Списание страховой премии в бухгалтерском учете

Дата публикации 23.05.2019

Использован релиз 3.0.70

14.05.2019 организация ООО "Швейная фабрика" единовременно уплатила страховщику ООО "Росгосстрах" годовую страховую премию по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) в размере 20 000,00 руб., период страхования автомобиля – с 14.05.2019 по 13.05.2020. Страховая премия по договору ОСАГО учитывается на счете 76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования".

ООО "Швейная фабрика" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Оплата страховой премии по договору ОСАГО

1.1 Перечислена оплата страховщику

Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 1):

  • Документ можно:
    • создать на основании документа Платежное поручение (Раздел: Банк и кассаПлатежные поручения);
    • загрузить через "Клиент-банк";
    • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).
    • укажите получателя (страховщика), перечисляемую сумму, договор;
    • в поле Счет дебета выберите счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    • в поле Статья расходов выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям» (в «Отчете о движении денежных средств» сумма будет отражена в строке 4129 «Прочие платежи»).

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

    1.2 Учтен платеж (страховая премия) по договору страхования

    Документ «Операция» (рис. 3 — 4):

    • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
    • Кнопка Создать, вид документа Операция.
    • Заполните табличную часть по кнопке Добавить.
      • В колонке Дебет:
        • укажите счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
        • выберите подразделение (если учет ведется по подразделениям);
        • выберите контрагента (страховщика);
        • выберите из справочника «Расходы будущих периодов» предварительно созданный элемент РБП. При создании новых элементов (рис. 4):
          • в поле Вид для НУ укажите Прочие виды страхования;
          • в поле Вид актива в балансе выберите вид актива, в соответствии с которым страховая премия (страховой взнос) будет отражаться в бухгалтерском балансе ("Дебиторская задолженность" или "Прочие оборотные активы" / "Прочие внеоборотные активы");
          • в поле Сумма укажите сумму уплаченной страховой премии (страхового взноса);
          • в поле Признание расходов выберите По календарным дням;
          • в поле Период списания укажите период за который уплачена страховая премия (страховой взнос);
          • в поле Счет затрат выберите счет на который будут ежемесячно списываться расходы по ОСАГО;
          • в поле Статьи затрат выберите (при необходимости создайте новую) статью затрат с видом расхода Обязательное и добровольное страхование имущества.

          2. Учет расходов по ОСАГО

          Обработка "Закрытие месяца"

          • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
          • Установите месяц закрытия (май 2019 г.).
          • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

          2.1 Учтена в расходах часть суммы страховой премии, приходящейся на май 2019 г.

          Регламентная операция "Списание расходов будущих периодов" в составе обработки "Закрытие месяца" (рис. 5):

          По ссылке с названием регламентной операции Списание расходов будущих периодов выберите Показать проводки (рис. 5) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 6):

          Перейдите на закладку Расчет списания расходов будущих периодов и проанализируйте расчет сумм, списанных на счета учета затрат в текущем месяце (рис. 6): за период с 14.05.2019 по 31.05.2019 (18 дней) в расходы списана часть уплаченной страховщику страховой премии в размере 983,61 руб. (20 000,00 / 366 *18).

          Расчет части страховой премии по договору ОСАГО, принятой в расходы в мае 2019 г., проанализируйте по отчету Справка-расчет "Списание расходов будущих периодов" (рис. 7) (раздел: ОперацииСправки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).

          2.2 Аналогичным образом учитываются расходы по ОСАГО в следующих месяцах действия договора (июнь 2019 г. – май 2020 г.)

          Далее таким же образом производится расчет и равномерное списание в расходы уплаченной страховщику страховой премии с помощью регламентной операции "Списание расходов будущих периодов" ежемесячно по 13.05.2020.

          Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

          Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования (ст. 934 ГК РФ), по условиям которого:

          • одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
          • другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.
          • медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
          • проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.

          Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

          1. Добровольное медицинское страхование (ДМС) — разновидность личного страхования.

          2. Объект ДМС обычно — имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.

          3. ДМС для работников — одна из составных частей расходов на оплату труда.

          4. Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

          5. Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.

          6. Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.

          7. Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

          8. Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.

          9. В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.

          10. Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

          11. В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.

          Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

          Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.

          Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:

          • договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
          • страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
          • расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

          Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).

          В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

          Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

          • нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
          • со следующего налогового периода до окончания договора страхования.

          Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).

          Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

          В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).

          Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

          В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

          В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

          • 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
          • 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
          • 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

          Единовременная выплата страховой премии

          Рассмотрим пример, в котором организация единовременно перечисляет страховщику страховую премию в пользу работников, после чего страховые взносы по ДМС учитываются автоматически в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и статьи 272 НК РФ.

          Пример 1

          Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015. Сумма страховой премии — 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1.

          Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год

          № п/п

          Месяц 2015 года

          Расходы на оплату труда за период, тыс. руб.

          Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб.

          Учёт полисов ОСАГО и КАСКО в 1С: Бухгалтерии 8

          Осуществляя хозяйственную деятельность, различные организации пользуются автотранспортными средствами. Наличие собственного транспорта позволяет закупать сырье и материалы, выполнять курьерские услуги. Данная статья посвящена учету операций страхования авто в программе 1С Бухгалтерия.

          Полисы ОСАГО

          Получение полиса ОСАГО после покупки транспортного средства является обязательным условием для любого предприятия. В противном случае невозможна регистрация авто в ГИБДД. Получить полис требуется на основании статьи 4 Федерального закона № 40-ФЗ от 25.04.2002 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

          В отличие от обязательного полиса ОСАГО, полис КАСКО относится к добровольным. Учитывая, что использование ОСАГО не позволяет погасить всю стоимость причиненного ущерба и выплаты осуществляются только пострадавшей стороне, многие организации предпочитают добровольное имущественное страхование.

          Проследить взаиморасчеты со страховой компанией можно на счете 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Обычно страховка транспортного средства оформляется на 1 год, однако расходы согласно бухгалтерскому и налоговому учету принимаются ежемесячно (как РБП).

          Посмотрим, как проводятся операции по учету договоров автострахования в 1С Бухгалтерия 8. Например, организация заключила два страховых договора: ОСАГО на сумму 5 тыс.руб и КАСКО на сумму 50 тыс.руб.

          Каким образом отражается оплата страховки в 1С

          Вначале определим, как денежные средства перечисляются страховой компании. Для этого необходимо зайти в раздел «Банк и касса», далее «Банковские выписки» и создать «Списание с расчетного счета». Заполняем с видом операции «Прочее списание», счет дебета – 76.01.9, а также выбираем контрагента – страховую компанию. После этого следим за правильным заполнением справочника «Расходы будущих периодов».

          В соответствии с п.5 ПБУ 10/99, изготовление и продажа продукции, приобретение и продажа товаров, а также затраты на выполнение работ и оказание услуг считаются расходами по обычным видам деятельности. Автомобиль используется в организации только при наличии полисов ОСАГО и КАСКО, поэтому расходы на их приобретение также представляют собой расходы по обычным видам деятельности. В графе «Вид актива в балансе» следует выбрать «Прочие оборотные активы».

          На основании ст. 263 НК РФ затраты, связанные с уплатой страховых премий, входят в прочие расходы. В связи с этим, в графе «Вид для НУ» также выбираем «Прочие».

          Ежемесячное отражение стоимости страхового полиса в общих расходах организации рассчитывается пропорционально количеству календарных дней в текущем месяце. В графе «Признание расходов» находим «По календарным дням». Далее указывается период списания, счет и соответствующую статью затрат. Для списания страховых премий, уплаченных страховщику, предусмотрены счета 20,23,25,26,44. Создавая статью затрат, нужно указать «Прочие расходы».

          Внесенные сведения сохраняются путем нажатия «Записать и закрыть», после чего проводится «Списание с расчетного счета».

          В результате сформируется проводка Дт 76.01.9 Кт 51.

          Когда денежные средства перечисляются по договору КАСКО, учет производится аналогично рассмотренной ситуации.

          Как признаются расходы на страховые полисы

          Уплаченные суммы отражаются в расходах организации с помощью обработки «Закрытие месяца», находящейся в разделе «Операции».

          После того, как проведены документы за месяц и закрыт период, можно увидеть результат по списанию расходов за будущие периоды. Для этого нужно нажать название и выбрать меню «Показать проводки».

          На следующем рисунке показана корреспонденция счетов.

          С подробностями расчета можно ознакомиться путем выведения на экран справки-расчета. Необходимо снова нажать «Списание будущих периодов», выбрать из выпадающего меню вторую строку с пиктограммой отчета. Настройки в отчете можно изменять в зависимости от требуемых показателей.

          Что предпринимать в случае ДТП

          Когда автотранспорт попадает в ДТП, необходимо отражать происшествие в бухгалтерском учете. Виновниками аварии могут быть оба участника дорожного движения. Ущерб, нанесенный транспортному средству другим участником, возмещается на основании полиса ОСАГО страховой компанией, заключившей договор с виновником аварии. При использовании добровольного автострахования не имеет значения, кто является виновником ДТП. Существует два варианта возмещения причиненного ущерба:

          • выплата денежной суммы, осуществляемая страховой компанией виновника;
          • ремонт автомобиля за счет той же страховой компании.

          Далее рассмотрим, как отразить первый вариант.

          Допустим, компания страховщик виновника оценила ущерб и готова сделать денежное возмещение. Необходимо зайти в раздел «Операции», далее нажать «Операции, введенные вручную», после чего создать новый документ.

          В согласии с п.7 ПБУ 9/99, выплаты по страховому договору признаются в бухучете прочими расходами, а для налогового учета проходят как внереализационные доходы (п.3 ст.250 НК РФ).

          Затем отражается сумма возмещения ущерба, поступающая на счет организации. В разделе «Банк и касса» — подраздел «Банковские выписки» создаем документ «Поступление на расчетный».

          Для признания затрат предприятия, связанных с ремонтом, действует общий порядок согласно ст. 260 НК РФ, данные затраты считаются расходами на ремонт основных средств. В разделе «Покупки» вводим документ «Поступление» (акты, накладные).

          При заполнении документа «Поступление: Акт» вводится номенклатура с видом «Услуги». Далее выбирается счет учета и статья затрат с видом «Ремонт основных средств».

          Оплату ремонта средства передвижения необходимо проводить как стандартную оплату поставщику.

          При использовании второго варианта возмещения, а именно ремонта транспортного средства за счет страховой компании виновника аварии, пострадавшая сторона не будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете результаты ДТП, поскольку отсутствуют какие-либо затраты и доходы, получаемые в качестве возмещения.

          Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8»

          Александр Щукарев

          Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили. После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), также в дополнение к ОСАГО может быть заключен договор КАСКО. Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса.

          В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

          Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

          До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

          В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п. 1 ст. 263 НК РФ). Затраты на КАСКО признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

          При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно – пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

          В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет по Субконто 2 на субсчете 76.01.9 ведется по статьям расходов будущих периодов, что позволяет выполнять автоматическое списание учтенных на этом субсчете сумм по определенным правилам, в частности, равномерно – пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

          Рассмотрим порядок учета расходов на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» на следующем примере.

          Организация в связи с покупкой автомобиля 01.10.2013 оформила полис ОСАГО (стоимость 5 тыс. руб.) и договор КАСКО (стоимость 50 тыс. руб.). Сумма страховых взносов по ОСАГО перечислена 01.10.2013. По договору КАСКО предусмотрена уплата страховой премии в 2 этапа: до 02.10.2013 и до 01.04.2014. Оплата взносов за первые 6 мес. произведена 01.10.2013.

          Период страхового срока по договорам ОСАГО и КАСКО – с 01.10.2013 по 30.09.2014.

          1) Перечисление страховой премии отражается документами «Списание с расчетного счета» для вида операции «Прочее списание»:

          • от 01.10.2013 – на сумму страховых взносов по ОСАГО и первого платежа по договору КАСКО;
          • от 30.03.2014 – на сумму второго платежа по договору КАСКО.

          В разделе «Расшифровка платежа» формы документа «Списание с расчетного счета» указывается:

          • счет дебета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
          • аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов.

          В описании статьи будущих периодов в справочнике «Расходы будущих периодов» указывается (см. Рис. 1):

          • вид РБП – Прочие;
          • способ признания расходов – по календарным дням;
          • сумма – сумма перечисленной страховой премии;
          • начало списания и окончание списания – оплаченный период страхования;
          • счет и субконто – счет и аналитика, на которые списываются страховые взносы;
          • вид актива – «Прочие оборотные активы».

          Списание расходов будущих периодов
          Рис. 1

          2) Ежемесячное включение уплаченных страховых взносов в расходы текущего периода в части потребленных услуг страховщика производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Списание расходов будущих периодов» (см. Рис. 2).

          таблица Списание расходов будущих периодов
          Рис. 2

          Для документального подтверждения включенных в расходы сумм рекомендуется сформировать и вывести на бумажный носитель справку-расчет к операции (см. Рис. 3), составленную отдельно «По данным бухгалтерского учета» и «По данным налогового учета».

          вывод на бумажный носитель справку-расчет к операции
          Рис. 3

          Расходы на страхование в бухгалтерском учете

          При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

          Расходы на страхование и его основные виды

          Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

          Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

          • Личное (жизни и здоровья своих работников).
          • Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
          • Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
          • Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

          Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

          Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

          Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

          ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

          Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

          С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

          Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

          ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

          Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

          Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

          ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

          ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

          При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

          ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

          ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

          Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

          Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

          Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

          Пример

          Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

          ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

          ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

          ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

          ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

          ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

          ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

          ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

          Особенности налогового учета страхования (НУ)

          Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

          1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
          2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
          3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

          Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

          Вывод

          Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

          Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

          Бухгалтерский и налоговый учет ОСАГО

          Получен полис ОСАГО на автомобиль, находящийся в лизинге с апреля 2020 г., сумма 14 500 р. Договор лизинга расторгнут досрочно в сентябре 2020 г., заявление в страховую о возврате неиспользованных страховок было направлено в феврале 2021 г. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данный факт хозяйственной деятельности? К какому виду расхода в налоговом учете отнести ОСАГО и к какому виду актива баланса?

          Понятие страховой премии

          Страховая премия представляет собой предусмотренную договором денежную сумму, подлежащую уплате страховщику в качестве вознаграждения, за то, что он принимает на себя обязательство по страховой выплате при наступлении страхового случая (постановление АС ЦО от 21.12.2020 N Ф10-4960/20 по делу N А62-6257/2019).

          Порядок признания в расходах затрат в виде страховой премии нормативно не установлен. В связи с этим принятый в организации порядок учета расходов на страхование рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

          Существует три варианта признания отражения в бухучете страховой премии:

          • в качестве расхода будущих периодов
          • в качестве предоплаты за услуги страховщика
          • в качестве единовременного расхода (данный вариант не рассматривается, т.к. для организации он неактуален).

          Вариант 1: страховая премия квалифицируется в качестве расхода будущих периодов

          Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

          Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива. Можно сделать вывод, что в таком случае затраты на страхование, относящиеся к будущим периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования (письмо Минфина от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

          Если расходы по страхованию произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, то организация вправе отразить их на счете 97 «Расходы будущих периодов», предусмотрев такой порядок учета в учетной политике. В таком случае в течение срока действия полиса ОСАГО учтенные на счете 97 расходы равномерно списываются в дебет счетов учета затрат на производство или продажу.

          В таком случае операции могут быть учтены следующим образом:

          Дебет 76 Кредит 51

          Дебет 97 Кредит 76

          Дебет 20 (25,26, 44) Кредит 97

          В соответствии с соглашением о расторжении договора страхования организация может сделать следующие бухгалтерские записи:

          Дебет 76 Кредит 97

          Дебет 91-2 Кредит 97

          Дебет 51 Кредит 76

          В балансе РБП отражают в строке 1260 «Прочие оборотные активы». Если величина РБП существенная, она раскрывается отдельной строкой в разд. II «Оборотные активы» с указанием наименования затрат.

          Вариант 2: Страховая премия квалифицируется в качестве предоплаты за услуги страховщика.

          Этот подход основан на том, что услуги оказываются страховщиком в течение всего периода страхования, т.е. носят длящийся характер. В связи с этим на момент вступления в силу договора страхования условия признания расхода, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, в отношении страховой премии выполненными не считаются.

          Соответственно, уплаченная страховая премия расходом не признается, а учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

          Данный подход нашел свое отражение в Толковании Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя» (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утверждено в итоговой редакции 30.06.2011, далее — Толкование Р112). Произведенная предоплата признается расходом по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истечения периода страхования (п.16, п.18, ПБУ 10/99, п. 8, 11, 13 Толкования Р112).

          В этом случае в каждом отчетном периоде в составе расходов признается часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная исходя из общего срока действия договора страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде.

          В таком случае операции могут быть учтены следующим образом:

          Дебет 76 Кредит 51

          Дебет 20 (25,26, 44) Кредит 76

          В соответствии с соглашением о расторжении договора страхования организация может сделать следующие бухгалтерские записи:

          Дебет 91-2 Кредит 76

          Дебет 51 Кредит 76

          В балансе предоплаты (авансы) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» в разд. II «Оборотные активы».

          Таким образом, организация имеет возможность выбрать удобный ей способ признания расходов на страхование в учетной политике для целей бухучета и раскрыть его в пояснениях к отчетности.

          Налог на прибыль

          При досрочном прекращении договора обязательного страхования в случаях, предусмотренных правилами обязательного страхования, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии в размере доли страховой премии, предназначенной для осуществления страхового возмещения и приходящейся на не истекший срок действия договора обязательного страхования или сезонного использования транспортного средства (п. 4 ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ).

          Если соответствующая страховая премия не была учтена страхователем в расходах, то ее возврат страховщиком не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению у страхователя (письмо Минфина РФ от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).

          Пункт 1.16 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств предусматривает основания, при которых часть страховой премии по договору обязательного страхования страхователю не возвращается (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.09.2014 N 431-П «О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

          Учитывая обязательный характер страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, часть неиспользованной страховой премии, которую страховщик не вернул, может быть учтена страхователем в расходах (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).

          Если организация просрочила обращение в страховую компанию за возвратом страховой премии, то часть расходов по страховке, относящаяся к периоду от расторжения договора лизинга (с даты прекращения пользования автомобилем для извлечения дохода) до даты обращения за возвратом может быть оспорена, как экономически необоснованный расход (убытки, не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: