Учет отпусков в 1С:ЗУП 8 ред.3

Порядок расчета и выплаты отпускных, исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов, учета расходов на оплату отпуска отличается от порядка, установленного для заработной платы. На расчет отпускных влияет, например, болезнь сотрудника, отмена отпуска в связи с производственной необходимостью, индексация заработка или выплаченная работнику премия. Эксперты 1С рассматривают особенности бухгалтерского и налогового учета отпускных и отражения в отчете 6-НДФЛ и в расчете по страховым взносам на примере программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.

Отпуск: бухгалтерский и налоговый учет

На время ежегодного отпуска за сотрудником сохраняется рабочее место и средний заработок в соответствии со статьей 114 ТК РФ. Правила расчета среднего заработка закреплены в статье 139 ТК РФ, а отдельные особенности исчисления утверждены постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Вид оплаты — сохраняемый средний заработок на период отпуска или, иначе говоря, оплата отпуска, отпускные — имеет много особенностей:

  1. Оплата отпуска отличается от заработной платы тем, что фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Соответственно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется по НК РФ не последним днем месяца (как для оплаты труда), а как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ).
  2. Определение срока перечисления НДФЛ с суммы отпускных отличается от общего правила перечисления налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). По доходам в виде оплаты отпуска обязанность по перечислению удержанного налога должна быть исполнена не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.
  3. При исчислении страховых взносов сумма отпускных включается в облагаемую базу в том месяце, в котором отпускные начисляются вне зависимости от периода отпуска и даты выплаты (п. 1 ст. 421 НК РФ).
  4. Выплата сумм отпускных производится до фактического наступления отпуска. Отпускные нужно выплачивать не позднее 3 дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение этого требования влечет административную ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
  5. Расходы на оплату отпуска относятся непосредственно к периоду отпуска. В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их начисления и фактической выплаты.
  6. Аналогично и в налоговом учете согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Среди прочих особенностей отпускных следует учитывать, что их начисление может производиться до расчета зарплаты, за месяц, когда еще неизвестен полный доход сотрудника, входящий в расчетную базу среднего заработка. Не ясно, будет ли месяц отработан сотрудником полностью и сохранится ли у него право на налоговые вычеты по окончании месяца.

Вдобавок отпуск, будучи уже оплаченным, может не состояться (например, в связи с производственной необходимостью). На сроки уже наступившего отпуска может повлиять болезнь, а индексация заработка или начисленные премии приводят к перерасчету суммы отпускных.

Эти отличия обуславливают особенности отражения оплаты отпуска в отчетности.

Отпускные в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

Рассмотрим на примерах некоторые особенности отражения сумм начисленных отпускных, НДФЛ и страховых взносов в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.

Пример 1

У сотрудника период отпуска с 01.04.2019 по 28.04.2019. Отпускные начислены и выплачены 26.03.2019.

В документе Отпуск начислена оплата отпускных по среднему в размере 9 556,40 руб. и НДФЛ 1 242 руб. При этом сумма начислений за март еще не учтена, и известно, что отпуск в дальнейшем подлежит перерасчету. При выплате отпускных 26.03.2019 НДФЛ удержан, срок его перечисления — 31.03.2019. Календарная особенность I квартала 2019 года состоит в том, что 31 марта приходится на воскресенье, следовательно, днем окончания срока перечисления налога считается ближайший следующий за ним рабочий день — 01.04.2019 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Это означает, что в Раздел 2 отчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) за I квартал 2019 года сумма начисленных отпускных и НДФЛ не попадут, а отразятся в отчете за полугодие 2019 года. В базу расчета страховых взносов отпускные включатся при расчете зарплаты за март 2019 года в документе Начисление зарплаты и взносов.

Отпускные и начисленные страховые взносы отражаются в отчете Расчет по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) за I квартал 2019 года.

Для соблюдения законодательных норм отражения отпускных в бухгалтерском и налоговом учете необходимо в марте учесть отпускные и взносы с них, исчисленные в составе расходов будущих периодов. Для этого в документе Отпуск, на закладке Дополнительно для отпускных предусмотрена возможность указания способа отражения в поле Счет, субконто (рис. 1).

29-ris.png

Рис. 1. Способ отражения в учете оплаты отпуска

Указанный в документе способ отражения отпускных отображается в документе Отражение зарплаты в бухучете за март 2019 года (рис. 2).

30-ris-01.png

Рис. 2. Отражение отпускных в бухучете

При этом Период принятия расходов для сумм Ежегодного отпуска и страховых взносов, начисленных на него, устанавливается 01.04.2019. Вид начисления для налогового учета (п. 7 ст. 255 НК РФ) устанавливается в соответствии с указанным в настройке вида начисления Отпуск основной на закладке Налоги, взносы, бухучет.

В результате синхронизации с программой «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 суммы отпускных и исчисленных взносов будут отражены соответствующими проводками в дебет счета 97.01 «Расходы на оплату труда будущих периодов».

Пример 2

В продолжение Примера 1 отпуск сотрудника с 01.04.2019 по 28.04.2019 был отменен 01.04.2019 в связи с производственной необходимостью. Соответственно, нет оснований для начисления и выплаты 26.03.2019 отпускных.

Так как выплата отпускных уже произведена, то редактировать и отменять проведение документа Отпуск нельзя. Для отмены отпуска предназначена команда Сторнировать в документе, начислившем отпуск (рис. 3).

30-ris-02.png

Рис. 3. Отмена начисленного отпуска

В результате проведения документа Сторно в Регистре налогового учета по НДФЛ код дохода устанавливается «2012», и начисленная в марте сумма 9 556,40 руб. по этому коду отражается в апреле со знаком «минус» (рис. 4).

31-ris.png

Рис. 4. Регистр налогового учета по НДФЛ

При начислении зарплаты оплата по окладу за апрель будет начислена в полном объеме, и в справке 2-НДФЛ не отразится факт начисления и отмены отпуска. Дохода с кодом «2012» в справке 2-НДФЛ не будет зарегистрировано ни в марте — с плюсом, ни в апреле — с минусом.

Однако совершенный факт выплаты отпускных уже нельзя отменить. А значит, блок, отражающий 26.03.2019 эту выплату в сумме 9 558,40 руб., удержание налога в сумме 1 242 руб. и срок его перечисления 01.04.2019 останутся неизменными в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.

Пример 3

В продолжение Примера 1 сотруднику в марте 2019 года была выплачена премия, которая увеличила размер среднего заработка. Начисленные и выплаченные 26.03.2019 отпускные после расчета заработной платы за март следует пересчитать.

Для пересчета отпускных предназначена команда Исправить в документе, начислившем отпуск. В новом исправляющем документе Отпуск, проводимом в апреле, сторнируется ранее начисленная сумма отпускных 9 558,40 руб., выплаченная 26.03.2019, и рассчитывается вновь с учетом всех начислений за март — 15 927,24 руб. НДФЛ в размере 829 руб. просто доначисляется и удерживается при выплате сотруднику начисленной разницы отпускных. В форме 2-НДФЛ за 2019 год в марте отражается доход с кодом «2012» в размере 9 558,40 руб. и в апреле — доход с кодом «2012» в размере 6 368,84 руб. (15 927,24 руб. — 9 558,40 руб.). Доплата производится после ее начисления — 05.04.2019. Если работодатель производит доплату, то датой получения дохода в целях уплаты НДФЛ будет дата фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Срок перечисления НДФЛ в бюджет — 30.04.2019 (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940).

В отчете 6-НДФЛ за полугодие 2019 года начисленные и доначисленные отпускные будут представлены в Разделе 2 двумя блоками по строкам (см. таблицы 1, 2):

Переходящие отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

Дата публикации 17.09.2020

Согласно письму Минфина России от 16.08.2019 № 02-06-10/62943 расходы на оплату сотруднику отпуска, предоставленного авансом, отражаются в учете с применением счета 401 50 «Расходы будущих периодов» в соответствии с п. 302 Инструкции № 157н. Сотруднику бюджетного учреждения по решению руководителя предоставлен отпуск с 10.08.2020 на 14 дней.

По состоянию на 10.08.2020 у сотрудника накоплено 3,67 дня отпуска. Соответственно, 10,33 дня отпуска предоставлено авансом.

На 31.08.2020 за период 10.08.2020 — 31.08.2020 накопилось 2,33 дня отпуска. Учетной политикой предусмотрено списание расходов будущих периодов ежемесячно в размере 2,33 дня.

Обязано ли учреждение 31.08.2020 списать на расходы текущего года (401.20) сумму отпуска, накопленного за период 10.08.2020 — 31.08.2020 (2,33 дня), с учетом того, что начисленная и выплаченная сумма отпуска, выданного авансом (10,33 дня), отражена 31.08.2020 на счете 401.50?

Для обобщения информации о размере предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время применяется счет 401 60 (п. 302.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н, письмо Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914).

Согласно ТК РФ работодатель вправе предоставить отпуск до отработки сотрудником периода, за который предоставляется отпуск. На счетах учета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков такие начисления не отражаются.

В ситуации, когда в текущем отчетном периоде работнику предоставлен отпуск, но он фактически не отработал период, за который начислены отпускные, эти суммы отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов счете 401 50 в корреспонденции со счетом 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам». Разъяснения даны в письмах Минфина России от 05.07.2017 № 02-06-10/34914, от 09.11.2016 № 02-06-10/65506, от 16.08.2019 № 02-06-10/62943.

На сумму отпускных за фактически отработанное время, в отношении которых резерв не создавался, нет обязанности применять счет 401 60. Следовательно, эти суммы могут быть напрямую отнесены на финансовый результат (затраты) (приложение 2 к письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). При этом учетной политикой может быть предусмотрено, что в такой ситуации учреждение изначально доначисляет сумму недостающего резерва и затем уже начисляет отпускные за счет резерва.

В соответствии с п. 16 федерального стандарта «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, п. 3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется по методу начисления. Результаты операций признаются в учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты).

Читайте также  Займы полученные счет бухгалтерского учета

Если учреждение начисляет сводные данные о заработной плате за месяц последним числом месяца, начисление отпускных 31.08.2020 в корреспонденции со счетом 401 50 должно отражаться за 8 дней (10,33 — 2,33).

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отпускные начисляются записями:

Дебет КРБ Х 401 60 211 (Х 401 60 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) — начислены отпускные (страховые взносы) за счет созданного резерва (за фактически отработанное время) (п. 160.1 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211, 213 (КРБ Х 401 20 211, 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) — начислены отпускные (страховые взносы) за фактически отработанное время, в отношении которых резерв не создавался (пп. 128, 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 401 50 211 (Х 401 50 213) Кредит КРБ Х 302 11 737 (Х 303 ХХ 731) — начислены отпускные (страховые взносы) за фактически не отработанное сотрудником время (авансом) (п. 160 Инструкции № 174н).

В соответствии с п. 302 Инструкции № 157н расходы будущих периодов на счете 401 50 по начисленным авансом отпускам списываются в состав финансового результата текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции, работ, услуг и др.), в течение периода, к которому они относятся:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211 (Х 401 20 211) Кредит КРБ Х 401 50 211 — списаны расходы будущих периодов по мере того, как сотрудник отработает время, за которое был предоставлен отпуск авансом (п. 160 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 213 (Х 401 20 213) Кредит КРБ Х 401 50 213 — списаны расходы будущих периодов по мере того, как сотрудник отработает время, за которое был предоставлен отпуск авансом (п. 160 Инструкции № 174н).

Поскольку на 31.08.2020 сотрудник частично отработал время, за которое был предоставлен отпуск авансом, учреждению следует отнести расходы будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего года при условии отражения таких операций ежемесячно. Так или иначе, отражение 31.08.2020 на счете 401 50 суммы отпуска авансом в размере 10,33 излишне.

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Расчет и выплата отпускных в 2021 году

В 2021 году нет существенных изменений по расчету и выплате отпускных. Однако нужно учесть, что в расчетном периоде присутствуют майские нерабочие дни с сохранением оплаты труда.

Какие документы подготовить для оформления отпускных

Для оформления отпускных нужно подготовить такие документы:

  1. График отпусков. Он утверждается за 2 недели до нового года. Могут учитываться желания сотрудников по поводу периодов отпусков. Для оформления графика может использоваться стандартная форма № Т-7;
  2. Заявление работника. Оно подается в том случае, если сотрудник планирует уйти в отпуск не по графику. А если он не нарушается, то заявление не обязательно. Заявление желательно подать за неделю до отпуска, чтобы бухгалтер успел рассчитать и перечислить отпускную выплату;
  3. Уведомление о начале отпуска. За 2 недели до начала отпуска работник получает уведомление, в котором должен расписаться об ознакомлении с ним;
  4. Приказ на отпуск. Он составляется по форме № Т-6 (для одного сотрудника) или по форме № Т-6а (для нескольких работников);
  5. Записка-расчет. Она составляется по форме № Т-60;
  6. Табель учета рабочего времени. В нем по отпуску используются коды «ОТ» или «09».

Как устанавливается расчетный период

По ст. 139 ТК РФ расчетный период — это 12 мес. перед отпуском. Важно учесть, что это именно календарные месяцы, а не прошлый календарный год.

Если 12 мес. не выработано, то расчетный период — время работы в данной компании.

Если расчетный период совпадает с декретом или отпуском по уходу за ребенком, по заявлению сотрудника он заменяется на 12 предыдущих месяцев.

Из расчетного периода убираются командировки, больничные, отпуска, а также отсутствие сотрудника по иным причинам.

Число дней в полностью выработанном месяце всегда 29,3. Если месяц выработан частично, число дней определяется так:

Кол-во отработанных дней / Кол-во дней в месяце * 29,3

Как исчисляется средний заработок за 2021 год

Средний заработок просто посчитать, если в расчетном периоде не было исключаемых периодов. В этом случае он равен:

Доход за 12 мес. / 12 мес. / 29,3

Но если есть исключаемые периоды, формула среднего заработка будет другая:

Доход за 12 мес. / (29,3 * Кол-во полностью отработанных месяцев + Кол-во дней в неполностью отработанных месяцах)

Внимание! Для расчета используется зарплата со всеми надбавками и коэффициентами. Однако при расчете не берутся во внимание отпускные, командировочные и больничные, матпомощь, компенсация расходов на питание, а также выплаты по среднему заработку.

Как премии участвуют в исчислении среднего заработка

При исчислении среднего заработка премии берутся во внимание, если они соответствуют двум моментам:

  • расчетный период выработан полностью;
  • длительность периода, за который выплачивается премия, не больше длительности расчетного периода.

Как при исчислении среднего заработка учесть нерабочие дни

Размер среднего заработка зависит от того, работал сотрудник в период с 4 по 7 мая или нет.

Если было освобождение, то эти дни исключаются из расчетного периода, а зарплата за эти дни — из среднего заработка.

Если освобождения не было, то эти дни включаются в расчетный период, а оплата по ним — в средний заработок.

Какие сроки выплаты отпускных

Согласно ст. 136 ТК РФ отпускные выплачиваются сотруднику за 3 календарных дня до отпускного периода. При выпадении даты на выходной или праздничный день отпускные требуется выплатить на день раньше, но никак не позже.

Если отпускные выплачены с задержкой, работодатель должен на их сумму начислить проценты — не меньше 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Как отразить отпускные выплаты в налоговом учете

Отпускные выплаты в налоговом учете нужно списать на расходы и при ОСНО (подп. 7 ст. 255 НК РФ), и при УСН (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если отпуск переходящий — начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, затраты нужно отнести:

  • при методе начисления — к расходам каждого из 2-х месяцев пропорционально дням отпуска (Письмо Минфина от 09.06.2014 г. № 03-03-РЗ/27643);
  • при кассовом методе — к расходам того месяца, в котором отпускные были выплачены.

Как действовать при расчете и выплате отпускных

Алгоритм действий следующий:

  1. Получить от сотрудника заявление на отпуск с визой директора;
  2. Составить приказ на основании полученного заявления;
  3. Установить расчетный период;
  4. Исчислить среднедневной заработок;
  5. Исчислить отпускные с учетом среднего заработка и числа дней отпуска;
  6. Выплатить отпускные за 3 календарных дня;
  7. Удержать и заплатить НДФЛ с отпускных.

Автоматизация расчета зарплаты, отпускных, налогов, взносов для исключения ошибок и утомительных рутинных операций с помощью 1С:ЗУП ПРОФ. Звоните!

Учет "переходящих" отпускных при расчете налога на прибыль

В силу ч. 1 ст. 252 НК РФ в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям.

Однако в рамках приносящей доход деятельности в расходах бюджетного (автономного) учреждения учитываются:

расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ);

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Налоговым кодексом порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890.

Обратите внимание! В соответствии со ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Следовательно, суммы отпускных и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (письма Минфина РФ от 07.04.2016 N 03-03-06/2/19828, от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401 (п. 2)).

Для наглядности приведем пример.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что учреждение отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Какая сумма отпускных будет учтена в расходах?

Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

— в III квартале — 8 571,43 руб. (20 000 руб. / 14 кал. дн. x 6 кал. дн.);

— в IV квартале — 11 428,57 руб. (20 000 руб. / 14 кал. дн. х 8 кал. дн.).

Что касается страховых взносов, согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды признается дата их начисления и они учитываются в расходах на дату начисления независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (письма Минфина РФ от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).

При расчете налога при УСНО (для автономного учреждения) с объектом «доходы минус расходы» необходимо помнить, что согласно пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Читайте также  62 02 счет бухгалтерского учета

В силу пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов.

Из приведенных положений Налогового кодекса следует, что при расчете налога при УСНО в расходах учитываются:

— суммы отпускных (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;

— НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;

— взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872.

При расчете налога при УСНО (для автономного учреждения) с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСНО за период, в котором взносы перечислены в бюджет (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При расчете ЕНВД начисленные на отпускные взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В заключение отметим основные моменты, связанные с «переходящим» отпуском:

1) оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала;

2) НДФЛ с отпускных налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачивались;

3) сотруднику необходимо предоставить стандартные налоговые вычеты, но только за один месяц, несмотря на то что при «переходящем» отпуске сотрудник фактически получает отпускные за два месяца;

4) суммы отпускных нужно включать в базу для начисления страховых взносов за тот месяц, в котором данные отпускные были начислены. При этом страховые взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных;

5) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период;

6) при расчете налога при УСНО с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются:

— суммы отпускных (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;

— НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;

— взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет;

7) при расчете налога при УСНО с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСНО за период, в котором взносы перечислены в бюджет;

8) при расчете ЕНВД начисленные на отпускные взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет.

<<
Страховые взносы с "переходящих" отпускных
Содержание
"Переходящий" отпуск: НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль (В.В. Данилова, журнал "Оплата труда в государственном.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Как учитывать «переходящие» отпуска?

«переходящие» отпуска

Какие ассоциации возникают в голове со словом «лето»? Как правило, это отпуск, море, жара… Но если вы работаете в бухгалтерии, то цепочка ассоциаций может выглядеть несколько иначе: отпуск, средняя для оплаты отпуска, резервы на оплату отпусков, переходящие отпуска… На одной из таких проблем – учет и налогообложение «переходящих» отпусков – остановимся в текущем материале.

Что такое «переходящие» отпуска?

«Переходящими» в бухгалтерском обороте называют отпуска, которые начинаются в одном учетном периоде, а заканчиваются в другом.

Например, в ООО «Ромашка» инженер Климов К.К. по графику отпусков идет в отпуск с 21.06.2021 г. по 18.07.2021 г. Его отпуск будет считаться переходящим.

Бухгалтер посчитал ему отпускные в сумме 28000 рублей, при этом 10000 рублей относятся к июню, а 18000 – к июлю.

Бухгалтерский учет

Как мы помним, отпускные в соответствии со ст. 136 ТК РФ должны быть выплачены работнику не менее, чем за 3 дня до начала отпуска. Каким образом они будут отражены в учете. Здесь возможны следующие варианты:

1. Организация начисляет резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

В этом случае проблема распределения отпускных отпадает, поскольку отпускные начисляются за счет резерва, а не на счета затрат.

Бухгалтерская корреспонденция: Д-т 96 К-т 70

2. Организация имеет право использовать упрощенные способы ведения учета и не начисляет резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

В этом случае рассматриваем отпускные с позиции п. 10 ПБУ 10/99. Так, данные затраты не влекут за собой будущее получение дохода в предстоящих отчетных периодах, а влияют на финансовый результат только того месяца, в котором они были начислены, поэтому их нельзя трактовать как «расходы будущих периодов». Основной вывод: вся сумма отпускных должна быть отражена в учете в периоде начисления. В нашем примере в июне.

Бухгалтерская корреспонденция: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д. К-т 70

Налоговый учет

В налоговом учете также возможны различные сценарии:

1. Организация применяет кассовый метод

В этом случае проблема переходящих отпусков отпадает, поскольку расходы учитываются четко в момент движения денежных средств, т.е. выплаты их работнику.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

В нашем примере, если ООО «Ромашка» применяет кассовый метод, то всю сумму отпускных бухгалтер отразит в налоговой декларации по налогу на прибыль уже за полугодие 2021 года.

2. Организация применяет метод начисления, при этом:

2.1. Организация начисляет резервы на оплату отпусков в налоговом учете

В этом случае сумма отпускных не будет влиять на расчет налога на прибыль, поскольку при расчете налога на прибыль будут учитываться суммы начисленного резерва.

2.2. Организация не начисляет резервы на оплату отпусков в налоговом учете

Вот здесь возникает именно та разница, которая может стать «головной болью» для бухгалтера. В этом случае отпускные должны быть разделены и отнесены к тем периодам, за которые они начислены. (п. 7 ст. 255, п. 1 ст. 272 НК, письма Минфина № 03-03-РЗ/27643 от 09.06.14 , № 03-03-06/1/356 от 23.07.12). В нашем примере, в налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2021 г. бухгалтер должна отразить 10000 рублей, и только в декларации за 9 месяцев 2021 г. бухгалтер отразит всю сумму отпускных 28000 рублей.

При этом есть другая точка зрения, подтверждаемая судебной практикой, согласно которой все расходы можно учесть в период выплаты (ч. 9 ст. 136 ТК, п. 4 ст. 272 НК, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011, Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14.11.2008 № А55-4199/2008, письмо ФНС от 06.03.2015 № 7-3-04/614).

3. Организация применяет УСН

3.1. УСН с объектом «доходы»

В этом случае, разумеется, никакая сумма отпускных не будет учтена при расчете налога, поскольку сам режим не предусматривает уменьшение налога на сумму каких-либо расходов.

3.2. УСН с объектом «доходы минус расходы»

В этом случае все отпускные пойдут в уменьшение единого налога в период выплаты. В нашем примере всю сумму отпускных бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов уже в июне 2021 г.

Вопросов с НДФЛ, как правило, не возникает. Налог удерживается в момент выплаты (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК), налоговая база уменьшается на все полагающиеся в текущем месяце выплаты налоговые вычеты, распределять вычеты между месяцами отпуска не требуется.

Такой порядок следует из п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 и ст. 218–221 НК и разъяснен письмами Минфина № 03-04-08/8-139 от 06.06.12 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС № ЕД-4-3/9698 от 13.06.12 ), № 03-04-06/8-306 от 15.11.11 . Аналогичные выводы подтверждают судьи (постановления Президиума ВАС № 11709/11 от 07.02.12 , ФАС Западно-Сибирского округа № А67-7726/2012 от 12.09.13, Московского округа № А40-5156/11-90-21 от 09.02.12).

Страховые взносы

С начисленными страховыми взносами спорных вопросов также не возникает. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всю сумму страховых взносов следует учесть в период начисления отпуска, распределять ничего не требуется (п. 1 ст. 431, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК, письма Минфина № 03-03-РЗ/27643 от 09.06.14, № 03-03-06/1/255 от 13.04.10).

Аналогично при применении кассового метода, либо УСН с объектом «доходы минус расходы» всю сумму начисленных страховых взносов следует учесть в расходах в момент выплаты.

Таким образом, основной спорный момент, существующий на сегодня в учете «переходящих отпусков» – это отражение их в расходах по налогу на прибыль. Если придерживаться безопасной точки зрения и делить отпускные между периодами, к которым они относятся, то придется столкнуться с разницами в бухгалтерском и налоговом учете. Одним из способов решения этой проблемы может стать создание резервов предстоящих отпусков.

Переходящие отпуска в налоговом учете (Галичевская Е.)

Ситуация, когда отпуск сотрудника начинается в одном месяце или даже квартале, а заканчивается в другом, не редкость. Такие отпуска называют переходящими и, как показывает практика, по ним часто возникают вопросы. Например, трудности у бухгалтера могут возникнуть с расчетом и налогообложением отпускных. В статье рассмотрим на примерах, как оплатить переходящие отпуска, а также проанализируем некоторые сложные моменты, связанные с ними.

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922). Согласно п. 4 Положения N 922 расчетным периодом для исчисления среднего заработка признается 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 1. Если сотрудник уходит в отпуск в июне 2016 г., то расчетным периодом будет период с 1 июня 2015 г. по 31 мая 2016 г.

Читайте также  Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя

Согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Но в данном случае бухгалтеру при исчислении среднего заработка необходимо производить расчет два раза, для сравнения: исходя из 12 месяцев и исходя из другого периода, установленного в организации. То есть если при расчете среднего заработка исходя из иного периода, установленного в организации, он окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения N 922). Речь идет о следующих суммах:

— заработной плате, начисленной по окладу (тарифным ставкам), а также выданной в неденежной форме;

— надбавках и различных доплатах к окладу (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей);

— выплатах, связанных с условиями труда, в том числе о выплатах, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплате труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплате работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплате сверхурочной работы;

— премиях и вознаграждениях, предусмотренных системой оплаты труда у данного работодателя.

Не забывайте, что включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам за труд. Включение в расчет среднего заработка премии по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но, с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Так, согласно Письму Минфина России от 22.03.2012 N 03-03-06/1/150 в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.

Обратимся также к Письму Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1: при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т.д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.

Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.

НДФЛ и вычеты

Работодатель обязан выплатить своим сотрудникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Такое требование закреплено положениями ч. 9 ст. 136 ТК РФ. То есть независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются ему в полном объеме еще до его начала. Кроме того, удерживается и перечисляется НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» уточнил даты удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, тем самым избавив бухгалтеров от головной боли. Так, с 2016 г. налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

Пример 2. Сотрудник идет в отпуск 2 июня 2016 г., отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 30 мая 2016 г., а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 31 мая 2016 г.

К сведению. Напомним, что до 2016 г. неизменно возникал вопрос: в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных? Считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход. Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А27-17765/2010, от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010).

Затем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009 занял другую позицию и высказал мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках). Он посчитал, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода/перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц).

Кроме того, хотелось бы обратить внимание еще на один момент, связанный с исчислением НДФЛ. Сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но, несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон N 212-ФЗ). Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные согласно ч. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу, отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Вопросы возникают, если организация использует метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно.

И хотя финансисты неоднократно в разное время разъясняли, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, налогоплательщики обращались с запросами к ведомству и в 2014 г., и в 2015-м. Результатом стали Письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-03-06/40536, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами, на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина России, ФНС России тоже высказалась на эту тему в прошлом году. В Письме ФНС России от 06.03.2015 N 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Сравним на конкретном примере позиции Минфина и ФНС России.

Пример 3. Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2016 г. по 27 июля 2016 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2016 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть она должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

— во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб. / 28 дн. x 1 дн.);

— в третьем квартале — 43 392, 86 руб. (45 000 руб. / 28 дн. x 27 дн.).

Очевидно, что позиция ФНС России более выгодна: уже во втором квартале 2016 г. компания сможет учесть отпускные в размере 46 000 руб.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 N 03-03-05/57806, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362 и т.д.).

Если организация применяет упрощенку

Если компания выбрала объект налогообложения доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам (субъект малого предпринимательства).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: