Проводки по факторингу в бухгалтерском учете

Дата публикации 27.11.2019

Использован релиз 3.0.74

14.10.2019 организация ООО "Стремительный НЭТ" (далее – Продавец) поставила товары ООО "Торговый Дом" (далее – Покупатель) на общую сумму 408 000,00 рублей (в т.ч. НДС 20% – 68 000,00 руб.).

Срок платежа покупателем составляет 5 рабочих дней с момента получения товаров. Своевременно покупатель задолженность продавцу не оплатил, поэтому продавцом было принято решение об уступке задолженности банку по договору факторинга.

31.10.2019 продавец заключил договор факторинга с ПАО СБЕРБАНК (далее – фактор) о предоставлении финансирования с приобретением фактором существующего права требования к покупателю. По условиям договора:

  1. Фактор приобретает право требования к покупателю по стоимости в размере 90% от размера дебиторской задолженности покупателя.
  2. В течение двух рабочих дней после уступки права требования фактор перечисляет на расчетный счет продавца 50% от цены, по которой уступлено право требования, оставшиеся 50% перечисляются фактором в течение двух рабочих дней после поступления в адрес фактора оплаты от покупателя.
  3. Комиссионное вознаграждение фактора выражено в твердой сумме и составляет 42 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 7 000,00 руб.).

Покупатель был уведомлен продавцом об уступке задолженности банку и оплатил фактору всю сумму задолженности 11.11.2019. В статье не рассматриваются вопросы начисления и уплаты покупателем штрафных санкций за просрочку оплаты поставки товаров.

Фактор выставил в адрес продавца акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение 29.11.2019.

Организацией ООО "Стремительный НЭТ" принято решение об учете комиссионного вознаграждения фактору при расчете убытка от уступки права требования, определяемого в порядке, установленным ст. 279 НК РФ.

Право требования уступлено после наступления срока платежа, поэтому убыток признается в полном размере единовременно.

ООО "Стремительный НЭТ" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Отражение начисления НДС

1. Реализация товаров

1.1 Учтена выручка от реализации товаров

1.2 Исчислен НДС с реализации

1.3 Списана себестоимость реализованных товаров

Документ "Реализация (акт, накладная)" (рис. 1):

  • Раздел: ПродажиРеализация (акты, накладные).
  • Кнопка Реализация. Вид операции документа – "Товары (накладная)".
  • Заполните документ:
    • укажите покупателя (поле Контрагент) и договор с ним (поле Договор, вид договора «С покупателем»);
    • по ссылке Расчеты проверьте счета учета расчетов с покупателем и укажите способ зачета аванса («Автоматически», «По документу» или «Не зачитывать»);
    • табличную часть заполните по кнопке Добавить – выберите номенклатуру товаров, укажите количество, цену, ставку НДС, в колонке Счета учета по ссылке проверьте счета учета доходов, расходов и НДС и номенклатурную группу.

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

    1.4 Выставлен счет-фактура на реализацию

    Документ "Счет-фактура выданный" (рис. 3):

    • Нажмите кнопку Выписать счет-фактуру в документе реализации (рис. 1). Будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут автоматически заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
    • По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный и проверьте заполнение его полей.
    • Для вывода счета-фактуры на печать используйте кнопку Печать.
    • Документ не формирует проводок.

    2. Передача дебиторской задолженности фактору

    2.1 Отражен доход от уступки дебиторской задолженности фактору

    2.2 Отражен расход от уступки дебиторской задолженности фактору

    Документ "Передача задолженности на факторинг" (рис. 4):

    • Раздел: ПродажиПередача задолженности на факторинг.
    • Кнопка Создать.
    • В поле Факторинговая компания укажите фактора, с которым заключен договор (факторинговую организацию или банк).
    • В поле Договор факторинга укажите договор факторинга, вид договора – "С факторинговой компанией".
    • В полях Покупатель, Договор укажите покупателя и договор с ним;
    • По кнопке ЗаполнитьЗаполнить остатками по взаиморасчетам можно заполнить табличную часть документа автоматически, в табличную часть документа попадут остатки неоплаченной дебиторской задолженности покупателя. Или заполните табличную часть документа вручную по кнопке Добавить (в открывшейся форме Выбор документов расчетов с контрагентами в поле Режим отбора установите По оборотам, проверьте период и по кнопке Сформировать сформируйте список документов по реализации, в котором выберите те документы, задолженность по которым будет передана по договору факторинга);
    • В колонке Сумма укажите сумму, за которую уступлена дебиторская задолженность, в разрезе каждой реализации товаров (если их было несколько);
    • Проверьте счет расчетов с покупателем в одноименной колонке.
    • Кнопка Провести.

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

    Установите флажок в поле Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа):

    1. Если уступка права требования осуществлена после наступления срока платежа, то доход от реализации права требования отражается по строке 013 Приложения № 1 к листу 02, а стоимость уступленного требования по строке 059 Приложения № 2 к листу 02 (п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@). Поэтому измените статью прочих доходов и расходов в строках с корреспонденцией счета 91.01 "Прочие доходы" и 91.02 "Прочие расходы" и выберите (при необходимости создайте новую) статью прочих доходов и расходов с видом "Реализация права требования после наступления срока платежа".
    2. Отредактируйте проводку № 2, указав в колонках "Сумма", "Сумма Дт", "Сумма Кт" сумму уступленного требования с учетом НДС, так как по условиям примера требование уступлено после наступления срока платежа и убыток от уступки признается в полной размере единовременно.

    2.3 Отражена сумма дохода от уступки права требования в книге продаж

    Документ "Отражение начисления НДС" (рис. 6, рис. 7):

    • Раздел: ОперацииОтражение начисления НДС.
    • Кнопка Создать.
    • Заполните документ.
    • В поле от укажите дату начисления НДС – дату уступки дебиторской задолженности.
    • В полях Контрагент и Договор выберите организацию – фактора и договор с ним.
    • В поле Код вида операции выберите код 14 – "Реализация прав, пп. 1-4 ст. 155 НК".
    • На закладке Товары и услуги заполните табличную часть:
      • укажите вид ценности – "Прочие работы и услуги";
      • в колонке Цена укажите стоимость, за которую уступлена дебиторская задолженность;
      • в колонке % НДС укажите расчетную ставку НДС и обнулите значение, указанное в колонке НДС, так как уступка произведена по цене меньше стоимости требования и НДС с суммы сделки равен нулю;
      • в колонке Событие выберите "Реализация".

      По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 8).

      Установите флажок в поле Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и в регистре "НДС продажи" обнулите значение в колонке Сумма без НДС, так налоговая база НДС при уступке права требования по цене меньше, чем стоимость требования, равна нулю.

      2.4 Оформлен счет-фактура на уступку дебиторской задолженности фактору

      Документ "Счет-фактура выданный" (рис. 9):

      • Нажмите кнопку Выписать счет-фактуру в документе Отражение начисления НДС (рис. 6). Автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
      • По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный и проверьте заполнение его полей.
      • Для вывода печатной формы счета-фактуры используйте кнопку Печать. Обратите внимание, что печатную форму счета-фактуры необходимо отредактировать (подробнее см. здесь).
      • Документ не формирует проводок.

      Подробнее о выставлении счетов-фактур на "межценовую разницу" см. здесь.

      3. Поступление финансирования от фактора

      3.1 Получено финансирование по договору факторинга в размере 50%

      3.2 Получено финансирование по договору факторинга в размере оставшихся 50% (после поступления фактору оплаты от покупателя)

      Документ «Поступление на расчетный счет» (рис. 10):

      • Документ можно:
        • загрузить через "Клиент-банк";
        • создать на основании документа "Реализация (акты, накладные)";
        • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).
        • укажите фактора – факторинговую организацию или банк (поле Плательщик), полученную сумму платежа, договор с фактором;
        • в поле Статья доходов выберите / проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Поступление от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг".

        По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 11).

        4. Учет комиссионного вознаграждения фактору

        4.1 Отражено в расходах комиссионное вознаграждение

        4.2 Учтен входной НДС

        Документ "Поступление (акт, накладная)" (рис. 12):

        • Раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные).
        • Кнопка Поступление. Вид операции документа – "Услуги факторинга".
        • Заполните документ.
        • В полях Акт № и от введите дату и номер документа, полученного от фактора.
        • Укажите контрагента (фактора), договор с ним.
        • По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с фактором.
        • Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
          • в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника полученную услугу в 1-й подстроке (в справочнике "Номенклатура" при создании нового элемента указывайте вид номенклатуры "Услуги" или просто укажите текстовое наименование услуги во 2-й подстроке;
          • в колонке Счета учета по ссылке проверьте (заполните) в открывшейся форме счет учета затрат и аналитику к нему для бухгалтерского (слева) и налогового (справа) учета;
          • заполните остальные колонки (сумма, ставка и сумма НДС).

          По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 13).

          4.3 Входной НДС принят к вычету

          Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 14):

          • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 12). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
          • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

          По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 15).

          5. Налоговая декларация по налогу на прибыль

          5.1 Сформирована декларация по налогу на прибыль

          Регламентированный отчет "Декларация по налогу на прибыль" (рис. 16):

          Как отразить факторинговые операции в бухучете?

          Как отразить факторинговые операции в бухучете?

          Бытует мнение, что факторинг – это очень сложный механизм финансирования, который требует больших вложений времени и сил. Участники сделок – как поставщики, так и заказчики – опасаются усложнения бухгалтерского и налогового учета в том случае, если в расчетах по контракту появляется третья сторона – факторинговая компания. Особенно часто приходится слышать такие предположения от предприятий малого и среднего бизнеса, для которых любая дополнительная нагрузка на финансовые службы может оказаться ощутимой.

          В онлайн-факторинге эта проблема решена, так как все взаимодействие переведено в цифровой режим. Участники факторинговой сделки (поставщик, заказчик, факторинговая компания) обмениваются документацией, согласуют ее в системе электронного документооборота – а значит, на каждую операцию уходят считанные секунды. Все «закрывающие» документы для отчетности формируются автоматически и за счет использования ЭЦП имеют 100% юридическую значимость.

          Подробнее о том, за счет чего упрощены оформление и выдача факторингового финансирования в режиме онлайн, читайте в материале «Скорость факторингового обcлуживания»

          Учет факторинговых операций поставщиком

          Так как весь документооборот в онлайн-факторинге ведется в системе ЭДО, предприятию остается только правильно отразить несколько дополнительных проводок по факторинговым операциям в учете. Эта задача не требует больших трудозатрат, и нагрузка на бухгалтерию не возрастает.

          В качестве примера рассмотрим проводки в «классическом» факторинге, когда поставщик или подрядчик уступает факторинговой компании дебиторскую задолженность в обмен на финансирование. Основной принцип проводок по факторингу в этом случае – это то, что с точки зрения учета производится не получение займа или кредита, а «продажа» (уступка) задолженности факторинговой компании. Таким образом, по пассиву баланса изменений не будет, а по активу снизится дебиторская задолженность и увеличатся денежные средства.

          В связи с этим поставщику (клиенту факторинговой компании) необходимо отразить в бухучете:

          · Операции, связанные с исполнением обязательств перед заказчиком по контракту (отгрузка товара, выполнение работ, предоставление услуг, начисление НДС, списание себестоимости) отражаются проводками в стандартном режиме (как если бы факторинг в расчетах по контракту не применялся).

          · Переуступку права требования по денежному обязательству факторинговой компании (то есть фактически списание дебиторской задолженности с баланса). Эта операция отражается проводкой со счета 62 «Расчеты с покупателями» на счет 91-2 «Прочие расходы».

          Взаимодействие поставщика или подрядчика с факторинговой компанией отражается проводками между счетом 51 «Расчетные счета» (т.к. в случае онлайн-факторинга расчеты производятся только в безналичной форме) и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

          · Выплата финансирования от финансирующей организации (все платежи) отражается проводкой Кт76 – Дт51.

          · Выплаты в адрес факторинговой компании (комиссия за выдачу финансирования и комиссия за использование средств) – обратная проводка Дт76 – Кт51.

          При этом заметим отдельно, что суммы комиссий учитываются без НДС. Чтобы предъявить к вычету налог на добавленную стоимость с комиссий факторинговой компании, необходимо дополнительно сделать следующие проводки:

          · Учет НДС с комиссии финансового агента: Дт19 – Кт76.

          · Предъявление НДС к вычету: Дт68 – Кт19.

          При факторинге с правом регресса, если дебитор не исполнил свои денежные обязательства, поставщик возвращает полученное ранее финансирование, а затем самостоятельно взыскивает с заказчика просроченную оплату по исполненному контракту. В таком случае поставщик дополнительно отражает в учете следующие операции:

          · Возврат в адрес факторинговой компании полученного финансирования (Дт76 – Кт51).

          · Претензия в адрес дебитора за неоплаченный товар (Дт 76.2 – Кт76).

          Учет факторинговых операций дебитором

          Участие дебитора в классической факторинговой сделке заключается в том, что он выплачивает сумму денежного требования по исполненному контракту не поставщику, а факторинговой компании в соответствии с направленным ему уведомлением о смене кредитора. В онлайн-факторинге роль уведомления исполняет трехсторонний реестр денежных требований, который подписывают заказчик, поставщик и фактор.

          В учете дебитора изменения сводятся к переводу задолженности с одного кредитора на другого, а затем выплате средств в адрес нового кредитора. Таким образом, заказчик (дебитор) отражает следующие операции:

          · Исполнение контракта клиентом (получение в полном объеме товара или услуги) и учет НДС, предъявленного поставщиком – в обычном режиме.

          · Смена кредитора в результате произведенной уступки денежного требования по контракту: кредиторская задолженность «списывается» с поставщика и переходит на факторинговую компанию проводкой Дт60 «Расчеты с поставщиками» – Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          · Перечисление суммы денежного требования в адрес нового кредитора (факторинговой компании): Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт51 «Расчетные счета».

          Итак, если при получении финансирования компания делает выбор в пользу онлайн-факторинга, дополнительная нагрузка на бухгалтерские службы поставщика и заказчика окажется минимальной. Все документы, необходимые для сдачи отчетности, будут автоматически формироваться в личном кабинете, а операции по факторингу потребуют всего нескольких дополнительных проводок.

          Инновационная финтех платформа GetFinance предоставляет работающим на ней организациям полную поддержку и консультационные услуги. Благодаря удобным сервисам платформы и онлайн-формату выдачи финансирования вы сможете существенно упростить бухгалтерский и налоговый учет финансовых операций в факторинге.

          Чтобы определить индивидуальные условия финансирования, подайте заявку на сайте или свяжитесь со специалистом по телефону 8 (800) 500 55 52.

          Учет факторинга в бухгалтерии

          В периоды экономической нестабильности повышается актуальность факторинговых сделок. Их заключение помогает компаниям справиться с финансовыми трудностями, вызванными постоянным ростом дебиторской задолженности и плохо прогнозируемой ситуацией на рынке. Неизбежное в таких случаях усложнение требований при кредитовании юридических лиц может поставить угрозу не только развитие, но и само существование бизнеса.

          Сотрудничество с факторинговыми компаниями помогает решить эту проблему за счет увеличения объема оборотных средств и сокращения кассовых разрывов. Многие российские компании уже на практике убедились в его преимуществах. Тем не менее в процессе взаимодействия возникает много вопросов, связанных с правильным оформлением документации. Чаще всего владельцев бизнеса интересует, как ведутся бухгалтерский и налоговый учеты факторинга. В статье мы подробно рассмотрим эти вопросы

          Особенности и преимущества факторинга

          Договор факторинга (т.е. финансирования под уступку денежного требования) заключается в рамках гражданско-правовых отношений. Согласно ему клиент уступает финансовому агенту (фактору) денежные требования в отношении третьего лица (должника) и оплачивает оказанные агентом услуги. В свою очередь, фактор обязан выполнить не менее 2 действий, связанных с денежными требованиями, которые стали предметом уступки в соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ финансовый агент получает возможность:

          • перечислять денежные средства (они поступают клиенту в виде предварительного платежа, займа или в иной форме в счет денежных требований);
          • вести учет имеющихся денежных требований клиента к должникам;
          • осуществлять права по ним (предъявлять денежные требования к оплате, производить связанные с ними расчеты, получать платежи и т.д.);
          • осуществлять права по договорам, связанным с обеспечением исполнения должниками своих обязательств.

          Соответственно, договор финансирования под уступку денежных требований касается 3 участников:

          • фактора (банка),
          • кредитора (поставщика),
          • дебитора (покупателя).

          Чаще всего стороны взаимодействуют по следующему алгоритму:

          Компания-поставщик заключает с фактором договор в соответствии с ним готовит свой товар к реализации.
          Покупатель принимает заказанную продукцию или услуги и документально подтверждает факт получения.
          Далее фактор фактор перечисляет поставщику часть от указанной в договоре суммы (80-90%).
          Компания-покупатель поэтапно расплачивается за полученные товары или услуги. Деньги перечисляются на счет фактора, который после полной выплаты переводит поставщику оставшиеся 10-20% и забирает свою комиссию.

          Такой формат сотрудничества удобен для предприятий как малого, так и среднего и крупного бизнеса, поскольку дает компаниям возможность функционировать в наиболее благоприятном

          для них режиме. Поставщик сразу получает большую часть средств и может вложить их в производство следующей партии продукции или расширение своего бизнеса. Покупатель же может пользоваться товарами и услугами, отсрочив их оплату до удобного времени. Все участники сделки имеют возможность стабильно развивать свое дело.

          Виды факторинга

          В зависимости от того, на кого ложится ответственность, факторинг может быть:

          с регрессом без регресса
          При заключении таких сделок ответственность за добросовестность покупателя целиком возлагается на поставщика. Если компания-получатель отказывается от своих обязательств по оплате товаров/услуг, фактор имеет право потребовать назад деньги, перечисленные поставщику. Поскольку риски финансового агента минимальны, его комиссия за обслуживание такой сделки тоже невысока. В этом случае фактор полностью берет на себя все вопросы, связанные с взысканием задолженности у покупателя. Поставщик не несет никаких финансовых рисков, однако размер комиссии за заключение сделки без регресса значительно больше.

          Независимо от вида договора факторинг удобен для всех сторон, поскольку:

          • компаниям не требуется предоставлять дополнительные гарантии или залог;
          • задолженность погашается на более выгодных условиях по сравнению с кредитными платежами;
          • заявки рассматриваются намного быстрее, чем при кредитовании в банке.

          Учет операций факторинга у поставщика

          Все взаиморасчеты между сторонами договора должны быть отражены в бухучете компаний. Бухгалтерские записи по этим операциям оформляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Все операции, касающиеся факторинга, должны быть отражены на субсчете счета 76. Его можно назвать «Расчеты с факторинговыми компаниями».

          При заключении сделки без регресса бухучет операций у поставщика производится следующим образом:

          • Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары,
          • Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам,
          • Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования.

          Согласно (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) сумма, полученная от продажи денежных требований (товаров, активов, отличных от денежных средств), включается в прочие доходы. Признание дохода, полученного в результате сделки, в установленном договором факторинга размере осуществляется на дату подписания акта об уступке права требования, т.е. в момент перехода этого права к банку (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

          • Дебет 91.2 Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.

          Стоимость уступаемого требования в сумме задолженности покупателя входит в прочие расходы. В соответствии с п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н они признаются в размере дебиторской задолженности (уступленного требования):

          • Дебет 51. Кредит 76. Перечисление Фактором денежных средств по договору факторинга,
          • Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора.

          На основании п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете оплата финансовых услуг по договору факторинга в форме вознаграждения факторинговой компании включается в операционные расходы. Они признаются, если выполнены условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99. Касательно комиссии финансового агента за предоставление денежных средств датой их выполнения считается дата подписания акта об оказании услуг по договору факторинга.

          • Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
          • Дебет 68. Кредит 19 Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
          • Дебет 76. Кредит 51 Отражение выплаты агенту вознаграждения с НДС за факторинговые услуги.

          Если оформляется договор факторинга с регрессом компания-поставщик ведет бухучет следующим образом:

          • Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары.
          • Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам.
          • Дебет 009. Отражение уступки денежного требования агенту как выданного обеспечения в случае факторинга с регрессом. Денежное требование отражается поставщиком на забалансовом счете в сумме дебиторской задолженности покупателя
          • Дебет 51. Кредит 76. Поступление от Фактора денежных средств в качестве финансирования по договору факторинга в сумме дебиторской задолженности покупателя.

          После оплаты со стороны покупателя дебиторской задолженности в пользу фактора добавляются записи:

          • Кредит 009. Списание выданного обеспечения в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
          • Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
          • Дебет 91.2. Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.
          • Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора;
          • Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
          • Дебет 68. Кредит 19. Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
          • Дебет 76. Кредит 51. Отражена выплата агенту вознаграждения с НДС за услуги.

          Если же покупатель (дебитор) отказывается погашать задолженность в пользу фактора требуется вносить другие записи:

          • Дебет 76. Кредит 51. Отражение возврата фактору ранее перечисленных денежных средств в соответствии с договором;
          • Дебет 76.2. «Расчеты по претензиям» Кредит 62. Выставление претензии покупателю в случае неоплаты им товаров/услуг.

          Основная задача перечисленных проводок по договорам факторинга как с регрессом, так и без, состоит в том в том, чтобы уменьшить размер долга и получить денежные средства, поскольку факторинг представляет собой не кредит, а продажу дебиторской задолженности банку.

          Налогообложение и бухгалтерский учет факторинговых операций. Часть 1

          По данным АФК, оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд. рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее, вопросов у Клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций.

          В сети интернет и деловой литературе можно найти публикации по данной теме, но большинство из них датируются 2002 – 2004 годами и уже, естественно, не актуальны.

          Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации, как это делает, например, НФК.

          Главный бухгалтер крупной производственной компании, работают с НФК по факторингу без регресса с 2010 года:«Честно говоря, сообщение директора о начале работы по факторингу и бухгалтерия и юридическая служба восприняли без особого энтузиазма. Много вопросов вызывал документооборот и установка электронной системы е-факторинг. Было совершенно неясно, каким образом отражать работу по факторингу в налоговом учете. Попытки найти информацию в открытых источниках не привели к успеху. Тогда мы попросили выслать какую-либо информацию представителей факторинговой компании. Сотрудники НФК откликнулись сразу же. Мы получили подробную инструкцию по электронной почте, а с системой е-факторинг нас научил работать клиентский менеджер, приехав к нам в офис. Первая же подача отчетности не вызвала никаких сложностей».

          Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией.

          Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов:факторинга без регресса и факторинга с регрессом.

          Факторинг без регресса

          Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом:

          Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета:

          Обращаем внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регрессасумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. Т.е. фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.

          Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса)

          1.1. Налог на прибыль

          Основание: статьи 269, 279 НК РФ

          Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ.

          1.2. Налог на добавленную стоимость

          1.2.1. Налоговая база

          Основание: статьи 154, 155 НК РФ

          Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

          1.2.2. Момент определения налоговой базы

          Основание: статья 167 НК РФ

          Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

          1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

          2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

          Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

          1.2.3. Налоговые вычеты

          Основание: статьи 171, 172 НК РФ

          Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.

          В следующий раз мы рассмотрим, каким образом организован налоговый учет операций по продукту факторинг с регрессом.

          Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

          Только до завтра можно забрать запись со скидкой 20%. Программу вебинара смотрите здесь

          Проводки по факторингу в бухгалтерском учете

          В шапке документа указываются:

          • реквизиты накладной поставщика;
          • дата поступления товаров;
          • поставщик товаров (элемент справочника «Контрагенты»);
          • договор на поставку товаров (элемент справочника «Договоры»);
          • склад, на который оприходованы товары (элемент справочника «Склады»).
          • «Номенклатура» – поступивший товар (элемент справочника «Номенклатура»);
          • «Количество» – количество товара;
          • «Цена» – цена товара;
          • «% НДС» – ставка НДС;
          • «Счёт учёта» – 41.01 «Товары на складах»;
          • «Расходы (НУ)» – «Принимаются».

          Для отражения операции в бухгалтерском учёте и налоговом учёте и для целей
          налога при УСН документ необходимо провести.

          Бухгалтерский и налоговый учёт при ОСНО

          При проведении документа в регистр бухгалтерского и налогового учёта вводится проводка, отражающая поступление товаров, на стоимость товаров с учётом НДС.

          Налоговый учёт при УСН

          Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении
          документа в регистр накопления «Расходы при УСН» вводится приходная запись по
          расчётному документу «Поступление (акт, накладная)» со статусом оплаты расходов
          УСН «Не списано, не оплачено».

          В шапке указываются:

          • «Перенести» – «Задолженность поставщику»;
          • дата документа – дата уведомления об уступке права требования по договору факторинга;
          • «Поставщик (кредитор)» – поставщик, задолженность которого переносится (элемент справочника «Контрагенты»);
          • «Новый поставщик» – факторинговая компания согласно уведомлению об уступке права требования (элемент справочника «Контрагенты»);
          • валюта расчётов.
          • «Договор» – договор, задолженность по которому переносится (элемент справочника «Договоры»);
          • «Новый договор» – договор, на который переносится задолженность (элемент справочника «Договоры»);
          • «Документ расчётов» – документ расчётов, задолженность по которому переносится (субконто по счёту учёта задолженности перед поставщиком);
          • «Сумма» – переносимая сумма;
          • «Сумма расчётов» – сумма по договору факторинга;
          • «Счёт учёта» – счёт, на котором была учтена задолженность перед поставщиком;
          • «Новый счёт» – счёт, на который переносится задолженность.

          Для отражения операции в бухгалтерском учёте и для целей налога при УСН
          документ необходимо провести.

          Бухгалтерский и налоговый учёт при ОСНО

          При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка, отражающая перенос задолженности.

          Налоговый учёт при УСН

          Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении
          документа вносятся записи в регистр налогового учёта «Расходы при УСН»:

          • расходная – с учёта списывается расход по расчётному документу «Поступление (акт, накладная)» со статусом оплаты расхода «Не списано, не оплачено» на сумму переносимого расхода;
          • приходная – к учёту принимается расход по расчётному документу «Корректировка долга» со статусом оплаты расхода «Не списано, не оплачено».
          • дата документа – дата списания денежных средств;
          • номер и дата платёжного поручения;
          • получатель денежных средств (элемент справочника «Контрагенты»);
          • сумма платежа;
          • договор, на основании которого осуществляется платёж (элемент справочника «Договоры»);
          • ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются товары;
          • статья движения денежных средств с видом «Оплата товаров, работ, услуг и иных оборотных активов» (элемент справочника «Статьи движения денежных средств»);
          • счёт расчётов – 60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», счёт авансов: 60.02 «Расчёты по авансам выданным»;
          • погашение задолженности – «По документу» и указывается оплачиваемый документ поступления.

          Бухгалтерский и налоговый учёт при ОСНО

          При проведении документа в регистр бухгалтерского и налогового учёта вводится проводка, отражающая оплату за товары.

          Налоговый учёт при УСН

          Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вносятся записи в регистры налогового учёта «Расходы при УСН»
          и «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)».

          Факторинг: примеры, проводки

          Финансирование, осуществляемое под уступку дебиторской задолженности, называется факторингом. В операции участвуют три стороны: факторинговая компания (банк), кредитор (поставщик), заемщик (покупатель).

          Кредитор передает факторинговой компании свою дебиторскую задолженность и получает 80-90% средств за поставленный заемщику товар. После того, как заемщик погасит свои обязательства перед банком, поставщик получит остальную часть денег, а банк – комиссию.

          Учет операций факторинга у поставщика

          Поставщик ведет учет по следующей схеме:

          1. Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит 90.01.1.
          2. Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит 68.02.
          3. После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
          4. После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
          5. Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет 51 в корреспонденции по кредиту 76.
          6. Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
          7. Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
          8. А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.03.

          Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит 51 – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

          Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

          Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
          62 90.01.1 Отражена задолженность покупателя 450 000 Товарная накладная
          90.3 68.02 Начислен НДС по реализации 68 644 Товарная накладная
          90.2.1 41.1 Списание отгруженных товаров 387 235 Товарная накладная
          76 91.1 Дебиторская задолженность передана банку 450 000 Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка
          91.2 62 Списание задолженности покупателя 450 000 Бухгалтерская справка
          51 76 Получена оплата за товары в размере 90% 405 000 Выписка банка
          91.2 76 Комиссия банка 13 500 Акт выполненных работСчет-фактура
          19.03 76 НДС по комиссии 2059 Счет-фактура
          68.02 19.03 НДС принят к вычету 2059 Счет-фактура
          51 76 Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка 31 500 Выписка банка

          Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

          Учет у покупателя

          Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

          • Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

          Отражают оплату стандартной записью:

          • Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51.

          Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

          Учет у факторинговой компании

          Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

          Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

          • Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

          Далее деньги перечисляют продавцу:

          • Дебет 76 Кредит 51.

          Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

          Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: