Переуступка долга проводки в бухгалтерском учете

Дата публикации 30.06.2020

Использован релиз 3.0.77

Организация ООО "Торговый дом" (цессионарий) 17.03.2020 приобрела у ООО "Вега-М" (цедент) за 944 000 руб. право требования по договору реализации товаров (работ, услуг) к ООО "Норд" (должник) в сумме 1 000 000 руб. Так как первоначальный кредитор уступает право требования с убытком (отсутствует доход от уступки права требования (944 000 руб. – 1 000 000 руб. = убыток 56 000 руб.), то отсутствует база для обложения НДС, сумма НДС равна 0 руб.

29.06.2020 от должника ООО "Норд" поступили денежные средства на расчетный счет организации-цессионария ООО "Торговый дом"" в сумме долга 1 000 000 руб. У цессионария на дату поступления средств возникает доход и налогооблагаемая база по НДС в размере превышения доходов над расходами (1 000 000 руб. – 944 000 руб. = 56 000 руб.). Ставка НДС 20/120, сумма НДС к уплате в бюджет составит 56 000,00 руб. х 20/120 = 9 333,33 руб., счет-фактура выставляется в одном экземпляре.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Покупка права требования долга

1.1 Отражено приобретение права требования

Документ "Поступление (акт, накладная)" (рис. 1):

  • Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
  • Кнопка Поступление, вид операции — Услуги (акт).
  • Перейдите по ссылке Расчеты и укажите счет учета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
  • Заполните документ.
  • Табличную часть заполните по кнопке Добавить:
    • в справочник Номенклатура добавьте новый элемент (например, "Приобретение права требования") с видом номенклатуры Услуги и выберите его.
    • в колонке Счета учета перейдите по ссылке и в открывшейся форме "Счета учета" укажите в соответствующих полях для бухгалтерского и налогового учета счет затрат 58.05 "Приобретенные права требования в рамках оказания финансовых услуг", контрагента, договор с видом договора "С покупателем" (данный вид договоре необходим для отражения в программе счета-фактуры в дальнейшем при погашении требования должником), счет учета НДС 19.04 (в нашем примере НДС отсутствует).
    • в соответствующих колонках укажите сумму покупки и ставку НДС (при наличии).

    По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

    1.2 Перечислена оплата цеденту.

    Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 3):

    • Документ можно:
      • создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (Раздел: Банк и касса — Платежные поручения);
      • создать как новый документ (раздел: Банк и кассаБанковские выписки);
      • загрузить из системы "Клиент-банк".

      По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

      2. Отражение доходов и расходов при погашении требования должником

      2.1 Отражен доход от погашения требования должником

      2.2 Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами при погашении требования должником

      При получении денежных средств от должника необходимо отразить доход и расход от погашенного требования. Рекомендуется сначала сформировать документ Реализация (акт, накладная) которым будет отражен доход, а затем создать документ Поступление на расчетный счет, которым будет отражено зачисление на счет денежных средств от должника. Такой порядок необходим для того, чтобы корректно закрыть счет 76.06 по 3-ему субконто "Документ расчетов с контрагентами".

      Документ "Реализация (акт, накладная)" (рис. 5):

      • Раздел: ПродажиРеализация (акты, накладные).
      • Кнопка Реализация, вид операции — Услуги (акт).
      • В поле от укажите дату признания дохода (дату получения денежных средств от должника на расчетный счет).
      • В поле Контрагент выберите организацию-должника. Поле Договор заполняется автоматически, если у этого контрагента в справочнике только один договор с видом договора "С покупателем". Если договоров больше одного, то выберите нужный из списка.
      • В поле Расчеты укажите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
      • Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
        • в колонке Номенклатура выберите ту же номенклатуру, что и в документе Поступление (акт, накладная) (в примере "Приобретение права требования").
        • в колонке Сумма укажите сумму, поступившую от должника (в примере 1 000 000,00 руб.).
        • в колонке Ставка НДС выберите ставку 20/120. Скорректируйте сумму НДС на ту, которая исчисляется с суммы превышения дохода над расходом. В примере это 9 333,33 руб. ((1 000 000,00 – 944 000,00) х 20/120 = 9 333,33).
        • в колонке Счет учета перейдите по ссылке и укажите счет доходов 91.01 "Прочие доходы" и субконто к нему — создайте новый элемент в справочнике "Прочие доходы и расходы" с видом статьи "Реализация права требования как оказания финансовых услуг" (для отражения в стр. 013 Приложения 1 Листа 02 декларации по налогу на прибыль). Укажите счет расходов 91.02 "Прочие расходы" и счет НДС 91.02 "Прочие расходы".
        • составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 2, 3 Правил ведения книги продаж).

        По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 6) и отредактируйте записи:

        • Установите флажок Ручная корректировка:
          • в первой строке (проводка Дт 76.06 Кт 91.01) в колонке Сумма НУ Кт измените сумму на равную сумме в колонках Сумма и Сумма НУ Дт (в примере это 1 000 000,00 руб.)
          • во второй строке (проводка Дт 91.02 Кт 68.02) в колонке Дебет измените первое субконто — выберите (создайте новый элемент) статью прочих доходов и расходов в справочнике "Прочие доходы и расходы" с видом "Налоги и сборы" и установленным флажком Принимается к налоговому учету (для того, чтобы сумма НДС отражалась по стр.040 и 041 Приложения 2 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль). Укажите сумму НДС в колонке Сумма НУ Дт (в примере 9 333,33 руб.).
          • в колонке Сумма без НДС исправьте сумму на сумму налогооблагаемой базы по НДС — межценовую разницу (в примере 56 000,00 = 1 000 000,00 — 944 000,00) (рис. 7).

          2.3 Выписан счет-фактура (в одном экземпляре)

          Документ "Счет-фактура выданный" (рис. 8 — 10):

          Откройте ранее созданный документ Реализация (акт, накладная). Перейдите по ссылке в поле Счет-фактура. Укажите код вида операции 14. В печатной форме счета-фактуры измените сумму в столбце 5. Для этого нажмите значок "Включения и отключения режима редактирования печатной формы" (рис. 9). После исправления суммы сохраните новую печатную форму по кнопке Еще, выбрав команду Сохранить (рис. 10).

          Подробнее о том, как выписать счет-фактуру на межценовую разницу, см. в ответе на вопрос "Как оформить счет-фактуру при уплате НДС с межценовой разницы".

          О том, как заполнить декларацию по НДС с межценовой разницы, см. здесь.

          2.4 Поступили денежные средства от должника

          Документ "Поступление на расчетный счет" (рис. 11):

          • Раздел: Банк и кассаБанковские выписки.
          • Кнопка Поступление.
          • В поле Вид операции выберите Прочее поступление.
          • В поле Плательщик выберите организацию-должника.
          • В поле Счет расчетов выберите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
          • Заполните поля Контрагенты и Договоры.
          • В поле Документы расчетов с контрагентом выберите ранее созданный документ Реализация (акт, накладная).
          • В поле Статья ДДС выберите "Прочие поступления" с видом движения "Прочие поступления по текущим операциям".
          • Кнопка Провести и закрыть.

          По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 12).

          2.5 Включена в расходы стоимость требования, погашенного должником

          Документ "Операция" (рис. 13):

          • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
          • Кнопка Создать, вид — Операция.
          • В поле От укажите дату получения денежных средств от должника.
          • по кнопке Добавить заполните табличную часть:
            • в колонке Дебет выберите счет 91.02 "Прочие расходы" и субконто к нему — статью справочника "Прочие доходы и расходы" с видом статьи Реализация права требования как оказания финансовых услуг (для того чтобы сумма отражалась стр. 059 Прил.2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль).
            • в колонке Кредит выберите счет 58.05 "Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг" и субконто к нему — контрагента (должника) и договор с ним.

            3. Отражение доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль за отчетный период

            3.1 Сформирована декларация по налогу на прибыль

            • всю сумму, полученную от должника, включает в состав выручки. Доход в декларации отражается по стр. 013 Приложения 1 Листа 02 (в примере это 1 000 000 руб.);
            • затраты на приобретение требования включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Расход в декларации отражается по стр. 059 Приложения 2 к Листу 02(в примере это 944 000 руб.);
            • НДС, начисленный с разницы между доходом и расходом, включает в состав косвенных расходов (письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-03-06/1/3271). НДС в декларации отражается по стр.040 и 041 Приложения № 2 к Листу 02 (в примере 9 333,33 руб.).

            Перед созданием декларации по налогу на прибыль выполните обработку "Закрытие месяца" за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

            Регламентированный отчет "Декларации по налогу на прибыль" (рис. 14 — 15):

            Договор цессии – проводки

            Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.

            Цессия в бухгалтерском учете

            Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

            Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

            Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

            • Причина возникновения права требования долга.
            • Реквизиты прежнего договора.
            • Сумма и содержание обязательств.
            • Сроки погашения.
            • Цена сделки.
            • Другие существенные условия.

            Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

            Договор цессии – бухгалтерские проводки

            Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.

            Проводки по договору цессии у цедента

            Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:

            • Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
            • Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.
            • Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
            • Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
            • Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
            • Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
            • Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
            • Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
            • Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.

            Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).

            Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария

            По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:

            • Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
            • Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
            • Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
            • Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.
            • Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
            • Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
            • Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
            • Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
            • Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
            • Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.

            Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

            Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.

            Бухгалтерские проводки по учету переуступки долга

            Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:

            • По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
            • У цедента в качестве реализации имущества.
            • По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.

            Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.

            Документальное оформление переуступки у цессионария

            Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:

            • уступка права требования;
            • перевод долга.

            Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.

            Примечание от автора! Уступка права требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.

            Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.

            Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:

            1. Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
            2. Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
            3. Финансовые риски, связанные с недоимкой.

            Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:

            • Дебет счета 58 «Финансовые вложения» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

            Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:

            • за информационные и консультационные услуги;
            • вознаграждения посредникам;
            • цеденту за приобретение.

            Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:

            • Дебет 76 счета Кредит 91.01 «Прочие доходы» — приходуется финансовый результат в виде погашенного по цессии долга.
            • Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» — гасится передаваемая дебиторка.
            • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 счета — пришли от должника деньги по безналу.

            Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:

            • Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

            Как отразить долг цеденту

            Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.

            Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.

            Примечание от автора! Операционная деятельность включает в себя доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие затраты и получение прибыли предприятия.

            В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:

            • Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
            • Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.

            Пример операции

            Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф». ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.

            Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:

            • Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
            • Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» — начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
            • Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» — списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
            • Д 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.

            Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:

            • 1 200 000 — 183 050,85 — 800 000 = 216 949,15 руб.

            Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:

            Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

            Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

            • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
            • цессионарий — получатель обязательства.

            При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

            Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

            В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

            • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
            • задолженность по договору займа;
            • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

            Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

            Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

            Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

            У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

            При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

            Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

            В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ .

            Уступка права требования: проводки у цессионария

            У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

            Учет у цессионария, проводки:

            Переуступка долга: проводки

            Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

            Операция Дебет Кредит
            Отражен доход от переуступки обязательства 76 91-1
            Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга 91-2 58
            Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ ) 91-2 68
            Получена оплата за переуступленное право требования 51 76

            Проводки по договору цессии у должника

            Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.

            Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.

            Переуступка долга: бухгалтерские проводки

            Согласно соглашению о переводе долга первоначальный должник передает задолженность новому должнику при согласии кредитора. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете каждой организации?

            По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

            В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником (организацией), как первоначальный, так и новый должники не получают экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

            В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются с использованием счетов 62 (60) и 76.

            Обоснование позиции:

            Гражданско-правовые аспекты

            Взаимоотношения сторон при переводе долга (вне зависимости от характера и вида долга) регламентированы параграфом вторым главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ. Под переводом долга понимается переход обязанностей по договору от должника к другому лицу, осуществленный с согласия кредитора и в надлежащей форме, в результате которого место прежнего должника в обязательстве занимает новый, при сохранении содержания самого обязательства (ст. 391 ГК РФ).

            Как подчеркивает судебная практика, целью перевода долга является освобождение первоначального должника от обязательства с одновременным его возложением на нового должника при сохранении прав кредитора. При этом обязательство должно быть перенесено во всей своей юридической целостности, с сохранением обеспечений и возражений, которые могут быть связаны с долгом (постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2013 N Ф06-1823/13). Это означает, что, хотя при переводе долга место прежнего должника занимает новое лицо, содержание обязательства не меняется и новый должник обязан исполнить перешедшее к нему обязательство.

            По смыслу п.п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ личность должника имеет большое значение для кредитора, который, заключая договор, учитывает его имущественное положение, обязательность и другие качества, в связи с чем правомерность перевода долга связана с необходимостью получения согласия кредитора. Согласие кредитора должно быть оформлено письменно, подписано его уполномоченным лицом и с очевидностью выражать согласие на перевод долга (постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2011 N Ф09-9992/10 и от 29.08.2007 N Ф09-7906/06-С4).

            В общем случае после получения согласия кредитора и заключения соглашения о переводе долга новому должнику передаются договор, приложения к договору и копии документов, свидетельствующих о возникновении обязательства (накладные, акты приема-передачи, счета-фактуры, платежные документы и т.д.).

            Пунктом 3 ст. 423 ГК РФ установлено, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

            В силу возмездности договора в случаях отсутствия в нем условия о цене переведенного долга должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12).

            С момента перевода долга выбывшее из обязательства лицо не несет ответственности за неисполнение обязательств по договору новым должником, которому с этого момента и должны предъявляться вытекающие из договора требования (смотрите, например, постановления АС Дальневосточного округа от 05.10.2015 N Ф03-4113/15 по делу N А51-4547/2015, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 N 08АП-157/14, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КГ-А40/11472-07, АС Республики Коми от 22.09.2005 N А29-206/05-1э).

            Налог на прибыль

            Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

            К доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

            Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

            В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником, первоначальный должник не получает экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (смотрите также письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32633). Соответственно, не возникает дохода и у нового должника, за исключением тех случаев, когда перевод долга предусматривает дополнительную оплату.

            Отношения, возникающие в рамках перевода долга, не являются отношениями по договору займа. Вместе с тем заметим, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

            Бухгалтерский учет

            В рассматриваемом случае при подписании соглашения о переводе долга (перемене лиц в обязательстве) фактически передается только задолженность перед контрагентом по договору поставки (выполненных работ). При этом ни доходов, ни расходов по данному договору в бухгалтерском учете нового должника не признается.

            Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов по договору о перемене лиц в обязательстве ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве».

            Для отражения переданной по договору кредиторской задолженности перед заказчиком (поставщиком) предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

            Рассматриваемые операции могут быть отражены у нового должника следующими бухгалтерскими проводками:

            Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 62 (60)
            — отражена «полученная» кредиторская задолженность перед контрагентом при подписании соглашения о переводе долга;

            Дебет 62 (60) Кредит 51
            — погашение задолженности контрагенту:

            Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 51
            — поступление долга от первоначального должника.

            У первоначального должника проводки будут следующие:

            Дебет 62 (60) Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»
            — отражена «переданная» кредиторская задолженность перед контрагентом;

            Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»
            — перечисление «переданного» долга новому должнику.

            Полагаем, что в учете нового должника вместо счетов 62 (60) могут быть использованы и соответствующие субсчета счета 76.

            Рекомендуем ознакомиться с материалами:

            — Энциклопедия решений. Перемена лиц в обязательстве;

            — Энциклопедия решений. Перевод долга.

            Ответ подготовил:
            Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
            профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

            Ответ прошел контроль качества

            30 ноября 2017 г.

            Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

            Процедура переуступки долга

            Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

            Цессия – это замена кредитора. Иногда обязательства можно переуступить, передав их третьим лицам, к которым и переходят кредиторские полномочия. Рассмотрим подробнее особенности применения цессии, нюансы ее оформления и бухгалтерского сопровождения.

            Правовая суть цессии

            Цессия представляет собой передачу любых прав и обязательств между юридическими (или физическими) лицами.

            Если время идет, а должник не исполняет обязательств, их выполнения можно потребовать. Но случается, что кредитор не имеет возможности тратить на взыскание время и силы, при этом согласен получить назад не все средства, и лишь их часть. Он уступает свое право на это третьей стороне, получая за это оговоренное вознаграждение. Оно обычно представляет собой определенную часть невзысканного долга. Но переуступка долга может быть произведена и безвозмездным путем.

            При этом используется следующая терминология:

            • цедент – тот, кто является инициатором передачи прав, чаще всего это кредитор;
            • цессионарий – «вторичный кредитор», сторона, получающая права после переуступки;
            • титул – называется также «договор цессии», правоустанавливающий документ по переуступке прав.

            Юридические лица нередко используют переуступку прав при реорганизации, передавая права другому юридическому лицу, а по факту – самим себе.

            Важные нюансы

            1. Цедент отвечает за правомерность уступаемых прав и подлинность подтверждающих бумаг.
            2. Цедент не отвечает за дальнейшую реализацию или нереализацию переданных прав (не гарантирует выплату долга).
            3. Должника следует проинформировать о переуступке права требования долга, но согласия его на цедирование не требуется.
            4. Если вследствие переуступки прав у должника возникли дополнительные расходы, оба кредитора возмещают их в равных долях.

            ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В российском законодательстве цедирование регулируется ст.382-390 Гражданского кодекса РФ.

            Цедированию не подлежат

            Не все права можно передать для осуществления третьим лицам. Закон оговаривает ряд обязательств, которые должны быть выполнены непосредственно взявшими из на себя сторонами:

            • возмещение морального вреда;
            • восстановление пострадавшей репутации в деловом мире;
            • обязательства неимущественного характера.

            Разрешено цедировать

            Юридические лица при желании могут передавать друг другу права по требованию долгов, возникших в результате:

            • хозяйственных сделок;
            • судебных решений;
            • страховых полисов;
            • обязательств перед персоналом в случае ликвидации или реорганизации фирмы;
            • договоров о дополнительной ответственности;
            • любых иных имущественных обязательств.

            Виды цессионных договоров

            Классификация их зависит от того, о чем договорились между собой первичный и вторичный кредиторы.

            Возмездные и безвозмездные цессии

            Более распространена финансовая выгода цедента от переуступки прав – он в сокращенной форме возвращает себе кредитованные средства, экономя время и снижая риски невозврата. Нередко предусмотрена нефинансовая выгода, например, цессионарий списывает дебиторскую задолженность цедента или засчитывает переуступку в качестве выполнения каких-либо прошлых обязательств «первичного» кредитора.

            ВАЖНО! Между организациями крайне редко оформляются безвозмездные переуступки долга, потому что это влечет сложности с расчетом и уплатой налогов.

            Как оформить переуступку

            Данная сделка по сути не является самостоятельной, потому что всегда имеет в основе другую, первичную сделку, закрепленную соответствующим договором, например, купли-продажи, обмена, дарения и пр. Для передачи прав требования долга заключается еще один договор, юридически представляющий собой куплю-продажу этих прав. Он имеет правовые последствия только после заключения в письменной форме.

            Алгоритм оформления цессии

            1. Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
            2. Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
              • двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
              • трехстороннее – должник является стороной договора.
            3. Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
            4. Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.

            Элементы договора цессии

            Соглашение по передаче прав требования должно содержать следующие обязательные элементы:

            • полные названия всех сторон сделки, их юридические реквизиты;
            • максимально уточненный предмет договора – право, подлежащее передаче;
            • основание – реквизиты и наименования первичного договора, обязательства по которому переуступаются;
            • права и обязанности каждого участника;
            • сроки исполнения обязательств;
            • сумма финансовых обязательств (может переуступаться не весь долг, а только часть);
            • гарантии ответственности сторон;
            • подписи уполномоченных представителей, печати организаций.

            ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Цедирование может быть признано недействительным, если соглашение заключено в обход запрета на такое действие. Например, передается право на строящуюся недвижимость при утаивании информации о банкротстве и ликвидации компании-застройщика либо в первичном договоре есть пункт о недопустимости передачи прав.

            Налоговые обстоятельства цедирования

            Передача прав оказывает прямое влияние на налоговые обязательства всех сторон сделки:

            • для должника с точки зрения налогов ничего не меняется, НДС не восстанавливается, как это поясняет пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
            • цедент не уплачивает НДС как продавец, несмотря на то, что передаваемое имущественное право должно подвергаться налогообложению. В ст. 155 НК РФ нет прямых указаний на расчет НДС при переуступке долга.
            • цессионарий, получивший право требовать долг, должен будет выплатить НДС только в том случае, если речь идет об операциях, облагаемых этим налогом (продажа товаров, плата за услуги, выполнение работ). Если прежний кредитор предоставит счет-фактуру, «вторичный» сможет предоставить НДС к вычету (ст.171-172 НК РФ).

            Бухгалтерские проводки цессии

            Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.

            Деньги, полученные цедентом в качестве вознаграждения за продажу права требования долга, являются выручкой и отражаются на балансе как поступивший доход. Первичный кредитор должен показать, что переуступил дебиторскую задолженность третьему лицу, для чего она сначала выделяется проводкой: дебет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», кредит 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

            Погашение этой задолженности берет на себя цессионарий, за что цедент получает свой финансовый профит: дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом 361.

            После получения средств в проводке указывается, что в результате договора цессии право реализовано с определенной суммой прихода: дебет 311 «Текущие счета в национальной валюте», кредит 377.

            Цессионарий принимает «приобретенный» долг к бухучету, причем не имеет значения, когда он намеревается его истребовать и намеревается ли вообще. Статья учета – финансовые вложения, где объект отражается по первоначальной стоимости: того вознаграждения, которое было выплачено цеденту за приобретение этого права. Если долг начнет погашаться, эти цифры следует заносить в состав операционных расходов. Проводки будут следующими:

            • дебет 377, кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами» – учет дебиторской задолженности по договору цессии на обозначенную сумму;
            • дебет 685, кредит 311 – вознаграждение за переуступку права;
            • дебет 311, кредит 377 – получение денег от должника в погашение долга (если оно воспоследовало);
            • дебет 377, кредит 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» – отражение суммы дохода по договору цессии.

            Должник вносит изменения в бухгалтерский учет только в момент, когда им получено уведомление о смене кредитора. Проводкой он ликвидирует свою задолженность цеденту, переадресовывая ее новому кредитору: дебет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», кредит 685.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: