Прочие материальные запасы — что к ним относится?

Прочие материальные запасы что к ним относится? В бухгалтерском учете в зависимости от вида, признаков, направлений применения в деятельности материалы классифицируются по разным группам. Какие же материалы имеют качества прочих материалов?

Прочие материальные запасы — что к ним относится

Как правило, деятельность организации предполагает использование разных материалов. Их разнообразие напрямую зависит от вида хозяйственной деятельности организации. Главная роль среди материальных запасов принадлежит таким запасам, как сырье и основные материалы, комплектующие, топливо и запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие. Кроме этих самых важных, основных материалов существуют такие материальные запасы, как прочие. Какие отличительные признаки у прочих материальных запасов — что к ним относится?

В процессе производства или выполнения работ, оказания услуг могут появляться материальные запасы, которые в дальнейшем непригодны для использования в основном производстве, потеряли первоначальные качества, но, тем не менее, представляют собой ценность, имеют стоимость и могут принести доход организации. Это такие материальные запасы, как металлолом, обрезки или обрубки материалов, стружка, неисправимый брак; детали, полученные при демонтаже основных средств; изношенные шины и т. д. Они и являются прочими материалами. Исключение составляют прочие материалы, используемые в дальнейшем в качестве топлива – они должны быть приняты на учет как топливо.

Согласно ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, материальными запасами признаются активы, используемые как сырье или материалы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управленческих нужд либо для продажи. Прочие материалы могут еще раз послужить организации в ходе ее деятельности, но только не в первоначальном, а в другом качестве. Например, металлолом можно продать, некоторые части металлолома с успехом могут быть применены при ремонте зданий, сооружений, оборудования и т. д. Это значит, что для их учета можно применить нормы по учету материально-производственных запасов.

Отражение прочих материалов в бухгалтерском учете

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета материалов выделен одноименный синтетический счет 10 «Материалы». На счете 10 собирается информация о наличии, движении материальных ценностей. К счету 10 План счетов предполагает использование субсчетов с 1-го до 11-го. Из них счет 10 с субсчетом 6 (10-6) «Прочие материалы» предусмотрен для учета прочих материалов.

Прочие материалы приходуются по цене возможного использования или по рыночной цене. Прочие материальные запасы, полученные при выбытии объекта основного средства, должны быть оприходованы по рыночной стоимости. Бухгалтерская запись будет выглядеть так:

Дт 10-6 Кт 91-1 — оприходован прочий материал, высвобожденный при демонтаже объекта основного средства.

Реализация прочих материалов в учете отражается аналогично реализации материалов:

Дт 62 Кт 91-1 — выручка от продажи покупателю прочего материала;

Дт 91-2 Кт 10-6 — списание себестоимости прочего материала.

При производстве продукции случается брак, его также можно отнести к прочим материалам. Если бракованная продукция не подлежит исправлению, то в дальнейшем она, возможно, будет пригодна для использования внутри предприятия в качестве материала либо для продажи. В таком случае бракованную продукцию следует сначала оприходовать как прочий материал. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 10-6 (43) Кт 28 — оприходование бракованной продукции.

Аналогично отражается оприходование отходов после ликвидации неисправимого брака.

Подробнее об учете списания внутреннего брака узнайте в статье «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Возвратные отходы производства как прочие материальные запасы

В разных производствах встречаются разные возвратные отходы производства, которые организация может использовать для нужд собственного производства или реализовать. А те отходы производства, которые не могут быть применены в дальнейшем, а также не имеют покупателя в силу потерянных технологических свойств, называются безвозвратными отходами. Например, встречаются следующие возвратные отходы:

  • в нефтеперерабатывающих предприятиях — шлак, отдувочные газы, отходы битума и кокса, гудрон;
  • в машиностроении — металлическая стружка, обрубки и обрезки металла;
  • в масложировой промышленности — лузга, шелуха масличных культур, жмых, мезга;
  • в молочной, маслосыродельной промышленности — обезжиренное молоко, пахта, сыворотка;
  • в хлебопекарном производстве — горбушки хлеба при его нарезке на сухари, изделии, возвращенные из лаборатории после проведенного анализа;
  • в швейном производстве — лоскуты, обрезки ткани и т.д.

Оприходование возвратных отходов оформляется заполнением накладной на внутренне перемещение и в учете отражается проводкой:

Дт 10-6 Кт 20 — получены на склад возвратные отходы основного производства.

Как оформляется накладная на внутреннее перемещение материальных запасов, посмотрите в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Если полученные возвратные отходы сразу же приходуются на склад другого подразделения организации в качестве полноценного материала, то в учете их следует отразить на соответствующем субсчете. Например, если отход одного производства является сырьем для другого производства, то он учитывается на счете 10-1.

Стоимость отходов определяется организацией либо по цене возможного использования, либо по цене продажи.

Итоги

Мы определились по прочим материальным запасам — что к ним относится. Это те материальные ценности, которые не могут быть использованы как сырье, материалы, топливо, запасные части в организации, но имеют свое значение.

Бухгалтерский учет поступления материалов

Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 – активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.

При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:

  • по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
  • по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.

Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.

65464654

Учет по фактической себестоимости

К затратам можно отнести:

  • непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
  • затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
  • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
  • затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм – это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Проводки

НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.

Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.

Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:

  • товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
  • счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
  • накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
  • платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:

пы

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 – 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

97897987

Учет по учетным ценам

Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки

НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.

Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:

(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

7789978

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

978978

Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.

Другие способы поступления материалов

При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.

Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.

Проводки:

978978

Взнос в уставный капитал

Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.

Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.

Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.

Безвозмездное поступление

Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.

Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.

По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).

Проводки при безвозмездном поступлении материалов:

789978798

Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.

Видео: учет материалов в 1С

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 20%. Программу вебинара смотрите здесь

Счет 10 06 в бухгалтерском учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация — производитель деревянной тары использует для изготовления готовой продукции различный инструмент и материалы.
На каком субсчете к счету 10 «Материалы» следует учитывать следующие материалы и инструменты:
1) сверла, биты к дрели и сама дрель (10.5 или 10.09);
2) валики, кисти для покраски тары (10.09);
3) режущий инструмент для оборудования, например, пила (диск) (10.05);
4) лента, скрепки, пленка, используемые для упаковки пиломатериалов (для хранения и транспортировки) (10.01);
5) строительные материалы, если организация приобретает стройматериалы для собственных нужд, например, песок и щебень (10.8)?
Какими признакам они должны обладать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей бухгалтерского учета материалы — это вид материально-производственных запасов.
Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, но только с соблюдением в бухгалтерском учете МПЗ требований, позволяющих обеспечить соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета.
При этом разработанная система учета движения МПЗ, правила документооборота и технология обработки учетной информации должны предоставлять достоверную информацию об их использовании в производственной деятельности организации.

Обоснование позиции:
Материально-производственные запасы (далее — МПЗ) представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н).
Частью МПЗ являются также готовая продукция, товары (пятый, шестой абзацы п. 2 ПБУ 5/01).
В качестве МПЗ организации могут учитывать малоценные основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Конкретный состав МПЗ — это и сырье, и материалы, используемые в производственном процессе организаций, строительные и горюче-смазочные материалы, запасные части, тара, инструмент и спецодежда, инвентарь и тому подобное.
Нормы ПБУ 5/01 не устанавливают конкретных критериев для признания активов в качестве МПЗ. Вместе с тем п. 7 Методических указаний N 119н поясняет основные принципы, которые должен обеспечить бухгалтерский учет материально-производственных запасов, это:
— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
— достоверность;
— соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
— соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Как мы поняли из вопроса, организация имеет большую номенклатуру МПЗ (материалов), используемых непосредственно в основной деятельности — производстве деревянной тары, в частности: инструменты (дрели, пилы, а также валики и кисти для покраски тары), сменные части (расходные материалы) к этим инструментам (сверла, биты, диски, режущие инструменты для оборудования), а также упаковку для хранения и транспортировки пиломатериалов (ленты, скрепки, пленку).
Порядок ведения аналитического учета МПЗ организации необходимо установить исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), положений других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, МПЗ и т.д.).
Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы». Инструкцией по применению Плана счетов предлагается вести аналитический учет по счету 10 «Материалы» по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
При этом следует учесть, что аналитические счета (субсчета) призваны расшифровать и детализировать информацию внутри синтетического счета. Какие аналитические счета открывать и в каком количестве, зависит от того, какая информация необходима организации и какая ей требуется степень детализации, а также исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Полагаем, что при решении вопроса об отнесении инструментов, используемых при производстве тары и сменных частей к ним, следует исходить из того, что в бухгалтерском учете активы организации делятся на краткосрочные и долгосрочные.
К краткосрочным активам относятся активы, срок обращения (погашения) которых не более 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99).
Поскольку сменные части к инструментам, непосредственно используемым для производства деревянной тары (такие как сверла, биты, диски, режущие инструменты — пилы и пр.) по сути являются расходным материалом и могут быть использованы полностью в течение года, то, по нашему мнению, они должны учитываться на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 ПБУ 5/01). Стоимость таких материалов списывается на расходы по обычным видам деятельности по мере их передачи для использования в деятельности организации (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.п. 90, 93 Методических указаний N 119н).
Инструменты (дрели, пилы и пр.) отвечают, как мы поняли, условиям для отнесения их к основным средствам (перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; далее — ПБУ 6/01), но отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ в соответствии принятой в организации учетной политикой (п. 5 ПБУ 6/01). В данном случае полагаем, что такие основные средства (инструменты) должны приходоваться как оборотные средства на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость таких активов подлежит включению в расходы при их вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний N 119н) (Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет малоценных основных средств в качестве МПЗ).
Ленты, скрепки и пленки, как мы понимаем, используются организацией для упаковки готовой продукции для сохранения ее товарного вида при хранении и транспортировке, являются, по нашему мнению, тарой однократного использования (п. 160 Методических указаний N 119н), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются (п. 162 Методических указаний N 119н) (Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет тары). В случае приобретение упаковки у поставщиков в бухгалтерском учете организации такая операция, по нашему мнению, отразится по дебету счета 10 «Материалы», с использованием субсчета 4 «Тара и тарные материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тогда при упаковке продукции в производственных подразделениях организации стоимость упаковки перенесется сразу в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» (в соответствии с пп. «а» п. 172 Методических указаний N 119н).
Стройматериалы (песок и щебень) используются организацией в процессе для собственных нужд при проведении мелкого ремонта (строительных и монтажных работ собственными силами). Полагаем, что для учета наличия и движения таких материалов необходимых для нужд строительства, возможно применение субсчета 10-8 «Строительные материалы».
При этом по мнению Минфина РФ, поскольку сырье, материалы и т.п., используемые для создания внеоборотных активов, не удовлетворяют характеристикам, предъявляемым к МПЗ в п. 2 ПБУ 5/01, они не могут быть признаны частью МПЗ. Поэтому сырье, материалы и т.п., используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Это значит, что материалы, приобретенные специально для строительства, необходимо отражать обособленно — на счете 10-8 или на отдельном субсчете счета 08, сальдо по которым при составлении баланса должно включаться в состав внеоборотных активов.
Отметим также, что предложенный Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет материалов является условным и может применяться организацией в зависимости от удобства использования информации и соблюдения принципа достоверности и соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов.
При этом на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» окончательный вариант учета МПЗ организации следует закрепить в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Коммерческие расходы (строка 2210);
— Вопрос: Вправе ли молокоперерабатывающий завод для целей налогообложения прибыли учитывать затраты на упаковку молочной продукции в составе косвенных расходов? («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 5, май 2014 г.)
— Вопрос: Организация является малым предприятием, находится на общей системе налогообложения. Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, но фактически их не применяет. Аналитика по счету 10 «Материалы» не ведется, приобретенные материально-производственные запасы (МПЗ) приходуются как одна номенклатурная единица «Строительные материалы». При этом не всегда приобретенные МПЗ полностью списываются на себестоимость строительных работ, на конец отчетных периодов бывают остатки по счету 10. Вправе ли организация выбрать единицей учета МПЗ однородную группу «Строительные материалы» для целей бухгалтерского и налогового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
— Энциклопедия решений. План счетов бухгалтерского учета;
— Вопрос: В процессе изготовления пластиковой катушки для удлинителя используются материалы: полипропилен, металлическая труба (длиной 1,5 м) и т.д. В организации разработаны технологические карты по расходу материалов (с учетом потерь). По нормативу вес металлической трубы составляет 657 г. Однако трубы, поступающие от производителей, весят больше. Бухгалтерская программа списывает материал по нормативу, т.е. 657 г. За счет того, что фактически материала списывается больше, на конец месяца имеются расхождения в остатках материала (фактически материала меньше, чем по данным программы). Счет 40 в организации ведется. Как проводить корректировку расхода сырья? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2015 г.)
— Вопрос: Организация производит готовую продукцию (марлю медицинскую отбеленную). Производство заключается в отбеливании приобретенного материала (марли) и последующей подготовке к продаже — марля нарезается, отрезы упаковываются, маркируются. При этом расходы на нарезку, упаковку и маркировку осуществляются после сдачи готовой продукции на арендованный склад. Тара для упаковки приобретается отдельно. Организация применяет общий режим налогообложения. Как отразить в бухгалтерском учете передачу отбеленной медицинской марли на склад, где готовая марля нарезается, упаковывается, маркируется? Какие расходы отнести к прямым, а какие — к косвенным? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Счет 10 06 в бухгалтерском учете

Дата публикации 08.07.2021

Использован релиз 3.0.95

ООО "Швейная фабрика" приобрела материалы для управленческих нужд – салфетки для оргтехники.

По учетной политике организации:

  • с 01.01.2021 применяется ФСБУ 5/2019;
  • в бухгалтерском учете запасы (материалы) для управленческих нужд учитываются в расходах на дату приобретения (в соответствии с п. 2 ФСБУ 5/2019 в отношении запасов для управленческих нужд организация не применяет настоящий Стандарт);
  • в налоговом учете запасы (материалы) для управленческих нужд учитываются в расходах на дату списания со склада (при выдаче в эксплуатацию);
  • используется общая система налогообложения, применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Поступление (акт, накладная)

1. Учет поступления материалов для управленческих нужд

1.1 Приняты к учету материалы для управленческих нужд

1.2 Учтена в расходах в БУ стоимость материалов для управленческих нужд

1.3 Учтен входной НДС

Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" (рис. 1).

  • Раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные, УПД).
  • Кнопка Поступление, вид операции документа – "Товары (накладная, УПД)".
  • В поле Склад выберите склад, где будут храниться управленческие материалы до передачи их в использование (если учет в программе ведется по складам).
  • По кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
    • в колонке Номенклатура выберите из справочника "Номенклатура" приобретенные для управленческих нужд материалы (вид номенклатуры – "Малоценное оборудование и запасы");
    • по ссылке в колонке Счет учета откройте форму "Счета учета" и выберите счет затрат, на который списывается стоимость управленческих материалов в бухгалтерском учете (счет 26 "Общехозяйственные расходы") и аналитику к нему (автоматически подставляется предопределенная статья затрат "Малоценное оборудование и запасы" с видом расхода "Материальные расходы; если учет в программе ведется по подразделениям, выберите подразделение затрат);
    • заполните остальные колонки – укажите количество, цену, ставку НДС.

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

    В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации (на основании п. 2 ФСБУ 5/2019) стоимость запасов (материалов), предназначенных для управленческих нужд, учтена в расходах на дату приобретения, в налоговом учете стоимость будет учтена в расходах на дату передачи этих запасов в эксплуатацию (см. рис. 7).

    1.3 Входной НДС принят к вычету

    Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 1, рис. 3).

    • Заполните поля Счет-фактура № и от в документе поступления, нажмите кнопку Зарегистрировать или проведите документ поступления (рис. 1). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
    • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.
    • По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 3).

    2. Передача материалов для управленческих нужд в эксплуатацию

    2.1 Отражена в БУ передача в эксплуатацию материалов для управленческих нужд

    2.2 Учтена в расходах в НУ стоимость материалов для управленческих нужд, переданных в эксплуатацию

    Документ "Расход материалов" (рис. 5).

    • Раздел: СкладРасход материалов (Требования-накладные).
    • Кнопка Создать.
    • В поле Вид операции выберите "Использование материалов".
    • В поле Склад выберите склад, с которого материалы (запасы) передаются в эксплуатацию (если учет в программе ведется по складам). Выбранный склад будет отображаться в печатной форме М-11 в графе "Отправитель".
    • По кнопке Добавить заполните табличную часть документа. Проверьте, что в колонке Счет учета указан счет 10.21.1.
    • Кнопка Провести.
    • Для отображения печатной формы документа по форме М-11 используйте кнопку Печать.

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5). В налоговом учете стоимость материалов для управленческих нужд учтена на дату передачи в эксплуатацию, в бухгалтерском учете списано только количество материалов, их стоимость была учтена в расходах в момент приобретения (см. рис. 1).

    Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете стоимость материалов для управленческих нужд списывается в разные моменты времени (в бухгалтерском учете – в момент приобретения, в налоговом учете – в момент передачи в использование), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке этих материалов в момент списания стоимости в бухгалтерском учете возникнет временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), который будет погашен в момент списания стоимости в налоговом учете. Если списание стоимости материалов для управленческих нужд в бухгалтерском и налоговом учете произошло в пределах одного месяца, признание и погашение ОНА в учете не отразится.

    Учет малоценного оборудования согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

    Продолжаем разбор нового стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Согласитесь, он довольно непростой! Ранее мы уже разбирали новый учет спецодежды и спецоснастки, теперь пришла очередь малоценного оборудования.

    Итак, согласно новому стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы» все активы, отвечающие критериям малоценного оборудования, должны относится сразу на затраты в том периоде, в котором они были понесены. Но критерии отнесения к малоценным у организаций будут разными. Почему?

    Дело в том, что помимо нового стандарта «Запасы» появился новый ФСБУ «Основные средства». И часть организаций начала его применение с 2021 года, а остальные по-прежнему применяют ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Так вот согласно ПБУ к малоценным основным средствам относятся те, стоимость которых не превышает 40000 рублей без НДС. А новый стандарт предусматривает установление лимита с учётом существенности.

    Так, например, на производственном предприятии могут решить, что затраты, связанные с приобретением производственных мощностей, являются для них существенными, а затраты на приобретение офисной техники ими не являются, даже если их стоимость выше лимита в 40000 рублей.

    Конечно же такие решения обязательно должны быть закреплены в учётной политике предприятия.

    Напомним, ранее малоценное оборудование мы учитывали как инвентарь на счёте 10.09, или в составе основных средств с присвоением инвентарного номера, но при этом в налоговом учёте относили их стоимость на затраты предприятия.

    Теперь же мы должны их отражать на счёте 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов», затем фиксировать их выбытие на счёте 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» с последующим списанием на затратный счёт.

    Рассмотрим данный пример в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0.

    Предположим нами был куплен компьютер за 39000 рублей без НДС. Для отражения этого факта нам необходимо перейти в раздел «Покупки» и выбрать пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)».

    В открывшемся окне следует нажать на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню выбрать «Товары (накладная, УПД)». Шапка документа заполняется в соответствии с приходными документами: дата, номер, контрагент, договор.

    Переходим к заполнению табличной части документа и создаём новую номенклатурную позицию с видом номенклатуры «Малоценное оборудование и запасы». При выборе данной номенклатуры в программе автоматически будет указан затратный счёт учёта.

    Затем указываем сумму и количество и переходим в колонку «Счета учёта», в ней при необходимости меняем счёт затрат на 20, 23, 26 или 44, и проверяем статью затрат.

    Заполненный документ выглядит следующим образом:

    Дт 10.21.1 Кт 60.01 на сумму 39000 рублей и в бухгалтерском и в налоговом учётах;

    Дт 26 Кт 10.21.2 на сумму 39000 рублей в бухгалтерском учёте и временная разница на эту же сумму в налоговом учёте;

    Дт 19.03 Кт 60.01 на сумму НДС.

    Вторым этапом рассмотрения нашего примера будет передача нашего малоценного оборудования сотруднику Иванову И.И.

    Для отражения этого факта, как и ранее, используется документ «Передача материалов в эксплуатацию». Его можно ввести, как в разделе «Склад», так и путём ввода на основании документа покупки.

    В данном документе необходимо перейти на вкладку «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», добавить новую строку и указать ранее приобретённое малоценное имущество, а также кому оно передаётся и на каком счёте отражается. При заполнении способа отражения расходов необходимо, чтобы была указана статья затрат «Малоценное оборудование и запасы».

    Заполненный документ выглядит следующим образом:

    Проведённый документ сформирует следующие проводки:

    Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 на сумму 39000 рублей в бухгалтерском учёте и временная разница на эту же сумму в налоговом учёте;

    Дт 26 Кт 10.21.1 на сумму 39000 рублей в налоговом учёте и отрицательная временная разница на ту же сумму;

    Дебет МЦ.04 на сумму 39000 рублей с указание материально ответственного сотрудника для забалансового учёта.

    Для проверки всех произведённых действий сформируем оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерскому и налоговому учётам.

    По счёту 10.21.1 будет отражена покупка малоценного оборудования по дебету и его выбытие по кредиту.

    По счёту 10.21.2 суммы будут отражены лишь в бухгалтерском учёте.

    И наконец на счёте 26 и по бухгалтерскому, и по налоговому учётам будут отражены затраты по статье «Малоценное оборудование и запасы».

    Не забывайте, что алгоритм закрытия 26 счет с этого года тоже претерпел изменения. Какие? Читайте в нашей публикации Закрытие счетов 25 и 26 (косвенных затрат) с 2021 года согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы».

    Счет 10 в бухгалтерском учете

    Счет 10 «Материалы», в соответствии с Инструкцией 94н, используется, чтобы отражать на нем все, что происходит в компании с материалами, сырьем, топливом, запчастями, инвентарем и другими подобными приобретениями. Коротко можно сказать, что счет 10 отражает то, что относится к МПЗ (материально-производственные запасы): их поступление и выбытие.

    Субсчета к счету 10 могут открываться по видам МПЗ укрупненно: сырье и материалы (10-1), топливо (10-3), запчасти (10-5), счет 10-10 (что относится) — специальная оснастка и специальная одежда и т. д., в соответствии с рекомендованными в Инструкции 94н или самостоятельно созданными и внесенными в учетную политику.

    Основные проводки по счету 10

    Так как счет активный, то по его дебету показываем поступление актива в виде МПЗ, а по кредиту — его выбытие с данного счета:

    • Дт 10 Кт 60 (71, 76) — принятие на учет материалов;
    • Дт 20 (23, 26, 44, 91) Кт 10 — как списать материалы с 10 счета на основное или вспомогательное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу или на финансовый результат.

    Если на конец отчетного или иного анализируемого периода получается дебетовый остаток по сч. 10, он показывает стоимость имеющихся в наличии материалов. На конец отчетного периода такой остаток отражается в активе баланса по строке 1210 «Запасы».

    Все произошедшее в учете с материалами за любой период отражает оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, в которой есть:

    • сальдо (остатки) на начало заданного периода;
    • поступление как оборот по дебету;
    • выбытие как оборот по кредиту;
    • остатки на конец периода.

    Теперь более подробно о каждой операции.

    Оприходуем поступление

    Прежде чем отразить в учете средства, поступившие на сч. 10, нужно все пересчитать и сравнить с количеством и наименованием, указанными в документе продавца, обычно это ТОРГ-12 или ТТН, осмотреть на наличие брака.

    Если проверка не выявила неприятностей, все на месте и в отличном состоянии, их передают под отчет кладовщику без оформления на склад. Документально оприходование оформляется накладной по унифицированной форме М-4 или в свободной форме с обязательными реквизитами, установленными законом 402-ФЗ. Другой вариант — поставить на документе продавца штамп «оприходовано» с наименованием вашей компании, датой оприходования, Ф.И.О. и должностью ответственного лица и его подписью.

    Если все же проверка показала, что не все так, как ожидали, нужно составить акт о недостатках товара по количеству или качеству. Оприходованию в данном случае подлежит фактическое количество поступивших МПЗ с удовлетворившим вас качеством.

    Списываем

    Материалы подлежат выбытию в случаях передачи их в производство, на управленческие цели, при продаже, порче, недостаче. Списывать материалы можно, оценив их одним из трех способов:

    • по стоимости каждой единицы (п. 16, 17 ПБУ 5/01). Данный способ применяется в основном при уникальной цене каждой единицы приобретенных МПЗ и предполагает учет по каждой их единице. Выбытие каждой единицы в таком случае списывается по цене ее приобретения;
    • по средней стоимости (п. 16, 18 ПБУ 5/01). Данный способ предполагает наличие в аналитическом учете групп МПЗ. Принцип распределения их на группы целесообразно прописать в учетной политике. При данном способе списания стоимость единицы рассчитывается как отношение суммы дебетового сальдо по сч. 10 на начало месяца и дебетовому обороту по этому счету за этот месяц к сумме, равной количеству материалов на сч. 10 на начало месяца и количеству поступивших в этом месяце материалов. Чтобы посчитать сумму выбытия всех материалов группы, нужно среднюю стоимость МПЗ данной группы умножить на количество выбывших материалов данной группы;
    • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) (п. 16, 19 ПБУ 5/01). Предполагается учет по группам, как в предыдущем варианте. Списание происходит по цене ранних по приобретению в каждой группе: первое списание по цене МПЗ, числящихся на начало месяца. По этой цене списывается то количество, которое есть в учете на начало месяца. Если такое количество МПЗ списано, начинаем списывать по цене тех МПЗ, которые приобретены вторыми с начала месяца и т. д.

    Выбранный способ закрепляется в учетной политике.

    Перечисленные методы определения стоимости МПЗ для списания не применяются организациям розничной торговли (они списывают их по продажной стоимости) и теми, кто ведет упрощенный бухучет (они могут списывать по покупной цене).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: