200 руб.

Бухгалтерский учет в нотариате

Любой нотариус, государственный и частный, осуществляет деятельность в соответствии с действующим законодательством о нотариате. Что касается бухгалтерского, налогового учета в нотариальной конторе, здесь работают общие правила и нормативные требования.

Нотариус несет в ходе осуществления деятельности разные расходы. Их учет, как и учет доходов, в нотариате достаточно специфичен. Это обусловлено форматом профессиональной деятельности специалистов нотариальных контор.

Плата за услуги

Нотариальные услуги заказчиками оплачиваются по установленным тарифам. Если речь идет о государственном нотариусе, оплата услуг равна госпошлине. Средства перечисляются в бюджет.

Тарификация частных нотариальных услуг может быть разной. Клиент оплачивает госпошлину (если таковая предусмотрена) и услугу отдельно. В первом случае средства поступают в бюджет, во втором перечисляются на расчетный счет нотариуса. Поступления на расчетный счет учитываются при расчете НДФЛ.

Бухгалтерская первичка нотариуса

Получение любых денег от клиентов должно подтверждаться соответствующей первичной документацией. Унифицированные формы действующим законодательством не предусмотрены. Чаще всего в нотариальных конторах используются для выдачи клиентам платежные бланки. Первичка заверяется подписью, печатью нотариуса.

Существуют определенные требования к содержанию документов. Платежный бланк без назначения платежа, точно характеризующего оказанную услугу, подтверждающим документом не признается. Также первичка должна содержать другие обязательные элементы, согласно ФЗ №402 (06.12.2011).

В подтверждение расходов к учету у нотариуса принимаются типовые документы (договоры на оказание услуг, квитанции, чеки и другое). Требования к первичной документации установлены действующим законодательством.

Налогообложение и расчет налогов

По закону частные нотариусы не могут применять предусмотренные для предпринимателей режимы налогообложения. Императивный запрет установлен НК РФ (ст. 346.12). Налогообложение нотариусов предусматривает расчет и уплату НДФЛ, а также страховых взносов (в ряде случаев – НДС). Отдельно следует отметить специфику расчета и уплаты НДС. Этот налог платится только со стоимости услуг (без учета госпошлины).

Читайте также  За что отвечает главный бухгалтер в ООО

НДФЛ частный нотариус может уменьшить на сумму налоговых вычетов. Особое значение в данном случае имеет профессиональный налоговый вычет. Для его получения нотариус должен подтвердить фактически понесенные расходы, связанные с его профессиональной деятельностью и получением доходов. Состав расходов налогоплательщик вправе определять самостоятельно в рамках порядка, установленного НК РФ (гл. 25).

Нередко с получением профессионального налогового вычета возникают проблемы. Так, например, учитывать в составе расходов для профвычета нельзя суммы, потраченные на реконструкцию помещения для открытия нотариальной конторы, если это помещение было переведено из жилого в нежилой фонд после реконструкции. Также не учитываются суммы, потраченные на благоустройство территории. Такие расходы не признаются напрямую связанными с профессиональной деятельностью нотариуса. Что касается расходов на связь (телефонию, интернет), они учитываются для получения налогового вычета в полном объеме. Подтверждающими документами служат договоры на услуги связи и платежные поручения или квитанции.

Учесть в составе расходов на получение профессионального вычета нотариус может и другие расходы. Прежде всего, это расходы на пользование помещением (коммунальные платежи, арендная плата и т.п.). Также учитываются расходы на изготовление штампов, печатей, получение нотариальных бланков, служебное страхование, использование государственных реестров (оплату информационных услуг), оплату труда персонала, приобретение профильной периодики (рекомендованной Минюстом), использование законодательной базы, повышение квалификации.

Учетные нюансы

Полноценный бухгалтерский учет (как на ОСНО) частный нотариус может не вести. Он не имеет права заниматься предпринимательской деятельностью, не может зарегистрироваться в статусе ИП. Учитывать нотариус должен только доходы, расходы и профессиональные вычеты, связанные с его деятельностью. Для этого достаточно книги учета доходов, расходов. Что касается отчетности, нотариусы сдают в налоговую форму 3-НДФЛ, 4-НДФЛ. Сроки и порядок их представления в ИФНС установлены действующим законодательством.

Порядок учета доходов, расходов в нотариате установлен Минфином (приказ №86н/БГ-3-04/430, 13.08.2002) и закреплен в НК РФ (ст. 54). Согласно ему, финансово-хозяйственные операции фиксируются в Книге учета. Бухучет ведется кассовым методом. Основанием для отражения операции в учете служит соответствующая первичная документация. Нотариусы обязаны учитывать в целях налогообложения все доходы от профессиональной деятельности, полученные в текущем периоде. Это относится в том числе и к авансам, полученным от клиентов. В Книге учета доходы отражаются в полном объеме (без уменьшения на сумму налоговых вычетов).

Бухгалтерия нотариуса

Учитывая специфику профессиональной деятельности, объемы выполняемых работ, нотариус крайне редко ведет бухучет и налоговый учет самостоятельно. Функция, как правило, передается на внешнее управление. Нотариус может сотрудничать с внештатным бухгалтером и профильным аутсорсером. Последний вариант предпочтительнее, поскольку позволяет получить гарантии качества учета, его систематического ведения, отсутствия ошибок при заполнении Книги учета доходов, расходов, а также отчетных форм.

Формат сотрудничества нотариуса и аутсорсера определяется потребностями заказчика бухгалтерских услуг и его предпочтениями. Чаще всего нотариусы заказывают комплексное обслуживание. Это позволяет сосредоточиться на профессиональной деятельности, не отвлекаясь на налоговое и бухгалтерское администрирование.

Профессиональный бухучет нотариуса на аутсорсинге включает:

ведение Книги учета расходов, доходов (документирование всех финансово-хозяйственных операций, проверку подтверждающей первички, хранение ее в соответствии с нормативными требованиями);

расчет налогооблагаемых доходов по нотариальным реестрам;

расчет зарплаты сотрудникам (администратору, помощникам, техническому персоналу), расчет зарплатных налогов, обязательных взносов;

сдачу налоговых деклараций, отчетности работодателя.

Дополнительно бухгалтерское обслуживание может включать оптимизацию налогообложения.

Аутсорсинг бухгалтерии позволяет нотариусу оптимизировать актуальные расходы. Абонентское обслуживание обходится дешевле содержания квалифицированного штатного сотрудника. И экономия не ограничивается зарплатными налогами и взносами. Внешняя бухгалтерия исключает необходимость поиска персонала, оборудования рабочего места для сотрудника, затраты на профильное программное обеспечение, повышение квалификации и т.п.

Услуги нотариуса в бухгалтерском и налоговом учете

Во время налоговой проверки инспекторы обращают пристальное внимание на учет услуг, которыми пользовалось предприятие. Это связано с тем, что работа сторонних специалистов – уязвимое звено с точки зрения финансовой и налоговой отчетности, в отношении таких операций можно без особых трудностей доказать несоответствие законодательным требованиям. Поэтому налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность расходов и подтвердить их документально. Кроме того, инспекторы при проверке обращают внимание на связь с деятельностью и получением дохода. Так что, критически важно грамотно оформлять расходы на услуги нотариуса в бухгалтерском и налоговом учете.

Любая коммерческая и некоммерческая организация, которая ведет хозяйственную деятельность, хотя бы время от времени обращается за нотариальными услугами. Поэтому грамотный бухгалтерский учет услуг нотариуса необходим всем предприятиям независимо от формы собственности, наличия и количества наемных работников.

За правовую поддержку специалисты взимают плату, а если они работают в государственной структуре, от организации может потребоваться и уплата пошлины, ставки которой закреплены в Налоговом кодексе. Если же компания или частное лицо обращаются в нотариальную контору, они оплачивают нотариальный тариф – стоимость работы специалиста. Как правило, она идентична пошлине. Документы, оформленные государственным и частным нотариусом, обладают одинаковой юридической силой.

Расходы на нотариальные консультации и работы подлежат учету, как и все остальные траты. Однако они учитываются только в пределах тарифов, утвержденных налоговым законодательством. Поэтому бухгалтерский учет услуг нотариуса осуществляется в зависимости от целей расходов и того, взимается ли при этом пошлина или нотариальный тариф.

В бухгалтерском учете услуг нотариуса затраты компании на оплату нотариальных действий могут рассматриваться как расходы по обычным видам деятельности. Однако для этого помощь юриста должна быть необходима в повседневной работе фирмы. Такие траты можно рассматривать как управленческие, и тогда их проводят на счет «Общехозяйственные расходы». Если же работа предприятия связана с торговлей, и расходы необходимы для продажи продукции, их признают коммерческими. В таком случае затраты на юридическую поддержку проходят через счет «Расходы на продажу».

Для грамотного оформления налоговых бумаг оплату правовых услуг учитывают вместе с другими расходами, которые нужны для производства и реализация товаров. Важно, чтобы затраты были приняты в рамках утвержденных НК тарифов. Расходы на оплату работы государственного или частного юриста сверх утвержденных тарифов не принимают во внимание, определяя налоговую базу.

Для налоговых исчислений ориентируются также на статью 252 НК РФ. Согласно ей, расходами признают только обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому факт уплаты юристу денег должен подтверждаться документом, который заверяют подписью нотариуса и его печатью. Этот документ необходим и для бухгалтерского учета услуг нотариуса. Как правило, в качестве документального подтверждения используют квитанцию. Однако к ней предъявляют целый ряд требований:

  • она должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства;
  • обязательно указывать предусмотренные законом «О бухгалтерском учете» реквизиты: наименование документа, дата, наименование экономического субъекта, составившего документ и многое другое.

Вместо квитанции можно использовать другой документ, но он также должен соответствовать особому виду, в том числе текст должен включать информацию о назначении платежа, на основании которой можно будет сделать вывод о сути оказанной услуги, а также другие предусмотренные законом реквизиты. Расходы на профессиональную помощь юристов организация может подтвердить и другим путем: предоставив выписку из реестра регистрации нотариальных действий. Его ведут все без исключения нотариусы, однако, чтобы получить выписку, нужно подать письменное обращение.

Чтобы у контролирующих органов не возникло претензий во время проверки, для налогового учета также можно использовать выданные нотариусом документы, подтверждающий факт оплаты. Он служит доказательством расходов только в том случае, если нотариальная помощь была предоставлена не лично сотруднику, а именно предприятию. Обращение к юристу также должно было преследовать цели финансово-хозяйственной деятельности компании. Таким образом, сотрудник, который обращается к юристу, должен действовать от лица компании на основании выданной доверенности. Обратите внимание, что, если работник фирмы действует без доверенности, при налоговом учете его рассматривают как частное лицо.

Как списать расходы, которые превышают нормы

Фактическая стоимость работы нотариальных специалистов часто превышает установленные законом тарифы. Как оформить расходы в таком случае? Зачастую их можно провести в качестве трат на других основаниях. Иногда можно воспользоваться тем, что нотариальные конторы предоставляют широкий спектр работ, включая юридические, консультационные, информационные. Согласно требованиям НК, их список должен быть открытым. Таким образом, компания может провести выплаты юристам в качестве затрат на производство и реализацию.

Также обращаем внимание, что тарифы установлены не на все виды работ, которые проводят нотариальные конторы. Поэтому специалист вправе самостоятельно определить их цену, так что по документам их можно провести без лишних хлопот.

При учете правовой поддержки важно помнить об ограничениях, которые накладывает НК РФ, а именно: к расходам можно отнести только те нотариальные тарифы, которые взимаются за оформление документации, необходимой для ведения деятельности предприятия. Расходы на юридическую помощь, которые были до официальной регистрации фирмы, в налоговой документации не учитываются, поскольку во время их осуществления предприятия еще не существовало.

Таким образом, во избежание проблем, связанных с нарушением налогового законодательства Российской Федерации, организациям следует вести бухгалтерский и налоговый учет услуг нотариуса, причем расходы на юридическую поддержку должны быть документально подтверждены и обоснованы. Обоснованность нотариальных услуг заключается в их экономической целесообразности.

Компания VALEN предлагает юридическую помощь коммерческим и некоммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям и частным лицам. Мы занимаемся вопросами налогового и бухучета, консультируем бизнес. Наша компания работает с отечественными предприятиями и зарубежными фирмами, которые ведут дела в России. Мы предоставляем нотариальную и адвокатскую поддержку, а также осуществляем представительство клиентов в суде. Возьмем на себя и официальное оформление предоставленных работ. Но даже при таких обстоятельствах важно сразу договориться с юристом, чтобы он разделил сумму оплаты на две составляющие: собственно нотариальные услуги и все остальные виды работ.

Чтобы проконсультироваться со специалистами и заказать юридическую помощь, набирайте наш номер: +7 (495) 7-888-096! Вы также можете назначить специалистам встречу в нашем офисе в Москве.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: