Лицензия на право использования скзи бухгалтерские проводки

Дата публикации 14.07.2021

Бюджетное учреждение 14 мая 2021 г. приобрело бессрочную лицензию на право использования СКЗИ КриптоПРО СSP в сумме 2700 руб. и Рутокен Lite 64КБ в сумме 1200 руб. Как отразить операции в учете?

Как понятно из вопроса, учреждение приобрело бессрочное неисключительное право пользования СКЗИ КриптоПРО СSP. КриптоПро CSP — это криптопровайдер, т. е. программное обеспечение.

С 01.01.2021 вступил в силу СГФ «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н. В соответствии со стандартом, а также п. 151.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансе на счете 111 60. Права пользования нематериальными активами могут быть учтены на счете 111 60 при условии, что они соответствуют критериям признания в качестве нематериальных активов в соответствии с СГФ «Нематериальные активы» (п. 151.2 Инструкции № 157н).

Нематериальным активом признается объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения более 12 мес. (п. 6 СГФ «Нематериальные активы»). Объект не имеет материально-вещественной формы, позволяет отделить его от другого имущества, в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права по лицензионным договорам либо иным документам, подтверждающим существование права на такой актив.

В рассматриваемом случае учреждение может пользоваться неисключительным правом на программное обеспечение бессрочно. Соответственно, право пользования соответствует критериям признания в качестве нематериального актива и может быть принято к учету на счет 111 6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных». На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГФ «Нематериальные активы»).

Неисключительные права с неопределенным сроком (бессрочные) принимаются к учету по подстатье 353 КОСГУ (п. 11.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее — Порядок № 209н). Подстатья 353 КОСГУ применяется только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60 (п. 151.2 Инструкции № 157н), для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются.

Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Рутокен — это носитель информации, на который устанавливается ключ электронной цифровой подписи. В рассматриваемом случае он непосредственно связан с приобретением программного обеспечения. Следовательно, в качестве материальных ценностей к учету он может не приниматься, если установлено, что как самостоятельный объект нефинансовых активов носитель информации использоваться не может. На основании п. 11 СГФ «Нематериальные активы» затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта нематериальных активов, включаются в его первоначальную стоимость.

Если стоимость Рутокена выделена в документах поставки и установлена возможность его использования в деятельности учреждения в качестве самостоятельного объекта, Рутокен признается в учете в составе основных средств или материальных запасов.

Критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39, 45 Инструкции № 157н, пп. 7, 8 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:

    • срок полезного использования объекта — более 12 мес.;
    • неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
    • способность выполнять определенные самостоятельные функции.

    Объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и СГС «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

    Объекты, подобные Рутокену, в п. 99 Инструкции № 157н не поименованы. Такие объекты способны выполнять определенные самостоятельные функции (хранение информации). Однако в зависимости от нужд учреждения срок полезного использования таких материальных носителей может быть как более 12 мес., так и менее.

    Если учреждением установлена возможность использования Рутокена в деятельности учреждения в качестве самостоятельного объекта, материальный носитель может быть принят к учету как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов.

    Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете бюджетного учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

    если Рутокен не может использоваться в качестве самостоятельного объекта:

    Дебет КРБ Х 106 6I 353 Кредит КРБ Х 302 26 73Х — приняты к учету вложения в права пользования НМА на всю сумму договора (п. 51 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);

    Дебет КРБ Х 302 26 83Х Кредит КРБ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (226 КОСГУ) — перечислена плата за право пользования НМА (п. 73 Инструкции № 174н);

    Дебет КРБ Х 111 6I 353 Кредит КРБ Х 106 6I 353 — приняты к учету права пользования НМА (п. 67.3 Инструкции № 174н);

    если Рутокен может использоваться в качестве самостоятельного объекта:

    Дебет КРБ Х 106 6I 353 Кредит КРБ Х 302 26 73Х — приняты к учету вложения в права пользования НМА на сумму стоимости неисключительных прав (п. 51 Инструкции № 174н);

    Дебет КРБ Х 111 6I 353 Кредит КРБ Х 106 6I 353 — приняты к учету права пользования НМА (п. 67.3 Инструкции № 174н)

    Дебет КРБ Х 106 ХХ 310 Кредит КРБ Х 302 26 73Х — сформированы вложения в Рутокен (п. 51 Инструкции № 174н);

    Дебет КРБ Х 101 ХХ 310 Кредит КРБ Х 106 ХХ 310 — принят к учету Рутокен в составе основных средств (п. 9 Инструкции № 174н),

    или

    Дебет КРБ Х 105 ХХ 34Х Кредит КРБ Х 302 26 73Х — принят к учету Рутокен в состав материальных запасов (п. 34 Инструкции № 174н);

    Дебет КРБ Х 302 26 83Х Кредит КРБ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (226 КОСГУ) — перечислена оплата по договору (п. 73 Инструкции № 174н).

    Смотрите также

    Не пропускайте последние новости — подпишитесь
    на бесплатную рассылку сайта:

    Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?

    Достаточно часто в компании возникает ситуация, когда приобретается некое программное обеспечение или лицензия для компьютера. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: как правильно учитывать эту лицензию, если компания находится на упрощенной системе налогообложения?

    Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо понять, что именно вы приобрели — права на программное обеспечение или неисключительное право пользования?

    • Если это исключительные права на использование лицензии, и у вас есть на руках соответствующий документ, то это будет нематериальный актив, и его учет должен будет вестись на основании ПБУ 14/2007. Обладатель подобных прав может использовать результат чьей-то умственной деятельности по своему усмотрению либо разрешить или запретить такое пользование другим лицам (ст. 1229 ГК РФ).
    • А вот если у вас на руках акт на приобретение неисключительного права пользования некой программой, тогда это текущий расход.

    Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.

    Подробнее о ведении бухгалтерского учета при УСН можно прочитать в этой статье.

    Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.

    На нашем сайте вы можете подробнее прочитать о порядке присвоения СПИ для НМА: «Как определить срок полезного использования НМА».

    Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).

    Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:

    • Дт 97 Кт 60 — приобретена лицензия по договору на 12 мес. стоимостью 60 000 руб. без НДС;
    • Д 25, 26, 44 Кт 97 — 5 000 руб. ежемесячно — списана на расходы лицензия как РБП.

    Налоговый учет расходов на лицензии при УСН

    Давайте сначала рассмотрим учет приобретения исключительных прав (то есть НМА).

    При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) можно включить амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб., имеющее срок полезного использования более 12 мес., употребляемое налогоплательщиком для своих нужд. При этом если в договоре купли-продажи указаны периодические платежи в течение срока действия договора, то такие объекты нельзя отнести к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

    Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСН, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода, после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет.

    Если у нас есть акт на приобретение неисключительных прав, мы будем ориентироваться на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой указаны расходы на покупку исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

    Такие расходы можно принять к налоговому учету единовременно, сразу после оплаты контрагенту и принятия к учету неисключительных прав.

    Отразить лицензию в бухучете вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.

    Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии

    ООО «Книга» в январе 2020 года приобрело для своих нужд право на компьютерную лицензию на основании договора и акта приема-передачи. Стоимость лицензии составила 100 000 руб. без НДС. Программа была оплачена в день приобретения, сразу была установлена на компьютерные рабочие места. Срок полезного использования НМА установлен на 3 года.

    Как осуществляется учет программного обеспечения

    Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

    Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

    ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.

    Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

    Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований:

    • должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
    • актив отделим от других ценностей предприятия;
    • невозможно идентифицировать вещественную форму;
    • на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
    • от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
    • срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
    • имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.

    Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
    Посмотреть ответ

    Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

    • наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
    • созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
    • продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.

    На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

    При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

    Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.

    ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.

    При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

    Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

    Проводки в коммерческих структурах

    Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

    1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
    2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
    3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

    Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

    1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
    2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
    3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
    4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

    Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

    • при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
    • лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
    • ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

    ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

    При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

    Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях

    В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:

    1. Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
    2. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
    3. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

    Аргументация принадлежности затрат на покупку ПО к 226 коду приведена в тексте Письма Минфина от 18 марта 2016 г., зарегистрированного под № 02-07-10/15362. В разъяснениях уточнено, что при определении счетов учета необходимо руководствоваться Инструкцией № 157н. Она подразумевает отнесение нематериальных активов в виде программного обеспечения на забалансовый счет 01. Стоимость в учете отражается равной сумме вознаграждения, которое прописано в договоре. Правило касается и программ, полученных на праве неисключительного пользования.

    Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:

    • суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
    • расходы будут считаться затратами будущих лет;
    • в учетных операциях применяется счет 401 50.

    Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.

    Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:

    • при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
    • если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

    Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.

    Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.

    Учет расходов на ПО и лицензии. Как все сделать в 1С

    Любую покупку нужно отражать в учете, поскольку все траты должны быть документально зафиксированы и обоснованы. С неисключительными правами на программное обеспечение возникают следующие вопросы: когда происходят выплаты, на основании чего они проводятся и как это сделать в 1С?

    Бухгалтерский учет расходов

    Бухгалтерский учет расходов на покупку лицензии или программного обеспечения может отличаться в зависимости от способа оплаты:

    1. Лицензия куплена единовременно на определенный срок, который установлен договором.

    2. Оплата происходит в установленные даты.

    После того, как мы определились со способом оплаты, проводим покупку:

    При единовременной сделке нужно распределить сумму на весь период пользования. Списания происходят постепенно, пока не истечет ваш договор. Выплаты будут соответствовать определенному налоговому периоду.

    Во втором варианте – вы платите каждый месяц, квартал или год и проводите все операции.

    Налоговый учет

    Несмотря на то, что в бухгалтерском учете все просто, вопрос возникает при проведении расходов. Делать это постепенно или сразу?

    Здесь все зависит от сделки. Существуют общие правила, по которым расходы проводятся в том периоде, когда они были совершены. Если это не обговорено и не зафиксировано договором, растяните траты на весь период пользования. Если он не указан, то устанавливается по умолчанию – 5 лет (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52). Минфин также рекомендует распределять выплаты, если вы модифицируете программное обеспечение.

    В случае, если продукт предоставляется единовременно, и оплата была проведена полностью, то можно списать расходы в текущем налоговом периоде.

    К чему отнести покупку лицензии

    Покупка лицензии относится к прочим расходам (ст. 264 НК РФ). Ее приобретение вместе с компьютером или банкоматом автоматически превращает прочие в расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. Техника без программного обеспечения работать не сможет, поэтому расходы переходят в другую категорию.

    Проводим покупку в 1С

    Теперь, ознакомившись с основными тонкостями, попробуем на примере провести покупку. Мы будем приобретать лицензию на 1С: Бухгалтерию. Оплата списывается у нас постепенно в соответствии с договором.

    Сначала нужно оформить сделку. Заходим в раздел «Покупки», выбираем «Поступление (акты, накладные)».

    В открывшимся окне нажмите «Поступление», затем «Услуги (акт)».

    Обратите внимание на столбик «Счета учета». Укажите счет затраты 97.21 (Прочие расходы будущих периодов).

    Остаемся в меню «Счета учета». Теперь нам нужно создать новый документ в графе «Расходы будущих периодов». Заполнить его можно на примере скриншота:

    Укажите наименование программы и сумму оплаты. В периоде списания поставьте даты из вашего договора. Счет затрат будет 26. После ввода данных переходим обратно в раздел «Поступление товаров и услуг», нажимаем «Показать проводки и другие движения документа».

    У нас все получилось. Осталось провести списание по периодам. Заходим в меню «Закрытие месяца» и нажимаем «Списание расходов будущих периодов».

    После проведения частичная сумма со счета 97.21 перейдет на счет 26. Подробности по операции вы можете посмотреть в разделе «Расчет списания расходов будущих периодов». Проведение покупки программного обеспечения – это несложный процесс, в котором возможно разобраться. Главное учитывать при каких обстоятельствах приобретается лицензия для верного учета налога.

    Учет прав на программные продукты

    Покупая компьютерную программу, можно приобрести на нее исключительные либо неисключительные права, — от этого напрямую зависит применяемая схема бухгалтерского и налогового учета. В этой статье мы рассмотрим особенности учета в 1С прав на программные продукты.

    • о законодательном порядке учета затрат на неисключительные права;
    • как определить срок использования программного продукта;
    • каким документом и на каких счетах в 1С отражаются затраты на приобретение программного обеспечения (ПО).

    Пошаговая инструкция

    ­24 июля Организация в соответствии с лицензионным договором получила по акту приема-передачи от ООО «ПЕРВЫЙ БИТ» неисключительные права на использование программы «1С:ERP Управление предприятием 2» стоимостью 360 000 руб. Срок использования программы, указанный в договоре, составляет 2 года.

    Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

    Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
    Дт Кт
    Отражение в учете затрат на приобретение программного обеспечения
    24 июля 97.21 60.01 360 000 360 000 360 000 Учет расходов будущих периодов Поступление (акт, накладная) —
    Услуги (акт)
    012 360 000 Учет неисключительного права забалансом Операция, введенная вручную —
    Операция
    Списание расходов будущих периодов за июль
    31 июля 26 97.21 3 870,97 3 870,97 3 870,97 Списание расходов будущих периодов Закрытие месяца —
    Списание расходов будущих периодов
    Списание расходов будущих периодов за август
    31 августа 26 97.21 15 000 15 000 15 000 Списание расходов будущих периодов Закрытие месяца —
    Списание расходов будущих периодов

    Особенности учета затрат на неисключительные права

    Нормативное регулирование

    В БУ расходы организации в виде платежей за неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются (п. 39 ПБУ 14/2007):

    • в виде фиксированного разового платежа — в составе расходов будущих периодов (РБП) на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», подлежат списанию в течение срока действия договора;
    • в виде периодических платежей — в составе расходов отчетного периода на дату расчетов.

    В НУ неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются в составе косвенных (прочих) расходов в течении срока лицензии (п. 3 ст. 257 НК РФ, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, Письмо Минфина от 05.05.2012 N 07-02-06/128, Письмо Минфина РФ от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

    Не рекомендуется единовременно списывать расходы на неисключительное право, хотя ранее Минфин давал такие разъяснения (Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331).

    Срок действия неисключительных прав

    Неисключительные права учитываются в течении срока лицензии, указанного в лицензионном договоре. Если срок лицензии не установлен, то считается, что он равен 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829).

    Если программа приобретается на условиях «упаковочной» лицензии (по договору присоединения), то срок использования необходимо определить самостоятельно исходя из периода получения экономических выгод (п. 19 ПБУ 10/99, Письмо Минфина РФ от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, Письмо Минфина РФ от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476). В этом случае нельзя использовать п. 4 ст. 1235 ГК РФ (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009).

    Аналитика к счету учета затрат на ПО

    • если срок списания РБП более 12 месяцев, — в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»;
    • если менее 12 месяцев, — в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы» (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1988 N 34, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01, Письмо Минфина РФ от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина РФ от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

    В программе 1С необходимо ввести аналитику к счету 97.21 субконто Расходы будущих периодов (раздел Справочники — Доходы и расходы — Расходы будущих периодов ) — так называется справочник для учета затрат, подлежащих равномерному списанию. Порядок его заполнения для расходов на ПО следующий:

    • Вид для НУПрочие;
    • Вид актива в балансеПрочие внеоборотные активы: в нашем примере срок использования более 12 месяцев;
    • Сумма — стоимость ПО, списываемая равномерно в течении срока использования, указанного в лицензионном договоре;
    • Признание расходовПо месяцам;
    • Период списания — период срока использования;
    • Счет затрат — счет учета затрат на ПО;
    • Статья затрат — статья затрат, по которой отражаются расходы на ПО.

    Отражение в учете затрат на приобретение программного обеспечения

    Учет затрат на ПО (неисключительное право) отражается документом Поступление (акт, накладная) — Услуги (акт) в разделе Покупки — Покупки — Поступление (акты, накладные) .

    В документе указывается:

    • Номенклатура — программный продукт из справочника Номенклатура , Вид номенклатурыУслуги. PDF

    По ссылке Счета учета :

    • Счет затрат — 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
    • Расходы будущих периодов — параметры для автоматического равномерного признания затрат на ПО.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводки:

    • Дт 97.21 Кт 60.01 — отражение затрат на неисключительное право в расходах будущего периода.

    Учет неисключительного права

    • Дт 012 «Неисключительные права на ПО» — на стоимость неисключительного права, полученного в пользование.

    В 1С нет специального забалансового счета для учета неисключительных прав, поэтому его необходимо создать самостоятельно, например, 012 «Неисключительные права на ПО». PDF

    Принятие на забалансовый учет неисключительного права оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .

    Списание расходов будущих периодов

    Для автоматического ежемесячного учета затрат на ПО необходимо запустить процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца .

    Проводки по документу

    Учет затрат на ПО за июль

    Документ формирует проводку:

    • Дт 26 Кт 97.21 — учет затрат на ПО в составе общехозяйственных расходов за июль.

    Учет затрат на ПО за август

    Документ формирует проводку:

    • Дт 26 Кт 97.21 — учет затрат на ПО в составе общехозяйственных расходов за август.

    Аналогично осуществляется учет затрат на ПО за следующие месяцы до окончания срока использования неисключительного права.

    Контроль

    Осуществим проверку правильности расчета суммы затрат на ПО программой:

    Документальное оформление

    Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по расчету ежемесячной суммы расходов на ПО, например, Бухгалтерскую справку.

    В 1С можно распечатать бланк расчета ежемесячной суммы затрат на ПО с помощью отчета Справка-расчет списания расходов будущих периодов (в БУ PDF, НУ PDF) в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов .

    Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

      ...В Письме от 21.06.2021 N 03-04-05/48650 Минфин разъяснил, может ли.

    Карточка публикации

    Разделы:
    Рубрика: Расходы будущих периодов
    Объекты / Виды начислений:
    Последнее изменение: 31.08.2021

    ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

    (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Все комментарии (2)

    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>
    Личный кабинет
    Что касается материалов по теме. Есть обсуждение
    Продажа неисключительных прав на лицензионное программное обеспечение в 1С
    Если останутся вопросы, то уточните свою ситуацию более подробно в Личном кабинете.

    Вы очень хорошо «разжевываете».)

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

    Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

    [19.10.2021 запись] Декларация по НДС за 3 квартал 2021 в 1С

    Отчетность за 9 месяцев 2021 в 1С

    [14.10.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С

    [12.10.2021 запись] Отчетность по страховым взносам (РСВ, 4-ФСС) в 1С

    [21.10.2021 запись] Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2021 в 1С

    Огромное спасибо, голова пухнет , а Вы с таким оптимизмом даете материал. Прямо вдохновляете на работу.

    Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА

    В 2021 неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) — права пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на РИД, в том числе неисключительные лицензии на программные продукты, учитываются в соответствии с положениями федерального стандарта «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.

    Как учитываются НМА в 2021 году

    В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

    • на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
    • на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
    • на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
    • на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.

    В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи КОСГУ:

    • для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования 352 и 452 КОСГУ;
    • для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н: 353 и 453 КОСГУ.

    Заметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД как прежде, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пункт 10.2.6 Порядка № 209н).

    Порядок перевода на баланс неисключительных прав пользования на РИД

    Одним из примеров объектов учитываемых на счете 111.60 «Права пользования нематериальными активами», а именно на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных», являются используемые в деятельности учреждения программные продукты на платформе «1С:Предприятие».

    В комплект поставки программы, к примеру «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», входит лицензионное соглашение, по которому лицензиату предоставляются отдельные неисключительные права на использование программы.

    Лицензионное соглашение на программу «1С» — бессрочное, является документом, подтверждающим наличие у лицензиата прав, предоставленных правообладателем — фирмой «1С», на использование программного продукта.

    Документом, подтверждающим наличие у лицензиата прав использовать программу на нескольких рабочих местах, является дополнительная клиентская лицензия (лицензии) на определенное количество рабочих мест.

    До 01.01.2021 по Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе лицензии на неисключительные права пользования программными продуктами, учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете 401.50 «Расходы будущих периодов» учитывались расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.

    С 1 января 2021 г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н такие объекты, учитываемые за балансом на счете 01, должны учитываться на балансе в составе счета 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных».

    Методические рекомендации по применению Стандарта «Нематериальные активы» доведены письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.

    В данных методических рекомендациях содержатся положения по первому применению Стандарта и переходные положения. В отличие от переходных положений внедренных ранее стандартов (Приказ Минфина РФ от 28.02.2018 № 34н, Приказ Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н, Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н и др.), согласно которым принятие к балансовому учету объектов, соответствующих критериям актива, отражалось в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», перевод с забалансового учета на балансовый учет прав пользования нематериальными активами осуществляется операциями 2021 года в следующем порядке:

    «Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов согласно СГС «Нематериальные активы» осуществляется операциями 2021 г. по результатам инвентаризации, которая проводится с целью выявления таких объектов бухгалтерского учета.

    Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Данные расходы не формируют стоимость объекта учета — прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

    Следовательно, если на 01.01.2021 на счете 401.50 учитываются расходы на приобретение лицензионного права на РИД, срок полезного использования которого меньше года, соответствующий остаток по счету 401.50 следует списать на финансовый результат операциями 2021 г. следующей проводкой:

    Д-т 0 401.20 226 К-т 0 401.50 226.

    Сумма списания и необходимость списания определяются по результатам инвентаризации и закрепляются в Решении Комиссии по поступлению и выбытию активов.

    С 01.01.2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности более не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», так как приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н из описания забалансового счета 01 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на результаты интеллектуальной деятельности с 01.01.2021.

    Соответственно одновременно со списанием остатка по счету 401 50 необходимо списать соответствующий объект с забалансового счета 01, независимо от того, что срок действия лицензии еще не истек.

    Методологами Минфина РФ даны разъяснения на видеоконференции Федерального казначейства по вопросам формирования годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2020 г.:

    «Учреждения должны объявить в I кв. 2021 г. инвентаризацию в связи с вступлением в действие Стандарта „Нематериальные активы“.

    При проведении инвентаризации определяются оставшиеся на 01.01.2021 сроки полезного использования объектов, учитываемых на счете 01, и соответствующие суммы на счете 401.50.

    Сумма списания должна быть зафиксирована в решении комиссии по поступлению и выбытию. Комиссия должна получить документы о том, что право прекращено или заканчивается в срок, или будет продлено, и на этом основании списать остаток по счету 401.50 или принять объект к учету на счет 111.60 — если срок использования больше 12 месяцев. В Решении должно быть зафиксировано, какие права и на что, чтобы определить счет учета. Бухгалтер не является специалистом в области имущественных прав, соответственно должно быть Решение комиссии.

    В Решении должно быть указано, например, что это лицензия на программный продукт будет использоваться более 12 месяцев. Срок полезного использования такой-то.

    Пока Решения нет, на баланс права пользования НМА не следует поднимать. Их не следует переносить в межотчетный период. Закрываем 2020 год как есть».

    Из всего вышесказанного следует: в 2020 г. и в межотчетный период никакие записи по поднятию на баланс неисключительных прав пользования на РИД не формируются.

    Соответственно, если срок полезного использования неисключительного права на РИД больше года, расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета — прав пользования НМА, в учете следует оформить следующие проводки:

    • формирование фактической стоимости права пользования НМА

    Д-т 0 106.60 350 К-т 0 401.50 226

    • принятие к учету права пользования НМА в той же сумме

    Д-т 0 111.60 350 К-т 0 106.60 350.

    Соответствующий объект учета одновременно списывается с забалансового счета 01.

    Далее амортизацию следует начислять из оставшегося срока полезного использования.

    На бессрочные лицензии амортизация не начисляется, так как п. 26 Стандарта «Нематериальные активы» гласит: «По объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.»

    Как оформить в «1С»

    Рассмотрим примеры бухгалтерских записей, оформляемых в учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в 2021 г. по результатам инвентаризации неисключительных лицензий на программные продукты на основании Решения комиссии в Таблице.

    Начислена амортизация прав пользования НМА стоимостью до 100 000 руб. включительно в размере 100% первоначальной стоимости

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Автор: Юлия Пыркова,
    старший бухгалтер-консультант бюджетного направления Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: