Как отразить в учете реконструкцию основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Реконструкция является одним из способов восстановления основного средства (п. 26 ПБУ 6/01).

Реконструкцию основных средств можно выполнить:

  • хозспособом (т. е. собственными силами организации);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Документальное оформление

Решение о реконструкции основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

  • причины реконструкции;
  • сроки ее проведения;
  • лиц, ответственных за проведение реконструкции.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация выполняет реконструкцию не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на реконструкцию. Поскольку унифицированной формы акта нет, организация может разработать ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на реконструкцию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 . Если при реконструкции местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

По окончании реконструкции составляется акт о приеме-сдаче по форме № ОС-3 . Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена реконструкция. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

  • члены приемочной комиссии, созданной в организации;
  • сотрудники, ответственные за реконструкцию основного средства (или представители подрядчика);
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил реконструкцию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Госрегистрация изменений

В результате реконструкции могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, изменилась общая площадь или этажность здания. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 68 Правил, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений в территориальное отделение Росреестра нужно представить:

  • заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  • документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
  • платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 1000 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • на реконструкции и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на дополнительных субсчетах к счетам 01 (03). Так, при долгосрочной реконструкции целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на реконструкции». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– передано на реконструкцию основное средство.

По окончании реконструкции сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции»

– принято из реконструкции основное средство.

Учет затрат на реконструкцию

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на реконструкцию».

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70. )

– учтены расходы на проведение реконструкции.

Если организация выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60

– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»

– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 ( ОС-6а ) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями ). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»

– списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Амортизация во время реконструкции

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев?

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно.

При этом возможными вариантами могут быть:

  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором была закончена реконструкция;
  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором реконструкция была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета .

Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете .

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы , приводящие к образованию отложенного налогового обязательства .

Срок использования ОС после реконструкции

Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из реконструкции:

  • исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после реконструкции для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
  • исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

О том, что реконструкционные работы не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать в акте по форме № ОС-3 .

Результаты пересмотра оставшегося срока полезного использования в связи с реконструкцией основного средства оформите приказом руководителя.

Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после реконструкции основного средства?

Порядок начисления амортизации после реконструкции основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после реконструкции определяется в следующем порядке.

Читайте также  Обязательно ли нумеровать строки бухгалтерского баланса

Годовую норму амортизации основного средства после реконструкции рассчитайте по формуле:

Правила бухгалтерского и налогового учета реконструкции основных средств – проводки, образцы документов

фото-1

С течением времени имущество, используемое в качестве средств труда, перестает отвечать требованиям осуществляемого производства.

Чтобы наладить баланс между всеми развивающимися компонентами и основными средствами, руководство прибегает к их реконструкции.

Что это такое?

В п. 2 ст. 257 НК РФ приводится определение реконструкции ОС, согласно которому к данному процессу относится изменение объектов организации, выполняющееся для улучшения производства и его технико-экономических показателей, повышения качества, а также изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Таким образом, к реконструкции можно отнести увеличение или уменьшение количества этажей в здании, его площади, создание новых инженерно-технических систем, перепланировка помещений или восстановление прежнего состояния.

Чем отличается от модернизации ОС?

Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны друг с другом, однако имеют несколько отличий.

В п. 2 ст. 257 НК РФ сказано, что к модернизации относятся технологические или служебные изменения объектов ОС (например, оборудований или зданий), повышение нагрузок и прочих потребительских качеств.

Благодаря таким работам, основные средства соответствуют новым нормам и отвечают современным требованиям.

В отличие от реконструкции, к модернизации не может относиться восстановление прежних функций и свойств объектов.

Модернизация – это всегда замена предыдущих средств труда или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к усовершенствованию производства.

При проведении модернизации остается возможность дальнейшего использования замененных компонентов. В учете они определяются как малоценные и приходуются на склад.

Таким образом, модернизация является подвидом или составной частью реконструкции ОС.

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

  • Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.
  • В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
  • Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
  • Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы (ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»).
  • В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
  • Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.

Документальное оформление

фото-3

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» можно увидеть перечень форм, а также узнать, как применять и заполнять данные первичные документы.

Приведенные в постановлении формы унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории РФ.

Исключением являются лишь бюджетные и кредитные учреждения.

После составления приказа и сметы нужно передать ОС на реконструкцию. Для этого можно воспользоваться формой ОС-2, так как специального бланка в этом случае не существует.

Если процедура проводится сторонней организацией, то можно использовать форму ОС-1.

Чтобы принять выполненные работы, необходимо оформить акт формы ОС-3. Этот акт должен быть подписан членами комиссии или уполномоченным лицом и представителем подразделения или компании, проводившей реконструкцию.

Затем акт утверждается руководством и направляется в бухгалтерию. Если работы проводила сторонняя организация, то в нее нужно направить второй экземпляр акта.

В форме ОС-3 описывается состояние основного средства перед реконструкцией и затраты на нее.

Инвентарные карточки содержат сведения о каждом из основных средств. В форме ОС-6 разделе 5 должна содержаться информация по проведенным действиям.

В форму ОС-6а заносится информация на группу объектов ОС. Форма ОС-6б используется только на малых предприятиях.

Ели после выполнения работ характеристики или назначение объекта основных средств значительно меняется, то необходимо будет завести новую инвентарную карточку.

Образец приказа

Приказ о проведении реконструкции может составить начальник подразделения, юрист, секретарь или иное лицо, приближенное к руководству организации.

Утвержденного шаблона приказа не существует, но в каждой организации есть свои образцы подобных документов.

Общие правила, которых необходимо придерживаться:

фото-4

  • приказ должен быть составлен в единственном экземпляре и зафиксирован в журнале учета;
  • если в документе не указать срок его действия, то по умолчанию он будет составлять 1 год с момента подписания;
  • в верхней части документа указывается: наименование организации, номер и название приказа, дата создания, адрес;
  • в средней части приказа прописывается: причина проведения реконструкции, ссылка на внутренний документ организации или законодательный документ, требование о реконструкции объекта ОС и его характеристики, сроки, текущее состояние объекта ОС, состав комиссии и их обязанности, прочие ответственные лица;
  • в нижней части должна быть подпись директора и всех перечисленных лиц.

Скачать образец приказа о проведении реконструкции ОС – word.

Бухгалтерский учет – проводки

Изменения стоимости основных средств в результате реконструкции необходимо отражать в бухучете компании.

Изменения отражаются следующими проводками:

  • Дт 08.3 – Кт 60.1 – проводка по отражению затрат;
  • Дт19.3 – Кт 60.1 – учтен входной НДС;
  • Дт 68.2 – Кт 19.3 – проводка по принятию к вычету входного НДС;
  • Дт 60.1 – Кт 51 — оплата исполнителю работ;
  • Дт 01.1 – Кт 08.3 — увеличение стоимости основных средств.

Субсчета не всегда используются при учете ОС на счетах 01 (03). Если период реконструкции продолжителен, то использовать отдельный субсчет нецелесообразно. В этом случае используются проводки:

  • При передаче основного средства: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»);
  • При принятии отреконструированного ОС: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции»).

Особенности налогового учета

При налогообложении ОС существуют некоторые особенности:

фото-5

  • Средства, которые были потрачены на реконструкцию, в итоге увеличивают стоимость ОС, но будут списаны на расходы при помощи амортизации. Поэтому важно правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы не столкнуться с проблемами при учете расходов для налогообложения прибыли.
  • Согласно НК РФ существует возможность продления срока полезного использования основных средств (но не выше верхней границы предела амортизационной группы) в том случае, если по завершении реконструкции увеличивается срок эксплуатации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
  • Квалифицировать проведенные работы как реконструкцию для исчисления налога на прибыль можно лишь в том случае, если существует проект.
  • Организация обязана вести накопительный учет информации о затратах на реконструкцию на фоне прочих расходов.
  • После завершения процесса должна быть проведена оценка первоначальной стоимости. Расходы на реконструкцию до ввода ОС в эксплуатацию считаются формирующими первоначальную стоимость ОС.

Расходы на реконструкцию ОС учитываются для налогообложения с 1 числа месяца, идущего после месяца введения в эксплуатацию объекта ОС.

Выводы

Реконструкция основных средств проводится в целях восстановления исходного состояния объекта и улучшения его характеристик.

Этот процесс со временем неизбежен для любой организации. Между реконструкцией, модернизацией и текущим ремонтом и капитальным ремонтом существует тонкая грань, которую необходимо понимать для правильного отражения в документах, чтобы не столкнуться с разногласиями с ФНС.

Модернизация, реконструкция, капитальный ремонт

При учете основных средств нужно различать понятия модернизации, реконструкции и ремонта – от этого будет зависеть, увеличится ли балансовая стоимость объекта или затраты спишутся в расходы. Уточним корреспонденции счетов и подробно рассмотрим оформление модернизации основных средств в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.

Различия между понятиями модернизации, реконструкции, ремонта

Модернизация, реконструкция, капитальный ремонт

В процессе эксплуатации основных средств организациям приходится нести затраты на обеспечение их функционирования. Способ отражения указанных затрат в учете зависит от характера проведенных работ: модернизация, реконструкция или ремонт.

Модернизацией и реконструкцией представляется переустройство объекта основных средств. Главной целью модернизации является усовершенствование объекта основных средств, которое приводит к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). В результате модернизации улучшаются его качественные характеристики (например, повышается срок службы, увеличивается мощность, расширяются технические возможности и т. п.). Реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (п. 14, 14.1 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Ремонт – процедура изменения, обновления или улучшения отдельных частей или объекта в целом, а также восстановления первоначальных характеристик объекта. При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними, но устраняются возникшие неисправности и заменяются изношенные детали, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство.

Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают балансовую стоимость объекта, а затраты на ремонт необходимо списать на расходы.

Например, в апреле отчетного года учреждение приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 27 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию и модернизирован. Был установлен DVD-дисковод, что улучшило технические характеристики компьютера. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 5000 руб. (без учета НДС). По итогам модернизации балансовая стоимость объекта основных средств составила 32 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

  • по мере возникновения расходов включены в стоимость продукции (работ, услуг), либо сразу отнесены на расходы.
  • за счет образованного резерва на ремонт основных средств.

Являются ли восстановительные работы ремонтом или модернизацией (реконструкцией) объекта основных средств иногда сложно определить. К какому виду относятся работы по восстановлению зданий и сооружений — к ремонту, реконструкции или модернизации, определяется следующими нормативными документами:

  • Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 №279;
  • Ведомственные строительные нормативы (ВСН) №58-88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 №312;
  • Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 (ред. от 11.02.1986) «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Читайте также  Фифо в бухгалтерском учете

Документальное оформление

Документальное оформление

Необходимость ремонтных работ рекомендуется оформлять документально. Если организация ремонтирует ОС, которые уже эксплуатируются, то можно составить акт о выявленных дефектах основного средства (дефектная ведомость). Ремонт нового оборудования, неисправность которого была выявлена до принятия на учет в качестве основного средства, нужно также документально оформлять.

Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 №52н не предусмотрена форма первичного документа для указанных целей. Но можно составить акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16 (ОКУД 0306008). Его применение нужно обязательно закрепить в учетной политике, ведь сейчас формы документов класса 03 по ОКУД в обязательном порядке не применяются.

Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные ведомственные формы подтверждающих документов. Например, чтобы оформить выявленные дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов, используют дефектную ведомость, утвержденную постановлением Минтранса РФ от 09.01.2004 №2.

При передаче объекта ОС в ремонт в специальное подразделение учреждения (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение (ф.0504102) в трех экземплярах. Если при ремонте местонахождение объекта ОС не меняется, накладную составлять не нужно. Такой порядок следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2015 №52н.

Если организация выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями требуется заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

При передаче основного средства подрядчику для длительного ремонта, нужно оформить акт о приеме-передаче основного средства. Вообще, в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2015 №52н, сказано, что при передаче объекта основных средств нужно составить акт приема-сдачи по форме №0504103. Но если обратить внимание на реквизиты самого акта (ф.0504103), то можно увидеть, что при передаче его заполнить не получится. Так как, начало акта содержит следующий текст:

«Комиссия, назначенная приказом (распоряжением) от «_» ____ 20_ г., произвела осмотр отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и установила следующее. »

Следовательно, последующие разделы акта заполняются после того, как подрядчик уже передал отремонтированное имущество. Поэтому, когда вы только отдаете объект на ремонт, можно составить акт в произвольной форме.

В случае порчи (утраты) объекта основных средств подписанный акт позволит учреждению требовать у подрядчика возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). Если такого акта нет, то доказать передачу данного объекта основных средств подрядчику будет затруднительно.

После подписания акт (ф.0504103) утверждает руководитель учреждения, далее акт передается в бухгалтерию. На основании полученного акта бухгалтеру нужно отразить сведения о выполненном ремонте в инвентарной карточке учета основного средства по форме №0504031 (№0504032). Бухгалтерские записи по изменению стоимости объекта делать не нужно.

Решение о реконструкции основных средств рекомендуется оформить приказом руководителя учреждения, в котором необходимо указать:

  • причины реконструкции;
  • сроки ее проведения;
  • лиц, ответственных за проведение реконструкции.

Бухучет работ по восстановлению ОС

Затраты на реконструкцию основных средств учитываются на счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п.130 Инструкции к Единому плану счетов №157н).

Приведем основные корреспонденции, которые необходимо отразить в учете в таблице.

Таблица «Корреспонденция счетов по операциям реконструкции ОС»

учтены расходы на проведение реконструкции в сумме материальных запасов списанных для проведения работ

учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом

увеличена первоначальная стоимость основного средства на общую сумму затрат по реконструкции.

Такой порядок установлен Инструкцией к Единому плану счетов №157н (счета 101.00, 106.01, 302.00).

Затраты на проведение ремонта, в том числе капитального, с привлечением сторонней организации в учете отражаются проводками, отраженными в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по операциям ремонта ОС

Начислено вознаграждение подрядной организации за ремонт

0.201.11.610 Забалансовый счет 18

Перечислена оплата исполнителю

Операции по модернизации в «1С»

Рассмотрим пример отражения операций по модернизации основных средств в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, на примере установки кондиционера в автобус.

Отразим покупку кондиционера. В справочник «Номенклатура» добавляется новый элемент «Кондиционер». Тип номенклатуры выберем «Оборудование», единица измерение «штука», счет учета 105.36.

Сохраняем по кнопке «ОК».

Номенклатура: Создани

Номенклатура: Создани

Далее необходимо отразить покупку кондиционера документом «Покупка материалов».

Покупка материалов

Заполняются все реквизиты шапки документа, вкладки табличной части «Общее» и «Материалы». По кнопке «ОК» документ проводится.

Работы по установке кондиционера отражаются документом «Услуги сторонних организаций».

Услуги сторонних организаций

Заполняются и реквизиты шапки и табличная часть документа. Счет дебета 106.31 – «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения».

Далее отражается списание стоимости кондиционера документом «Списание материалов» с видом операции «Списание на себестоимость НФА, работ, услуг на счета 106.0, 109.0».

Списание материалов

Необходимо заполнить реквизиты шапки документа. На вкладку «Общая» заносятся МОЛ/Подразделение, указывается счет 106.31. Основные средства — автобус и виды затрат.

На закладке «Материалы» заполняется табличная часть и документ проводится. Таким образом, сумма кондиционера и его стоимость переносится на счет 106.31.

Материалы

Сформированная сумма модернизации 18 000 руб. переносится на основное средство автобус, на счет 101.34, документом «Капремонт, модернизация». Документ можно найти в пункте главного меню «ОС, НМА, НПА» — «Прочие операции» — «Капремонт, модернизация».

Прочие операции» — «Капремонт, модернизация

Далее создается новый документ с видом операции «Модернизация, реконструкция, достройка основных средств» и в него заносятся все реквизиты по порядку. На вкладке «Общая» отражается счет кредита и объект учета расходов по амортизации — автобус и нажмем кнопку «Рассчитать сумму модернизации». Справа автоматически появится сумма «18 000».

На вкладке «Основные средства» добавляется наше основное средство –автобус. Проводим документ по кнопке «ОК».

Основные средства

Результат увеличенной стоимости основного средства с учетом модернизации можно посмотреть в отчете «Ведомость ОС и НМА».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Анна Брускова,
бухгалтер-консультант Линии Консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Порядок проведения реконструкции (модернизации) основных средств (проводки) в 2021 году

Имеющееся у организации имущество, а именно объекты основных средств, со временем устаревают, ломаются, теряют свои эксплуатационные свойства. Восстановить их можно двумя способами: провести ремонт оборудования или провести его модернизацию и реконструкцию.

В первом случае будут устранены неполадки, восстановлено рабочее состояние объекта.

Во втором случае будет произведено улучшение технико-экономических и производственных показателей оборудования.

Учет в бухгалтерии этих процессов происходит по-разному. В частности, различия заключаются в учете расходов, понесенных в связи с проведением восстановления основных средств.

В случае ремонта основных средств все возникающие расходы списываются в затраты предприятия.

В случае модернизации и реконструкции расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Различия очень значительны, поэтому важно четко определить, какой вид восстановления объекта вы используете. Если самостоятельно определиться с этим вы не можете, не поленитесь обратиться с соответствующим вопросом в специализированный орган.

Подробно о проведении ремонта основных средств и особенностях его учета в бухгалтерии можно прочитать в этой статье.

А здесь поговорим о модернизации и реконструкции основных средств.

Что собой представляет модернизация основных средств, каковы особенности ее проведения. Затронем документальное оформление модернизации и реконструкции, а также приведем необходимые проводки, которыми нужно оформить учет затрат на реконструкции и модернизацию.

Понятие реконструкции (модернизации) основных средств

Что такое реконструкция или модернизация основных средств? Эти процессы связаны, прежде всего, с улучшением имеющихся свойств объекта, например, замена частей, деталей объекта современными, более мощными (крепкими). В результате проведения модернизации улучшается состояние основного средства, его содержание и использование становится экономически более выгодным, для оборудования это может быть повышения производительности, для сооружений – улучшение планировки. Кроме того, в результате проведения реконструкции объект может приобретать новые свойства или иное назначение.

В результате модернизации или реконструкции происходит изменение стоимости, как правило, первоначальная стоимость основного средства, по которой он был учтен в бухгалтерии, увеличивается.

Помимо этого после проведенной модернизации может быть увеличен срок полезного использования.

Порой, сложно определить, к чему следует отнести произведенные работы: к ремонту или к реконструкции. Тут надо, в первую очередь, ориентироваться на главный признак: произошло ли изменение технико-экономических показателей объекта.

Примеры:

Пример первый, в офисе поменяли деревянные окна на пластиковые. К чему отнести эти работы? Технико-экономические показатели от произведенной замены не улучшились, офис продолжает выполнять все те же функции. Данные работы следует отнести к обычному ремонту.

Пример второй, к офису было достроена еще одна комната, в которой разместились дополнительные сотрудники. В результате чего производительность труда увеличилось, экономические показатели организации выросли. Конечно, произведенные изменения следует отнести к реконструкции.

Документальное оформление модернизации ОС

Какие документы должны быть оформлены при проведении модернизации или реконструкции основных средств:

  • приказ руководителя;
  • сметная документация;
  • договор с подрядчиком;
  • накладная на внутреннее перемещение объекта, можно воспользоваться формой ОС-2 или акт приема-передачи ОС-1;
  • акт о приеме-сдаче форма ОС-3;
  • инвентарная карточка форма ОС-6.

Прежде всего, руководитель должен издать приказ, утверждающий дату начала работ, сроки их проведения, ответственных лиц, а также необходимо указать причины проведения работ.

Назначается комиссия, которая проводит осмотр объекта, на основании которого составляется сметно-техническая документация.

Если работы проводятся с привлечением сторонних организаций, то необходим договор на проведение работ.

Передача объекта на модернизацию, реконструкцию должна быть также документально оформлена. Если работы выполняются своими силами процесс можно осуществить с помощью имеющейся унифицированной формы ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Если же объект передается другой организации, то передачу ОС необходимо оформить с помощью акта приема-передачи ОС-1.

После того, как все работы закончены, объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов форма ОС-3.

Последним шагом будет внесение необходимых изменений в инвентарную карточку ОС-6.

Кроме вышеперечисленных документов, для подтверждения произведенных расходов на проведение строительно-монтажных работ подрядчиком необходимо наличие формы КС-2 «Акт выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ», а также всех платежных документов.

Бухгалтерские проводки

Как уже выше было сказано, все расходы, связанные с проведением реконструкции (модернизации), увеличивают стоимость объекта. Так как первоначальная стоимость объекта изменится, то нужно будет пересчитать и ежемесячные амортизационные отчисления в соответствии с новой стоимостью объекта.

Читайте также  Обязан ли индивидуальный предприниматель вести бухгалтерский учет

Все расходы первоначально собираются по дебету счета 08. Если реконструкция проводится с использованием сторонних сил, то выполняется проводка Д08 К60, если же своими силами, то могут быть выполнены проводки: Д08 К10 (70, 69, 23). Тип проводки зависит от того, какие силы были задействованы в работах.

Накопленные на 08 счете затраты увеличивают стоимость основного средств на 01 счете, при этом в бухгалтерском учете отражается проводка Д01 К08.

Для удобства проводки по учету затрат на модернизацию, реконструкции сведены в таблицу ниже.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функцио­нирования объекта основных средств.

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологическо­го или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

Как правило, модернизация машин и оборудования предусматривает замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зда­ний и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производ­ственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться сила­ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений) выполняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке, аналогичном строитель­ству новых объектов основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони­рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес­понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо­дернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор­респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструиро­ванных, модернизированных объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про­веденной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок по­лезного использования этого объекта. Ш&. *

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло­жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен­но (например, на отдельном субсчете 01–3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).

В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная кар­точка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модерни­зации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модерни­зации и т. д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной кар­точке, в которой объект прежде был учтен.

Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открыва­ется новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражени­ем показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за­мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Налоговые аспекты. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, ре­конструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соот­ветствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, осуществлен­ных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно ст. 270 НК РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудова­ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли

Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструирован­ных, модернизированных объектов основных средств, которая впоследствии должна пога­шаться путем начисления амортизации.

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей налогового учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна на­числяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкций, модер­низации объекта основных средств.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модер­низации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в кото­рую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не про­изошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Пример 1. Допустим, что собственными силами организации произведена модерниза­ция объекта основных средств, приводящая к повышению нормативных показателей функ­ционирования объекта.

Модернизация основных средств хозяйственным способом

Модернизация основных средств хозяйственным способом

Комплекс мер, направленный на усовершенствование оборудования, улучшение его технических качеств и восстановление, по сути является модернизацией. Данные меры позволяют продлить срок эксплуатации оборудования, повысить его производительность, точность, безопасность работы и легкость обслуживания.

Бухгалтерский учет

Первоначальная стоимость основного средства может меняться в таких случаях, как
модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и
переоценка (п. 14 ПБУ 6/01).
Затраты на модернизацию основного средства относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 26, п. 27 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” с последующим списанием в дебет счета учета основного средства либо учитываются обособленно на счете 01 “Основные средства” с заведением отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).
Работы по модернизации могут быть проведены как собственными силами, так и с
помощью подрядных организаций. В первом случае затраты по выполненным работам
следует отразить по Дт 08 (субсчет 08.03 “Вложения во внеоборотные активы”) и Кт 10
(16, 23, 68, 69, 70), во втором – по Дт 08 (субсчет 08.03 “Вложения во внеоборотные
активы”) и Кт 60.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем
начисления амортизации.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате
модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из
остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и
реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе
пересмотренного срока полезного использования объекта в соответствии с п. 20 ПБУ
6/01 (письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 № 04-02-
14/144).
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем завершения
модернизации основного средства, с учетом новых условий (п. 21 ПБУ 6/01, п. 60
Методических указаний), а именно:

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС + затраты на модернизацию объекта – сумма амортизации, начисленной до ввода в эксплуатацию модернизированного объекта) / (СПИ, который установлен при вводе ОС в эксплуатацию + СПИ после модернизации – срок, в течение которого начислялась

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными
документами, подтверждающими ее проведение, могут быть требования-накладные на
передачу материалов соответствующему подразделению, акты на их списание, заказы-
наряды.
Датой осуществления модернизации для бухгалтерского учета будет дата составления
акта (п. 71 Методических указаний, п. 27 ПБУ 6/01), в котором должны быть указаны
полная стоимость выполненных работ и дата их окончания. Для этих целей может
применяться акт о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств
(например, по унифицированной форме № ОС-3 или самостоятельно разработанной
форме акта).
Разница в порядке отражения амортизации основного средства в бухгалтерском и
налоговом учете приводит к необходимости применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по
налогу на прибыль”, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
Налоговый учет
В случае проведения достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства (п. 2 ст. 257
НК РФ) в целях налогового учета меняется первоначальная стоимость объекта.
Более подробно об изменении первоначальной стоимости ОС см. в материале
“Изменение первоначальной стоимости ОС в результате модернизации”.
Сумма ежемесячной амортизации рассчитается в этом случае следующим образом:
О выполнении работ хозспособом см. в материале “Выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления (хозспособом)”.

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС +
затраты на модернизацию объекта) * (1/СПИ, который
установлен при вводе ОС в эксплуатацию) * 100%.

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Ремонт4_БП

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: