Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Дата публикации 24.09.2019

Использован релиз 3.0.73

С релиза 3.0.90 (март 2021 года) операции использования материалов в производстве и на собственные нужды организации отражаются документом «Расход материалов» с видом операции «Использование материалов» (в ранее выпущенных версиях документ назывался «Требование-накладная»).

С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В программе вариант применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика». Рекомендованный вариант — «Ведется балансовым методом». Обратите внимание, что в статьях, опубликованных до 01.01.2020, рассматриваются примеры с использованием «затратного метода» (это не влияет на общие принципы отражения операций в БУ и НУ). Подробнее о вариантах учета по ПБУ 18/02 в программе см. здесь.

У организации ООО "Стиль" на балансе числится основное средство (ноутбук). Данные по основному средству по состоянию на 01.05.2019:

  • первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете: 200 000,00 руб.;
  • срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете: 25 месяцев (вторая амортизационная группа);
  • остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете: 184 000,00 руб.;
  • оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете: 23 месяца.

15.05.2019 проведена модернизация ноутбука, для чего в этот же день закуплен и установлен в ноутбук дополнительный твердотельный накопитель SSD 2.5″ 500GB стоимостью 9 600,00 рублей (в т.ч. НДС 20% 1 600,00 рублей).

В результате проведенной модернизации срок полезного использования ноутбука в бухгалтерском и налоговом учете не изменился.

Согласно учетной политике организации:

  • способ начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный;
  • используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)

1. Начисление амортизации по ОС до модернизации

Обработка "Закрытие месяца":

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (в примере апрель 2019 г.).
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.
  • Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Выполнить операцию.

1.1 Начислена амортизация за месяц, предшествующий модернизации (апрель 2019 г.)

Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца":

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки (рис. 1) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 2):

  • Амортизация, начисленная в БУ и НУ: 200 000,00 руб. (первоначальная стоимость ОС) / 25 мес. (срок полезного использования) = 8 000,00 руб.

Для анализа начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства воспользуйтесь отчетом Ведомость амортизации ОС (рис. 3) (Раздел: ОС и НМАВедомость амортизации ОС). Для вывода в отчет данных по бухгалтерскому и налоговому учету откройте настройки отчета по кнопке Показать настройки и на закладке Показатели отметьте флажками показатели БУ и НУ.

2. Поступление материала для проведения модернизации ОС

2.1 Принят на учет твердотельный накопитель

2.2 Учтен входной НДС

Документ "Поступление (акт, накладная)" (рис. 4):

  • Раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные).
  • Кнопка Поступление. Вид операции документа – Товары (накладная).
  • Заполните документ:
    • укажите контрагента (поставщика), договор с ним, склад, на который приходуются материалы, предназначенные для модернизации основного средства.
    • по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с поставщиком и укажите способ зачета аванса ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать").
    • табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
      • в колонке Номенклатура выберите поступающие материалы;
      • в колонках Счет учета и Счет НДС укажите соответственно счет, на котором учитываются материалы (в примере 10.06 "Прочие материалы") и счет 19.03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам";
      • заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).

      По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

      2.3 Входной НДС принят к вычету

      Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 6):

      • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 4). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
      • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

      По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 7).

      3. Передача материала для модернизации ОС

      3.1 Передан твердотельный накопитель для модернизации ОС

      Документ "Требование-накладная" (рис. 8):

      • Раздел: ПроизводствоТребования-накладные.
      • Кнопка Создать.
      • Флажок Счета затрат на закладке «Материалы» устанавливается, если списание материалов производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В нашем случае необходимости устанавливать флажок нет.
      • На закладке Материалы заполните табличную часть документа по кнопке Добавить (рис. 8):
        • в колонке Номенклатура выберите материалы, использованные при модернизации основного средства;
        • в колонке Счет учета укажите счет, на котором учитываются использованные при модернизации материалы (в примере 10.06 "Прочие материалы").
        • в поле Счет затрат укажите счет 08.03 "Строительство объектов основных средств";
        • в поле Объекты строительства выберите модернизируемый объект основных средств (создайте новый объект строительства);
        • в поле Статьи затрат выберите статью затрат для аналитического учета расходов на счете 08.03;
        • в поле Способы строительства выберите "подрядный" способ ("подрядный" способ в данном случае выбирается независимо от реального способа выполнения работ, это необходимо для правильного учета НДС; "хозспособ" соответствует выполнению строительно-монтажных работ собственными силами, на стоимость которых начисляется НДС, и не применим в данном случае).

        По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 9).

        4. Увеличение первоначальной стоимости ОС

        Для анализа суммы затрат по проведенной модернизации основного средства сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 08.03 "Строительство объектов основных средств" (рис. 10) (Раздел: ОтчетыОборотно-сальдовая ведомость по счету).

        4.1 Затраты на модернизацию включены в первоначальную стоимость ноутбука

        Документ "Модернизация ОС" (рис. 11-12):

        • Раздел: ОС и НМАМодернизация ОС.
        • Кнопка Создать.
        • В поле Событие ОС по умолчанию установлено значение "Модернизация".
        • В поле Местонахождение ОС выберите место учета основного средства.
        • Закладка Объект строительства (рис. 11):
          • в поле Объект строительства выберите объект, в отношении которого проводилась модернизация;
          • в поле Счет по умолчанию выбран счет 08.03 "Строительство объектов основных средств";
          • по кнопке Рассчитать суммы автоматически будут рассчитаны и указаны в соответствующих полях суммы затрат по проведенной модернизации, проверьте данные и при необходимости откорректируйте их.
          • в колонке Основное средство выберите объект, в отношении которого производилась модернизация;
          • по кнопке Распределить суммы затрат на модернизацию распределятся равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам;
          • при необходимости в колонке Срок использ. укажите новый срок полезного использования (СПИ) основного средства после модернизации (в примере СПИ не изменился).

          По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 13).

          5. Расчет суммы амортизации ОС после модернизации

          5.1 Начислена амортизация за месяц, в котором проведена модернизация (май 2019 г.)

          Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца":

          • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
          • Установите месяц закрытия (май 2019 г.).
          • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

          По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки (рис. 1) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 14):

          • Амортизация, начисленная в БУ и НУ: 200 000,00 руб. (первоначальная стоимость ОС) / 25 мес. (срок полезного использования) = 8 000,00 руб.

          Сумма начисленной в мае 2019 г. амортизации не изменилась, амортизация в новой сумме в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (в примере с июня 2019 г.).

          5.2 Начислена амортизация за месяц, следующий за месяцем проведения модернизации (июнь 2019 г.)

          Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца":

          • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
          • Установите месяц закрытия (июнь 2019 г.).
          • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

          По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки (рис. 1) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 15):

          Как вести бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств

          Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

          Основные средства, числящиеся на балансе компании, со временем утрачивают свои первоначальные полезные качества. В связи с износом им необходим ремонт, а в связи с появлением на рынке новых технологий – реконструкция и модернизация. На что главным образом обратить внимание при отражении модернизации в учете?

          Вопрос: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) — производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?
          Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 273 600 руб. (в том числе НДС 45 600 руб.).
          По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Для целей налогового учета оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией равным 72 месяцам. На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость — 432 000 руб.
          Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта ОС на 12 месяцев.
          Посмотреть ответ

          Бухгалтерский учет

          В бухгалтерском учете расходы на модернизацию включается в стоимость основного средства (ПБУ 6/01 п. 14). Вложения в модернизацию ОС стекаются на сч. 08, как правило, с открытием соответствующего субсчета. На сч. 01, с которым впоследствии корреспондирует сч. 08, также может открываться субсчет «Модернизация ОС», однако достаточно часто затраты учитывают непосредственно в стоимости модернизированного ОС. Выделяют суммы на субсчете, как правило, если число ОС и масштабы модернизационных работ достаточно велики.

          Вопрос: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?
          Посмотреть ответ

          Стандартно счета корреспондируют здесь так:

          • Дт 08 Кт 10, 23, 60 и др. – списание на модернизацию ТМЦ, услуг вспомогательных производств, работ (услуг) сторонних организаций.
          • Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость ОС на затраты по модернизации.

          Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина.

          Если используются субсчета, при передаче на модернизацию делается внутреннее перемещение
          Дт 01/субсчет «ОС на модернизации» Кт 01/субсчет «ОС в эксплуатации». Аналогично счету 01 в проводках может участвовать счет 03, когда речь идет о модернизации объекта ОС, предоставляемого во временное владение или пользование за плату, используемого для получения дохода. Пример: строение, которое предназначено исключительно для сдачи в аренду.

          Модернизация оформляется такими документами:

          • график работ;
          • смета затрат;
          • наряды, договоры на выполнение работ, услуг (в зависимости от того, как они выполнялись – своими силами или с привлечением сторонних фирм);
          • акты выполнения работ;
          • накладные и пр.

          Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.

          Кстати говоря! Модернизация и реконструкция – термины по смыслу схожие, но не идентичные. Модернизация всегда связывается с работами, ведущими к изменениям технологического, служебного назначения ОС. Объект ОС преобразуется в более современный, более мощный, обладающий улучшенными качествами. Реконструкция – это переустройство ОС с целью повышения технико-экономических показателей производства продукции: изменения ассортимента, улучшения качества, увеличения объема производства. Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.

          Налоговый учет. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

          Прежде всего обратим внимание на следующее. В документах необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ: ремонт, модернизация и реконструкция. Причина: расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 260-1, ст. 272-2,5 НК РФ). Расходы на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию (ст. 257-2, 258 НК РФ).

          В налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, есть правило: если работы, по решению руководства, длятся более года, амортизацию начислять прекращают (ПБУ 6/01 п. 23, НК РФ ст. 256-3). Предполагается, что основное средство в этот период не используется для получения дохода. Срок менее 12 месяцев – амортизацию нужно продолжать начислять.

          НК РФ говорит, что амортизация прекращается с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС из перечня амортизируемого имущества был исключен (ст. 259.1-6, 259.2-8 НК РФ), т.е. месяца, когда объект был передан на модернизацию. Решение о продолжительности, как мы и говорили ранее, принимает руководство.

          В бухгалтерском учете такого строгого правила нет – можно прекращать амортизировать уже в месяце начала работ. Возобновлять начисления закон позволяет с 1 числа месяца окончания работ.

          В целях сближения двух видов учета рекомендуется установить в учетной политике в целях БУ срок вывода из амортизируемого имущества и затем — возобновления начисления амортизации единообразно – по нормам НК РФ. В этом случае начислять амортизацию вновь придется с первого числа месяца, следующего после окончания работ.

          Оптимально установить один и тот же метод исчисления амортизации по двум видам учета — линейный, сравнять сроки полезного использования объекта. Такими действиями можно минимизировать ошибки в учете и последующем расчете амортизации, после завершения модернизации.

          Модернизированное основное средство приобретает новые качества и мощность, поэтому срок полезного использования его можно законно увеличивать, однако это не является обязанностью. НК РФ ограничивает эту процедуру номенклатурной группой, к которой принадлежит объект, а в бухгалтерском учете таких ограничений нет. Если стоит цель сближения учетных данных, берутся за основу нормы НК РФ (НК РФ, ст. 258-1 абз.2, ПБУ 6/01, п. 20).

          Пример. Приобретенный объект ОС имеет первоначальную стоимость 1200000 руб. Его номенклатурная группа — 4, использовать предполагается в течение 5 лет (60 месяцев). Месячная норма амортизации 1/60*100 = 1,6667%. Объект эксплуатировался 2 года (24 месяца), после чего его модернизировали. Сроки проведения модернизации установлены — 1 год. Начисленная амортизация за время эксплуатации 1200000/60*24 = 480000 руб. (или 240000 руб. в год).
          Остаточная стоимость на момент модернизации 1200000 – 480000 = 720000 руб. Амортизация во время работ не начислялась.

          Сумма модернизации составила 80000 руб. Новая стоимость ОС: 720000 + 80000= 800000 руб. Срок полезного использования решено было после модернизации не менять, следовательно, и норма амортизации не изменилась. Амортизация после модернизации: 800000 * 1,6667% = 13333,60 руб.

          Если модернизируется объект, полностью самортизированный, с нулевой первоначальной стоимостью, амортизация начинает начисляться на новую сумму, образованную затратами по модернизации: 80000*1,6667% = 1333,36 руб. в месяц, 1333,36*12 = 16000,32 руб. в год.

          НДС. Если модернизация проводится своими силами (хозспособом), Минфин предлагает начислять на такие суммы НДС (письмо №04-03-11/91 от 05/11/03), если только у организации нет освобождения по налогу.

          Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет

          В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

          • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
          • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

          ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

          • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

          Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

          Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

          В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

          С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него следует применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Применять стандарт можно и раньше, закрепив решение в учетной политике предприятия.

          Обзор изменений по новому ФСБУ подготовили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+. Это бесплатно.

          Модернизация основных средств — проводки

          Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

          О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

          По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

          Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

          • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
          • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

          Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

          Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

          При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

          Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

          Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

          Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

          В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

          В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

          Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

          Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

          Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

          А — годовая амортизация;

          ОС — остаточная стоимость основного средства;

          ЗМ — затраты на модернизацию;

          СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

          Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

          Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

          В феврале 2018 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

          Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

          05.04.2021 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

          Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

          Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

          А — годовая амортизация;

          ОС — остаточная стоимость основного средства;

          СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

          КУ — коэффициент ускорения;

          ГНА — годовая норма амортизации.

          А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

          За период с марта по декабрь 2018 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

          ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

          А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

          ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

          А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

          За период с января по апрель 2021 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

          В мае 2021 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

          За период с мая по декабрь 2021 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

          ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

          А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

          На 01.01.2025 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

          Модернизация самортизированного основного средства

          Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

          • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
          • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
          • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

          Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

          Налоговый учет модернизации основных средств

          Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

          Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

          05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

          Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

          Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

          Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

          Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

          Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

          В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

          НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

          О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств».

          Итоги

          Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

          Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

          Восстанавливаем основные средства: реконструкция, модернизация, ремонт

          Восстановление основных средств всегда требовало внимательного отношения к распределению затрат. В одних случаях затраты нужно было относить на первоначальную стоимость объектов основных средств, в других — на прочие расходы. В 2021 году к этому добавляются дополнительные сложности в связи с введением новых стандартов по учету основных средств и капитальных вложений. Статья содержит сравнение действий организации в рамках старых и новых правил, практические примеры распределения затрат в разных случаях восстановления основных средств.

          ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

          Восстановление объекта основных средств (ОС) может осуществляться посредством реконструкции, дооборудования, модернизации и ремонта.

          Реконструкция — это изменение параметров основных средств, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

          Модернизация — совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные.

          Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

          Ремонт представляет собой комплекс ремонтно-строительных и ремонтно-реставрационных работ, выполняемых для:

          • устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов основных средств;
          • поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и др.) на изначально предусмотренном уровне;
          • проведения некапитальной перепланировки помещений и т. д.

          Реконструкция, дооборудование и модернизация приводят к увеличению стоимости основных средств, ремонт стоимость ОС не увеличивает (ст. 257, 260 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).

          ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ

          Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены новые федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 « Основные средства » и ФСБУ 26/2020 « Капитальные вложения » . В связи с этим 01.01.2022 утрачивают силу следующие действующие в настоящий момент нормативные документы по основным средствам:

          • Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» (далее — Приказ № 26н);
          • Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее — Приказ № 91н).

          Новые стандарты (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020) применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г., однако организация может принять решение о применении новых правил до указанного срока, то есть с 01.01.2021.

          К СВЕДЕНИЮ

          Согласно ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта.

          Ранее по ПБУ 6/01 (п. 14) изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускалось в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

          ЧТО ОТНОСИТСЯ К КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ ПО ФСБУ 26/2020

          ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения » устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций.

          Нужно отметить, что стандарт, посвященный учету капитальных вложений, принят впервые. Он не отменяет Положение по учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 № 160 (далее — Положение № 160), которое может применяться в части, не противоречащей стандарту.

          Под капитальными вложениями понимают затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

          • приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
          • строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
          • коренное улучшение земель;
          • подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и др.);
          • организацию строительной площадки;
          • осуществление авторского надзора;
          • улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, заменачастей, технические осмотры, техническое обслуживание);
          • доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
          • проведение пусконаладочных работ, испытаний.

          Капитальные вложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении следующих условий:

          • понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
          • определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

          Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28 « Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и коментарии » содержит некоторые комментарии по применению нововведений законодательства.

          А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

          Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2021.

          Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете

          Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.49.23.

          Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

          Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

          В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

          В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно.

          В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

          После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным.

          Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

          Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

          • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
          • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

          Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

          Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

          • сумму модернизации (реконструкции);
          • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

          В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 модернизация ОС регистрируется одноименным документом (раздел ОС и НМА).

          На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

          На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

          Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, нужно уточнить параметры амортизации с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

          При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

          • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
          • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

          В табличном поле нужно указать:

          • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
          • в поле Срок использ. (БУ) — новый срок полезного использования основного средства в бухучете;
          • в поле Срок для аморт. (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);
          • в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;
          • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.

          В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России.

          Модернизация ОС в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

          Рабочие процессы и время приводят к тому, что рано или поздно можем столкнуться с таким вопросом, как модернизация основных средств. То есть, будем иметь дело с затратами на объект основных средств, в результате которых улучшится качество применения объекта основных средств, увеличится его первоначальная стоимость. Каким образом осуществить модернизацию основных средств в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8, посмотрим в этой статье.

          Итак, чтобы сделать модернизацию основного средства в программе, требуется расходы, которые были понесены в текущем периоде на основное средство, собрать на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств».

          Допустим существует основное средство «Деревообрабатывающий станок», которое было введено в эксплуатацию в начале года. Ежемесячно при закрытии месяца на него начисляется амортизация.

          Через некоторое время было принято решение по покупке более мощного двигателя, который улучшит характеристики станка. Поскольку станок уже эксплуатируется, то потребуется произвести модернизацию данного основного средства.

          Покупка двигателя осуществляется через документ «Поступление (акты, накладные)», при создании выбирается «Товары».

          Если организация понесла дополнительные расходы по замене двигателя, тогда формируем еще раз документ с видом операции «Услуги» и в счете затрат устанавливаем сразу счет 08.03.

          Так как при поступлении детали для модернизации основного средства был указан счет учета 10.06, а необходимо собрать все расходы на счете 08.03, то введем на основании документ «Требование-накладная».

          На закладке «Материалы» указываем купленную деталь, а на закладке «Счет затрат» — нужный нам счет и заполняем поля «Объект строительства», «Статьи затрат». Если модернизация касается объекта строительства, то и выбирается в одноименное поле модернизируемый объект строительства. В случае модернизации оборудования, как в нашей ситуации, параллельно создается для заполнения объект строительства, пусть это будет «Модернизация станка».

          По отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» можем проверить, наглядно увидев какая сумма образовалась по дебету счета 08.03.

          Далее, чтобы затраты перенеслись на стоимость основного средства, следует ввести документ «Модернизация ОС», находящийся в разделе «ОС и НМА».

          Итак, каким образом заполняется документ «Модернизация ОС».

          Обязательно указываем организацию и местонахождение основного средства, которое подлежит модернизации. На закладке объект строительства указываем объект, установленный в документе «Требование-накладная», счет учета 08.03 и нажимаем «Рассчитать суммы». Общую сумму, которую видим и по бухгалтерскому учету, и по налоговому, совпадает с суммой из оборотно-сальдовой ведомости.

          Закладка «Основные средства»: на ней добавляем основное средство, модернизация которого осуществляется и нажимаем кнопку «Распределить», видим опять сумму и срок использования. Есть и третья закладка в этом документе «Амортизационная премия», на которой отмечается флажком, будет ли включаться амортизационная премия в состав расходов. При таком выборе появляются дополнительные поля для заполнения. В соответствии с п.9 ст. 258 НК РФ организация может в налоговом учете применить амортизационную премию при расходах, связанных с модернизацией.

          Как только документ «Модернизация ОС» будет проведен, затраты будут списаны со счета 08.03.

          После модернизации сумма амортизации рассчитывается также при закрытии месяца регламентной операцией «Амортизация и износ основных средств». В месяце, в котором проводилась модернизация, суммы начислений будут прежними, а в следующем появится временная разница.

          Следует обратить внимание, что после модернизации основного средства, сумма амортизации по бухгалтерскому учету и налоговому отличается. Это происходит, потому что формулы для расчета сумм амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету различны. В бухгалтерском согласно ПБУ 6/01 в расчете используется оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость на момент модернизации. А в налоговом учете, на основании ст. 259 НК РФ, — изначально принятый срок полезного использования и первоначальная стоимость. Получается, что сумма начислений по налоговому учету будет меньше, появится временная разница и, соответствующий ей, отложенный налоговый актив.

          Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке .

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: