Расходы на сро бухгалтерский и налоговый учет

Саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие организации, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности в определенной производственной отрасли либо субъектов профессиональной деятельности определенного вида (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"). Деятельность СРО регулируется Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".

Членство в саморегулируемых организациях является добровольным (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 315-ФЗ). Для некоторых видов деятельности (строительство, аудит) федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой организации (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 315-ФЗ).

Все члены СРО уплачивают регулярные и единовременные взносы (вступительные, членские, целевые), которые направляются на обеспечение деятельности саморегулируемой организации, в том числе служат источником формирования ее имущества (пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона № 315-ФЗ). Целевые взносы в компенсационный фонд используются для обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями (п. 1, п. 2 ст. 13 Федерального закона № 315-ФЗ).

Члены СРО обязаны соблюдать требования стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации, а саморегулируемая организация вправе контролировать их деятельность (ст. 9 Федерального закона № 315-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Порядок учета взносов в СРО в бухгалтерском учете законодательно не установлен. Таким образом, на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 организация вправе разработать собственный порядок учета взносов в СРО, основываясь на требованиях законодательства РФ о бухгалтерском учете и используя международные стандарты финансовой отчетности, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета. Принятый порядок следует утвердить в учетной политике организации.

При разработке порядка учета взносов в СРО (вступительных, в компенсационный фонд, членских, целевых) можно использовать следующие аргументы.

Взносы в компенсационные фонды саморегулируемых организаций в соответствии с рекомендациями Минфина России в бухгалтерском учете признаются расходами (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год"). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления). Учитывая, что такие взносы являются разовыми платежами, установить период, к которому они относятся, не представляется возможным, свидетельство об участии в СРО выдается единожды и является бессрочным, они могут быть учтены в расходах единовременно.

Аналогичным образом (единовременно) можно учитывать в расходах и разовые вступительные взносы, а также целевые взносы в СРО.

Очевидно, что датой признания расходов по вступительным взносам будет дата выдачи свидетельства, подтверждающего факт вступления в СРО. В отношении взносов в компенсационный фонд следует руководствоваться порядком его уплаты в соответствии с правилами конкретного СРО: если взнос уплачивается до выдачи свидетельства о членстве в СРО, то он признается в расходах на дату выдачи такого свидетельства; если после выдачи свидетельства, то признавать его в расходах следует на дату уплаты взноса. Целевые взносы следует признавать в расходах на дату их уплаты.

В отношении учета членских взносов в СРО возможны варианты:

  • Аргументы в пользу учета членских взносов в СРО в составе РБП с последующим признанием в расходах равномерно в течение периода, за который они уплачены:
    Членские взносы в СРО – это регулярные выплаты. Период, за который они уплачиваются и к которому относятся (месяц, квартал, год), известен. Если какие-либо затраты, произведенные организацией в отчетный период, но относящиеся к следующим отчетным периодам, соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5). На этом основании членские взносы в СРО можно учесть в составе расходов будущих периодов и включать в расходы организации равномерно в течение периода, за который они уплачены.
  • Аргументы в пользу учета членских взносов в СРО в составе расходов единовременно:
    Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н). Членские взносы в СРО относятся к регулярным отчислениям и в зависимости от принятого саморегулируемой организацией порядка могут уплачиваться ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие, раз в год. Применяя в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, а также принцип большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не имеет смысла для признания в расходах отчетного года разбивать помесячно не только ежеквартальный или полугодовой, но и годовой членский взнос. Единовременный учет в расходах членских взносов в СРО также способствует сближению бухгалтерского и налогового учета (в целях исчисления налога на прибыль взносы в СРО признаются в расходах единовременно).

Если членство организации в СРО является обязательным для осуществления определенного вида деятельности, то взносы в СРО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счетов учета затрат. Следует помнить, что вступительные взносы и целевые взносы в компенсационный фонд уплачиваются, как правило, до начала производственной деятельности, в отношении которой организация вступает в СРО. Поэтому их стоит учитывать на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (не стоит в данном случае использовать счета учета производственных расходов – 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"). Если же организация вступила в СРО добровольно, то взносы будут учитываться в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) по дебету счета 91.02 "Прочие расходы".

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль взносы в СРО включаются в состав прочих расходов на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, если членство в СРО и уплата взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организации. Расходы на уплату вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/803).

Датой осуществления прочих расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. На этом основании датой признания расходов по вступительным взносам следует считать дату выдачи свидетельства, подтверждающего факт вступления в СРО. В отношении взносов в компенсационный фонд следует руководствоваться порядком его уплаты в соответствии с правилами конкретного СРО: если взнос уплачивается до выдачи свидетельства о членстве в СРО, то он признается в расходах на дату выдачи такого свидетельства; если после выдачи свидетельства, то признавать его в расходах следует на дату уплаты взноса. Целевые и членские взносы следует признавать в расходах на дату их уплаты.

Если порядок признания расходов по взносам в СРО в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно в течение периода, за который уплачены взносы, а в налоговом – единовременно), то в соответствии с ПБУ 18/02 в учете образуется временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Если организация вступила в СРО на добровольной основе и членство в СРО не является для нее обязательным условием для осуществления деятельности, то суммы уплаченных взносов в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя (п. 40 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 05.10.2018 № 03-03-05/71720).

Документальное оформление

Документальным подтверждением расходов на взносы в СРО являются:

  • копии свидетельств о членстве в СРО;
  • документы, подтверждающие оплату взносов (выписки банка, платежные поручения с отметкой банка об оплате);
  • счета и другие документы, выданные СРО;
  • выписки из документов СРО по порядку определения размера и уплаты взносов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" уплата взносов в СРО отражается документом "Списание с расчетного счета", начисление взносов в СРО выполняется документом "Операция". Если взносы учитываются на счете 97.21 "Прочие расходы будущих периодов", то признание их в расходах равномерно в течение периода, за который они уплачены, отражается регламентной операцией "Списание расходов будущих периодов" в составе обработки "Закрытие месяца".

Читайте также  76 счет бухгалтерского учета проводки примеры

Как осуществляется учет взносов в СРО

Больше материалов по теме «СРО (Саморегулируемые организации)» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

При вхождении в саморегулируемую организацию (СРО) участники уплачивают взносы. Они подлежат налоговому и бухучету.

Основная информация

Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:

  • Вступительные (выплачиваются единожды).
  • Членские (выплачиваются раз в квартал).
  • В компенсационный фонд.
  • Страховые платежи.

Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.

ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.

Налоговый учет взнослв в СРО

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что взносы, вклады считаются прочими расходами. Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:

  • Платежи обязательны.
  • Взносы – это условие для работы фирмы.

Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов. То есть они подлежат расчету налога на прибыль. Соответствующие указания есть в письмах Минфина. При налоговом учете нужно придерживаться правил, указанных в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Они касаются разовых и ежегодных платежей. В НК РФ указано, что траты могут поэтапно признаваться только в том отчетном периоде, к которому они принадлежат. При этом не имеется в виду, когда фактически были сделаны выплаты.

Нужно учитывать разъяснения Минфина. Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений. Если расходы образовались по другим основаниям (к примеру, пошлина за выдачу лицензии), статья 272 НК РФ не используется. Существует также письмо Минфина от 31 мая 2007 года, в котором прописана возможность единовременного признания расходов. Чем следует руководствоваться? Фирма может решить сама. Практика судебных учреждений по соответствующему вопросу отсутствует.

Наиболее безопасный вариант – равномерное распределение взносов в структуре прочих расходов на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Однако в этом случае нужно иметь в виду некоторые нюансы. Членский платеж устанавливает право фирмы на участие в СРО на протяжении квартала. То есть соответствующие траты учитываются в том квартале, к которому они принадлежат. Вступительный взнос оплачивается единожды. На его основании выдается свидетельство. Оно на основании части 9 статьи 55 ГК РФ является бессрочным. Фирма имеет право сформировать порядок учета трат на выплату вступительного взноса и платежа в фонд. Эти расходы также могут равномерно распределяться на протяжении всего отчетного срока. Этот срок устанавливается фирмой самостоятельно, однако он, согласно письму Минфина от 15 октября 2008 года, должен быть разумным. Периоды списания трат должны соответствовать учетной политике.

Бухгалтерский учет

Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.

Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.

ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.

В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:

  • Равномерно на протяжении заданного срока.
  • В соответствии с объемами исполненных работ.

Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.

Используемые проводки

При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Поступление платежа в СРО.
  • ДТ97 КТ76. Отнесение взносов на расходы следующих периодов.
  • ДТ20 КТ97. Систематическое списание взносов.

При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Выплата взносов.
  • ДТ20 КТ76. Списание платежей.

Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.

Пример

В феврале 2017 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей. Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей.

Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2017 года. С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Поступление средств в размере 440 000 рублей (350 000 + 90 000).
  • ДТ97 КТ76. Признание двух взносов в качестве расходов следующих периодов.
  • ДТ68 КТ77. Отложенное налоговое обязательство (440 тысяч * 20%).

Каждый месяц (с февраля по декабрь 2017 года) бухгалтер делает эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Перевод ежемесячного платежа в размере 6 000 рублей.
  • ДТ26 КТ76. Списание поступившего взноса на текущие траты.
  • ДТ26 КТ97. Траты следующих периодов списаны (по частям) на текущие траты (440 000/36 месяцев).
  • ДТ77 КТ68. Уменьшение отложенного обязательства.

Ежемесячные проводки отражаются на протяжении всего года.

Учет трат на страхование

В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.

Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.

Расходы на сро бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация ежегодно производит выплату членских взносов бельгийской некоммерческой организации, что не связано с реализацией ею товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав. Оплата указанных взносов не является обязательной в соответствии с законодательством, в том числе российским (членство является добровольным). Уплата членских взносов непосредственным образом не связана с осуществлением основного вида деятельности организации.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на уплату членских взносов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в рассматриваемой ситуации не вправе признать в налоговом учете расходы на уплату ежегодных членских взносов. В бухгалтерском учете данные расходы признаются в качестве прочих единовременно или равномерно в течение года (более подробно порядок бухгалтерского учета раскрыт ниже).

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 40 ст. 270 НК РФ содержит прямой запрет на признание при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, расходов в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Так, в подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ идет речь о расходах в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Согласно официальной позиции положения подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства РФ. В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой некоммерческой организацией, указанная норма не применяется (смотрите, например, письма Минфина России от 07.12.2018 N 03-03-06/3/88873, от 23.07.2018 N 03-03-06/1/51357, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797, от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60260, смотрите также постановление Семнадцатого ААС от 07.12.2017 N 17АП-16359/17).
В рассматриваемой ситуации членство в бельгийской некоммерческой организации является добровольным, не обусловленным требованиями как российского, так и иностранного законодательства, а потому уплата членских взносов не является условием для осуществления организацией своей деятельности, что исключает применение подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. В этой связи считаем, что организация в данном случае не вправе признавать в налоговом учете расходы на уплату ежегодных членских взносов.

Читайте также  Как учесть электронного пропуска в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
Уплаченные некоммерческой организации ежегодные членские взносы являются расходами в понимании п. 2 ПБУ 10/99.
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Поскольку уплата членских взносов в рассматриваемой ситуации непосредственно не связана с основной деятельностью организации (с реализацией ею товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), полагаем, что соответствующие расходы следует квалифицировать в качестве прочих, для учета которых предназначен счет 91 (здесь и далее смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На наш взгляд, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99 условия для признания расходов в виде членских взносов выполняются по факту их уплаты некоммерческой организации. Отметим также, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
Наряду с этим заметим, что в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (письма Минфина России от 20.01.2020 N 07-01-09/2576, от 06.06.2013 N 07-01-06/21876). Если же в результате осуществления затрат, относящихся к следующим отчетным периодам, актива не возникает (как в данном случае), то данные затраты следует учитывать в составе расходов будущих периодов (по дебету счета 97) с последующим списанием путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Таким образом, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет возможность учитывать расходы на уплату ежегодных членских взносов не только единовременно, но и равномерно в течение года, если он состоит из нескольких отчетных периодов (смотрите ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В противном случае целесообразности в распределении расходов на уплату членских взносов в течение года мы не видим. Конкретный порядок признания данных расходов организации следует выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, расходы на уплату членских взносов могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета организации следующим образом:
1) При их единовременном признании:
Дебет 76 Кредит 51 (52)
— перечислен ежегодный членский взнос бельгийской некоммерческой организации;
Дебет 91 Кредит 76
— признан расход в виде уплаченного членского взноса.
2) При равномерном признании в течение нескольких отчетных периодов:
Дебет 76 Кредит 51 (52)
— перечислен ежегодный членский взнос бельгийской некоммерческой организации;
Дебет 97 Кредит 76
— расходы на уплату членского взноса учтены в качестве расходов будущих периодов;
Дебет 91 Кредит 97
— в отчетном периоде признана часть относящихся к нему расходов на уплату членского взноса.
Поскольку расходы на уплату членского взноса в налоговом учете не признаются, в периоде (периодах) их признания в бухгалтерском учете может также возникнуть необходимость в отражении постоянного налогового расхода посредством проводки Дебет 99 Кредит 68 (пп. 3, 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Взносы в компенсационный фонд СРО

Чтобы иметь возможность выполнять работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, выполняющие их юридические лица и индивидуальные предприниматели должны являться членами саморегулирумой организации в области строительства ( ст. 52 ГрК РФ ).

Саморегулируемые организации создаются в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ в целях контроля и регулирования предпринимательской деятельности в определенной профессиональной области.

Так, целями создания объединений строителей является ( ст. 55.1 ГрК РФ ):

  • предупреждение причинения вреда строительством жизни и здоровью граждан, имущественным интересам физических и юридических лиц, экологии, объектам культурного наследия;
  • повышение качества выполняемых работ в области строительства;
  • обеспечение исполнения членами СРО договорных обязательств.

Зачем создается компенсационный фонд

Саморегулируемая организация создает компенсационный фонд для обеспечения имущественной ответственности членов объединения. Градостроительным кодексом предусматривается создание компфондов в целях обеспечения имущественной ответственности, возникшей:

  • в результате причинения вреда жизни и здоровью граждан, имущественным интересам физических и юридических лиц, экологии, объектам культурного наследия;
  • в результате нарушения договорных обязательств при выполнении работ в области строительства.

Фонд формируется в денежной форме за счет взносов членов. Размер платежа устанавливается внутренними распорядительными документами СРО, но должен соответствовать минимальным размером, установленным в пунктах 10-13 статьи 55.16 ГрК РФ .

Взнос в компенсационный фонд СРО: проводки

При вступлении в СРО юридические лица и индивидуальные предприниматели должны уплатить следующие взносы ( ст. 55.6 ГрК РФ ):

  • вступительный;
  • в компенсационный фонд возмещения вреда;
  • в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств.

Также в течение периода членства участники должны уплачивать регулярные членские взносы, установленные правилами саморегулируемой организации.

Поскольку перечисление взносов, в том числе в компфонд, связано с осуществлением основной деятельности строительных компаний, то, согласно требованиям бухгалтерского учета, их следует отнести к расходам по обычным видам деятельности. Учет расчетов с СРО целесообразно организовать на счете 76 Плана счетов бухучета.

Содержание операции Дебет Кредит
Перечислены денежные средства в компфонд СРО 76 51
Отражены взносы в составе расходов текущего периода 20 76

Учет при расчете налога на прибыль

Для того чтобы признать расходы при расчете базы по налогу на прибыль, их необходимо подтвердить документально и экономически обосновать (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

Экономической целесообразностью уплаты взносов в компенсационный фонд являются требования ГрК РФ . Без членства в саморегулируемой организации и уплаты соответствующих платежей в компфонд компания не сможет осуществлять деятельность в области строительства.

Документальным подтверждением расходов могут служить документы, подтверждающие прием компании в члены саморегулируемой организации, копии внутренних документов СРО, устанавливающих размер и обязанность уплаты взносов в компфонд, а также платежные документы, подтверждающие факт их перечисления.

Таким образом, эти платежи обоснованно можно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ . Аналогичной точки зрения придерживается Минфин в Письме от 23.12.2010 № 03-03-06/1/803. В этом Письме Минфин подтверждает право единовременного признания платежей в компенсационный фонд в составе расходов компании.

Как списать затраты на вступление в СРО

Как списать затраты на вступление в СРО

При вступлении в СРО строительная компания обязуется внести вступительный взнос и перевести денежные средства в компфонд. В дальнейшем участники оплачивают регулярные взносы, а некоторые саморегулируемые организации требуют также предоставить полис страхования гражданской ответственности, чтобы избежать расходования компфонда СРО в случае нанесения ущерба. Чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, организация должна вести учет расходов на вступление в некоммерческое партнерство.

Налогообложение по общей системе

Если вступление в СРО – обязательное условие для осуществления деятельности строительной организации, членские взносы учитываются при расчете налога на прибыль. Учет платежей осуществляется согласно пп. 29. п. 1 ст. 264 НК РФ и проводится единовременно (письмо Министерства финансов № 03-03-06/1/803). Учет страховых платежей осуществляется согласно с п.1 ст. 263 НК РФ, а списание проводится равными долями в течение периода действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если организация вступила в СРО на добровольных началах – для престижа организации, могут возникнуть сложности. Такие затраты налоговая служба может признать неоправданными, поэтому рекомендуется учитывать их как «прочие расходы», приравняв к затратам на производство и реализацию (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налогообложение по упрощенной системе

Для строительных компаний, которые работают по упрощенной системе, внесенные суммы в СРО учитываются как затраты согласно с пп. 32.1. п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения допускает причисление к затратам лишь обязательных видов страхования (пп.7. п.1. ст. 346.16 НК РФ). А необходимый для вступления в СРО страховой полис не квалифицируется НК как обязательный, поэтому правильно отразить его в бухгалтерском учете будет сложнее.

Хотя такое страхование является по своей сути обязательным, и только при наличии полиса организация может осуществлять деятельность, налоговые инспекторы вероятнее всего выберут формальный подход к трактовке законодательного акта и аннулируют затраты на страховку. Поэтому лучше заранее не включать сумму страхования гражданской ответственности в расходы.

Первичная документация

Избежать проблем с налоговой можно только при условии внимательного отношения к оформлению «первички». Эти документы подтверждают внесение средств и используются как материальная база для оформления проводки.

Основная сложность состоит в том, индивидуальные предприниматели или физические лица не подписывают договор при вступлении в некоммерческое объединение. Факт членства в саморегулируемой организации подтверждается свидетельством, однако в нем нет информации о сроках внесения и размерах оплаченных взносов.

Обратиться за документами с данными о суммах платежей можно в СРО. Саморегулируемая организация в ответ на обращение заинтересованного лица предоставляет счета, выставленные претендентам на участие в некоммерческом партнерстве; ксерокопии положения о размерах взносов.

Если СРО не предоставляет необходимые документы, распечатать положение о членстве или протокол собрания участников с сайта СРО можно самостоятельно. Допускается использование такой документации в качестве первичной.

Отражение взносов СРО в бухучете

Существуют некоторые различия в порядке отражения регулярных и разовых платежей. Ежемесячные платежи рационально отражать в тех отчетных периодах, когда они были совершены – один раз в месяц или в квартал. При отражении расходов будущих периодов (РПБ) указываются сроки списания средств на текущие расходы в пределах 3-5 лет.

Для регулярных платежей:

  • ДТ 76 – КТ 51 – уплата членских взносов.
  • ДТ 97 – КТ 76 – отражение взносов в качестве РПБ.
  • ДТ 20 – КТ 97 – регулярное списание взносов в качестве затрат на производство.

Вступительный платеж и взнос в компенсационный фонд вносятся единожды и не возвращаются при выходе из СРО, поэтому в проводках они отражаются как:

  • ДТ 76 – КТ 51 – уплата членских взносов.
  • ДТ 20 – КТ 76 – списание взносов.

Разница между налоговым и бухучетом

Списание средств в налоговом учете производится сразу, а в бухгалтерском – на протяжении определенного периода, который компания устанавливает самостоятельно. Так возникают отложенные налоговые обязательства. В бухучете они отображаются на одноименном счете 77.

Другие варианты учета

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, если между доходами и расходами четко не определена связь, налогоплательщик может распределять расходы по своему усмотрению. Пользуясь этой законодательной нормой, бухгалтеры подгоняют налоговый учет под бухгалтерский и отражают вступительный платеж и сумму взноса в компфонд как регулярные РПБ.

Также взносы СРО могут быть отражены как НМА без определения срока полезного использования. При этом в соответствии с Положением по бухучету 14/2007 амортизация на указанные суммы не начисляется.

Участие в саморегулируемых организациях. Учет вступительных взносов и иных платежей строительной организацией

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.

Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).

Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей

Учет вступительного взнос и взноса в компенсационный фонд

Если бы данные документы выдавались на определенный период, то можно было бы расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд списывать постепенно.

Но в этом нет необходимости, так как свидетельство о допуске к строительным работам не имеет срока действия, а свидетельство о членстве "продлевается" за счет иных — членских взносов, которые уплачиваются за определенный срок.

Учет членских взносов

С него оплата членства будет списываться на расходы по обычным видам деятельности равномерно исходя из срока, за который уплачиваются взносы.

Такой порядок можно объяснить тем, что только членство в СРО дает право заниматься строительством в течение времени, пока организация является членом СРО.

В балансе расходы, списываемые равномерно, могут отражаться в составе прочих внеоборотных или оборотных активов. В связи с тем что членские взносы имеют не долгосрочный характер (в пределах года), затраты на их уплату, учтенные как расходы будущих периодов, целесообразно отражать в составе прочих оборотных активов.

Налог на прибыль

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:

  • копиями свидетельств о членстве в СРО;
  • платежными поручениями на перечисление взносов;
  • счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы бухгалтер может равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.

Такой порядок позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и обойтись без применения норм ПБУ 18/02.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно п. 6 ст. 3 названного Закона некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций.

В связи с этим, если некоммерческое партнерство имеет статус саморегулируемой организации, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов вступительные и членские взносы указанному некоммерческому партнерству.

Если некоммерческое партнерство не имеет статуса саморегулируемой организации, взносы, уплачиваемые ему налогоплательщиком, при определении налоговой базы по налогу при УСНО не учитываются.

Пример

Строительная организация уплатила вступительный взнос в СРО в размере 100 тыс. руб., взнос в компенсационный фонд — 500 тыс. руб. и членский взнос за год вперед — 120 тыс. руб.

После этого были получены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельства о допуске к "опасным" строительным работам.

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: