Госпошлина в бухгалтерском и налоговом учёте. Проводки

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

На какой счет отнести госпошлину бухгалтеру? Казалось бы, ответ прост: в ст. 13 НК РФ госпошлина отнесена к федеральным сборам, что позволяет учитывать ее на 68 счете. Однако некоторые практикующие бухгалтера настаивают на использовании счета 76. В разъяснениях чиновников фигурируют оба счета. В то же время, согласно ст. 120 НК РФ, за некорректное ведение бухгалтерского учета на организацию может быть наложен штраф. Как учитывать госпошлину в БУ и НУ без неприятных последствий, расскажем в публикации.

Вопрос: Как отразить в учете уплату государственной пошлины при обращении в арбитражный суд и ее последующий возврат в связи с отказом от иска?
Посмотреть ответ

Особенности налогового учета госпошлины

В налоговом учете госпошлины бухгалтеру наиболее важно определить момент признания в расходах. Согласно НУ это прочие расходы организации, которые нужно отражать в момент начисления (НК РФ, ст. 264-1-1), однако, каким образом определять конкретную учетную дату, законодатель не поясняет. Очевидно, что на момент признания должны соблюдаться следующие условия:

  • госпошлина соответствует законодательным нормам;
  • госпошлина экономически обоснована;
  • госпошлина уплачена, в том числе и через подотчетных лиц, и имеются подтверждающие этот факт документы.

Дата начисления зависит от конкретной ситуации и вида госпошлины. К примеру, регистрация прав собственности и некоторые другие регистрационные действия (НК РФ, ст. 333.18-1-5.2) невозможны без внесения госпошлины. Вместе с тем юрлицо еще до начала регистрации может от нее отказаться и получить свои деньги назад (НК РФ, ст. 333.40-1-4). Датой включения в расходы будет день приема документов на регистрацию.

Подтверждающими документами будут здесь квитанция (платежное поручение, иной документ, подтверждающий оплату) и расписка регистрирующего органа о приеме документов.

Госпошлина за лицензию отражается в НУ в момент начисления (документ №ЕД-4-3/22400 от 28/12/11 г. ФНС, ст. 272-7-1, 264-1-1 НК РФ). Контекст письма ФНС позволяет считать момент начисления идентичным моменту уплаты госпошлины.

При уплате судебной госпошлины нужно иметь в виду следующее: ст. 272-7-1 НК РФ говорит о дате начисления госпошлины, а ст. 333.18-1-1 однозначно утверждает, что сбор должен быть уплачен до обращения в суд. Поскольку конкретной даты законодательство не содержит, а в учете платеж нужно отражать именно конкретной датой, расходы по НУ признаются в день платежа.

Если в последующем по решению суда госпошлину обязан уплатить ответчик, у истца она отразится как прочий доход, а у ответчика – как прочий расход.

Существует также мнение, что до судебного решения следует отражать только уплату госпошлины и до окончания судебного процесса не отражать ее в расходах. Очевидно, что любой выбранный вариант учета госпошлины должен быть аргументирован ссылками на нормативные документы и отражен в ЛНА.

Пошлина, связанная с приобретением НМА и ОС, учитывается двояко (по тексту письма №03-03-06/1/295 от 8/06/12 г. Минфина и ст. 264-1-1,40 НК РФ):

  • если внесена до начала эксплуатации актива и постановки на учет, зачисляется в первоначальную стоимость;
  • если в период, когда первоначальная стоимость уже сформирована, – в прочих расходах.

Бухгалтерский учет госпошлины: проводки

В БУ расходы признаются в том учетном периоде, к которому они имеют отношение, вне зависимости от факта оплаты (ПБУ10/99 п. 18). Практически госпошлина, как правило, учитывается в момент подачи пакета документов в регистрирующий орган, когда она уже оплачена.

Судебные издержки истца (госпошлину) существует возможность начислить в периоде обращения в суд на основании второго экземпляра искового заявления со штампом суда о принятии (инструкция №27 ВАС от 25/03/04 г. п. 3.1).

Госпошлину, связанную с приобретением ОС и НМА, учитывают по факту включения в первоначальную стоимость либо в прочие расходы. Госпошлина, как сбор федерального значения, всегда учитывается на счете 68 с открытием одноименного субсчета. Этот платеж нередко отражают на 76 счете, что является методически неверным. Вместе с тем счет 76 с открытием субсчета в определенных случаях применяют для учета госпошлины.

Проводки по начислению госпошлины:

  1. Дт 08 Кт 68/госпошлина – при покупке, приобретении, создании имущественного объекта или прав (ПБУ14/2007, ПБУ 6/01, п.8). Проводка используется в отношении ОС и НМА, требующих госрегистрации.
  2. Дт 20, 25, 26, 44 Кт 68/госпошлина — за операции в рамках основного вида деятельности (ПБУ 10/99 р. 2). Проводка применяется в разных случаях, к примеру, если речь идет о государственной регистрации изменений устава.

Лицензирование относится к основному виду деятельности компании. Госпошлина за лицензию чаще всего списывается одной суммой в расходы, вне зависимости от того, срочная лицензия или выдана бессрочно (письмо ЕД-4-3/22400 от 28/12/1 г.1 ФНС, 03-03-06/1/12248 от 12/04/13 г. Минфина). Проводка приведена выше.

Для срочных лицензий существует еще несколько вариантов учета указанной госпошлины. Ранее Минфин высказывал мнение (документ №07-02-06/5 от 12/01/12 г.), что в таких случаях необходимо списывать затраты через расходы будущих периодов, частями:

  • Дт 97 Кт 68/госпошлина;
  • Дт 44 Кт 97.

Некоторые специалисты предлагают считать саму лицензию нематериальным активом на основании ПБУ 14/2007 п. 3. Тогда госпошлину нужно относить на стоимость лицензии
Дт 08 Кт 76 (или 60). Затем лицензия приходуется как НМА по Дт 04, и на нее начисляется амортизация Кт 05. Госпошлина, не относящаяся к основному виду деятельности, издержки по нетипичным для компании контрактам, как и судебные, отражаются в прочих расходах: Дт 91/2 Кт 68/госпошлина.

Следует иметь в виду, что услуги государственных нотариусов всегда учитываются с применением счета 68. Частные нотариальные услуги определяются не госпошлиной, а тарифом. Проводка на тариф формируется при участии счета 76: Дт 20, 91/2 и др. Кт 68 (76).

Счет 76 также используется при учете госпошлины в суд. Истец вначале отражает ее на счете 68 как прочий расход, затем уплачивает в бюджет. Далее по решению суда, если суд им выигран, госпошлина взыскивается с ответчика по судебному решению. У истца проводка будет Дт 76 Кт 91/1 (прочий доход), у ответчика — Дт 91/2 Кт 76 (прочий расход). Ответчик возмещает истцу госпошлину: Дт 51 Кт 76, а у себя отражает эту же операцию обратной проводкой.

Важно! И в доходах, и в расходах здесь госпошлина будет учитываться на дату вступления в силу судебного документа.

Пример. Компания А обратилась в суд с иском против компании Б на сумму 19000 рублей. Согласно ст. 333.19 НК РФ она обязана уплатить пошлину 4%, или 760 руб. В учете компании А отразится:

  • 91/2-68 — 760,00 руб.;
  • 68-51 — 760,00 руб.

А выиграла суд, Б возмещает ей госпошлину:

  • 76-91/1 — 760,00 руб.;
  • 51-76 — 760,00 руб.

В учете компании Б по итогам судебного решения отразится:

  • 91/2-76 — 760,00 руб.;
  • 76-51 — 760,00 руб.

Отметим, что, если суд у компании был с госорганом (например, ИФНС) и он выигран, при возврате госпошлины счет 76 использовать нельзя.

  • Дт 68 Кт 91/1;
  • Дт 51 Кт 68.

Они отражаются в учете на дату принятия решения госоргана о возврате средств (по тексту ПБУ 9/99 п. 7, ст. 333.40-3 НК РФ).

Уплата госпошлины может осуществляться не только через расчетный счет, но и через расчеты с подотчетными лицами: Дт 20 и др. Кт 71, а полученная из кассы сумма отразится по Дт 71 (Минфин, письмо 03-05-04-03/43 от 01/06/12 г.). При этом требуется подтверждение, что подотчетное лицо действует от имени фирмы и деньги получены им для уплаты госпошлины (доверенность, учредительные документы, РКО на выданные под отчет средства, иные документы).

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

  • по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
  • по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
  • по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).
  • потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
  • товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

  • собственник ТЗ использует его в своей работе;
  • ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

  • 04 «НМА»;
  • 05 «Амортизация НМА»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 51 «Расчетный счет»;
  • 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68. 2 «Расчеты по НДС»;
  • 91. 1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы».

Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

    ;.

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

  • выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
  • оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Отражение стоимости приобретенного ТЗ

Выделен НДС из стоимости ТЗ

Оплачена стоимость ТЗ

Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ

ТЗ принят к учету в качестве НМА

НДС по ТЗ принят к вычету

Читайте также  Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса пример выводы

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

  • материальные (для создания ТЗ);
  • трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
  • прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

  • ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
  • необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
  • первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

  • расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

  • лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
  • договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Госпошлина за регистрацию товарного знака бухгалтерский учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО на УСН, объект налогообложения — «доходы минус расходы») хотела зарегистрировать товарный знак. Организация оплатила государственную пошлину, но в регистрации ей было отказано. Организация не будет дорабатывать товарный знак. Какими проводками оформить эти операции (и какова последовательность проводок)? Куда теперь списать эти затраты? Можно ли включать в расходы затраты на оплату госпошлины за регистрацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, накопленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет понесенных расходов в целях налогообложения сопряжен с налоговыми рисками.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Товарный знак относится к результатам интеллектуальной деятельности (пп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право его использования (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет, в частности, с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1491 ГК РФ) и подтверждается свидетельством на товарный знак.
Порядок учета товарных знаков как нематериальных активов регулируются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007).
Из п. 3 ПБУ 14/2007 следует, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение ряда условий, в том числе наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности.
Примерный перечень расходов, включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость нематериального актива, закреплен в п.п. 8, 9 ПБУ 14/2007. В число таких расходов входят и суммы государственных, патентных и иных пошлин.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее — Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с Инструкцией при уплате госпошлины производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по государственной пошлине» и кредиту счета 51 «Расчетные счета»:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по государственной пошлине» Кредит 51.
Одновременно делается запись:
Дебет 08 Кредит 68, субсчет «Расчеты по государственной пошлине» — величина государственной пошлины учтена в составе первоначальной стоимости товарного знака.
В случае отказа в государственной регистрации товарного знака полагаем, что произведенные расходы в силу п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует учесть в составе прочих расходов:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 08 — списаны в прочие расходы затраты, связанные с созданием и регистрацией товарного знака.

Налогообложение

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком, применяющим УСН, при формировании налоговой базы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на создание товарного знака, не прошедшего регистрацию в Роспатенте, в данном перечне прямо не поименованы. Поэтому можно сделать вывод, что понесенные организацией расходы на создание товарного знака в целях налогообложения учитываться не будут. Косвенно в пользу такого мнения свидетельствует письмо Управления МНС по г. Москве от 14.11.2002 N 26-12/55328. В нем чиновники посчитали, что расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки, по которым Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, не являются экономически оправданными и не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В то же время пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что в целях налогового учета могут быть признаны расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.
НК РФ не поясняет, какие именно затраты следует считать расходами на патентование, а также что подразумевается под правовыми услугами по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности. Нам не удалось обнаружить и официальных разъяснений, а также материалов правоприменительной практики, проясняющих этот вопрос.
Поскольку нормы главы 26.2 НК РФ не ставят возможность признания расходов, указанных в пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в зависимость от факта регистрации права на результат интеллектуальной деятельности, мы считаем, что понесенные организацией расходы могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако, на наш взгляд, правомерность их признания с большой долей вероятности придется доказывать в суде.
Мы не располагаем арбитражной практикой применительно к налогоплательщикам, применяющим УСН. При этом организации, применяющей общий режим налогообложения, удалось в суде доказать обоснованность признания подобных расходов (постановление ФАС Московского округа от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08).
В свою очередь, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Пунктом 10 ст. 13 НК РФ установлено, что государственная пошлина относится к федеральным сборам. В этой связи у организации формально имеется возможность учета в расходах суммы уплаченной государственной пошлины и по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Вместе с тем мы придерживаемся позиции, что такой вариант учета также не гарантирует организации отсутствие претензий проверяющих. Данный расход был произведен в отношении товарного знака, не прошедшего регистрацию в Роспатенте, что может стать основанием для вывода налоговиков о том, что расход не является экономически оправданным в смысле ст. 252 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

12 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерский учет товарного знака

С точки зрения бухгалтерского учета товарный знак (ТЗ) представляет собой нематериальный актив (НМА), поэтому в общем случае бухучет ТЗ осуществляется по единой с другими видами НМА схеме.

Виктор Клементьев

Но ввиду особенностей, присущих товарным знакам, остановимся на некоторых нюансах их бухучета. Для отображения НМА в бухгалтерском учете предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Жизненный цикл товарного знака с точки зрения бухгалтерского учета можно условно разделить на несколько этапов.

Принятие к учету товарного знака

Предприятие может получить ТЗ различными способами. Наиболее распространенными вариантами являются разработка собственными силами и покупка (табл. 1-2).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки при разработке ТЗ

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Разработка товарного знака 08.08 70, 69, 60, 68 50 000,00
Государственная пошлина 08.08 60 15 000,00
Принятие ТЗ к учету 04 08.08 65 000,00

В приведенном примере использован счет 08.08, субсчет 08 назван «Выполнение разработок» и используется для подобных операций, что определяется предприятием индивидуально. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается учетной политикой. Дополнительную информацию о назначении и содержании учетной политики в отношении НМА можно найти в нашей статье «Учет нематериальных активов. Учетная политика». Важно обратить внимание, что товарный знак подлежит государственной регистрации, и в случае получения отказа от Роспатента затраты на создание ТЗ списываются на расходы.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки при покупке ТЗ

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Покупка товарного знака 08.05 60 50 000,00
Государственная пошлина 08.05 76 15 000,00
Принятие ТЗ к учету 04 08.05 65 000,00

Также товарный знак может быть получен предприятием во временное пользование (посредством заключения лицензионного договора), путем взноса в уставный капитал и после его безвозмездной передачи. В последнем варианте предприятие получит внереализационный доход в размере рыночной стоимости ТЗ, что схоже с механизмом нахождения нематериального актива в результате инвентаризации, однако для данного варианта на 2019 год действует налоговая льгота.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

Амортизация товарного знака в бухгалтерском учете

Для отражения амортизации НМА предназначен бухгалтерский счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление сумм амортизации может осуществляться в корреспонденции со следующими бухгалтерскими счетами: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 (в зависимости от того, как применяется объект). Для ТЗ, скорее всего, перечень счетов сократится до 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Одним из ключевых вопросов при начислении амортизации является определение срока полезного использования, в течение которого амортизация происходит. В ситуации с товарными знаками срок полезного использования дополнительно ограничен периодом, на который ТЗ зарегистрирован.

Переоценка товарного знака

Существует альтернативное амортизации решение для изменения балансовой стоимости ТЗ. Согласно ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости. Сумма дооценки ТЗ в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.

Например, рыночная стоимость товарного знака определена оценщиком в размере 2 млн руб. Если ТЗ принят к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат (65 тыс. руб.), то следует сделать проводки, приведенные в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки при переоценке ТЗ

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Переоценка товарного знака 04 83 1 935 000

Особое внимание нужно уделить двум нюансам механизма переоценки:

Переоценивается не отдельно взятый объект, а группа однородных активов. Другими словами, если Вы учитываете на одном субсчете два товарных знака, то и оценивать необходимо оба.

Переоценив актив один раз, нужно будет в последующем, т.е. на протяжении оставшегося срока действия ТЗ, делать оценку регулярно.

Гардиум учел особенности оценки товарных знаков в своей практике. Для определения рыночной стоимости ТЗ мы формируем долгосрочную финансовую модель бизнеса своих клиентов. Поэтому Вам не придется каждый раз начинать процесс заново. На второй год и в дальнейшем Вы своевременно получите отчет об оценке с минимальными трудозатратами и по сниженной цене. Подробную информацию можно найти в описании услуги оценки ТЗ .

Списание товарного знака

Предприятие списывает ТЗ в случаях, когда объект выбыл (продан, передан, закончился срок использования по лицензионному договору) или перестал соответствовать требованиям, предъявляемым к нематериальным активам в целом и к товарным знакам в частности.

Бухгалтерский учет франшиз

Елена Космакова

Франчайзинг становится все популярнее у предпринимателей. Даже в карантинном 2020 году по числу купленных франшиз рынок вырос на 5,1%, согласно данным Franshiza.ru. Работая по франшизе, предприниматель должен вести учет. В статье расскажем, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете паушальный взнос и роялти.

Что говорит о франшизе закон

Бухгалтерский учет франшиз

В российском законодательстве нет понятия “франшиза”. При передаче прав на использование бренда и других благ франчайзеры используют договоры поставки, лицензионные или агентские соглашения. Но самый популярный тип договора — договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ). Он максимально похож на договор франчайзинга, который работает за пределами России.

По договору коммерческой концессии владелец бренда (франчайзер) передает за вознаграждение своему партнеру (франчайзи) право использовать в бизнесе товарный знак франчайзера, коммерческое обозначение, знак обслуживания, секреты производства и т.д. Каждый отдельный договор предусматривает свое наполнение “франчайзингового пакета”: он может быть минимальным и оставлять франчайзи свободу действий, а может быть жестким и объемным, и тогда франчайзер больше контролирует партнера.

Договор концессии обязательно заключают в письменном виде и регистрируют в Роспатенте, иначе договор считается ничтожным и франчайзи может требовать возврата вознаграждения.

При заключении договора возникают такие платежи, которые нужно будет оформить в учете:

  • За регистрацию договора в Роспатенте платят госпошлину в 1000 рублей (ст. 333.33 НК РФ), стороны договариваются, кто вносит пошлину.
  • При запуске бизнеса франчайзи платит владельцу бренда разовый паушальный взнос (но не всегда, это отражается в договоре).
  • В ходе работы франчайзи платит владельцу бренда “абонентскую плату” — роялти (тоже не всегда).

Как отражать платежи по франшизе в бухгалтерском учете

Паушальный взнос отражают на забалансовом счете. Предприниматель получает в пользование не сам нематериальный актив (товарный знак и пр.), а только право пользоваться им (п. 39 ПБУ 14/2007). Поэтому бухгалтер открывает забалансовый счет: скажем, 012 “НМА, полученные в пользование” и прописывает его в учетной политике.

Взнос отражают в бухучете как расходы будущих периодов и списывают равными долями в течение всего срока действия договора франшизы (п. 39 ПБУ 14/2007).

Роялти — регулярные платежи за пользование франшизой и поддержкой головной компании — уплачивают в сроки, установленные договором. Это может быть периодичность раз в месяц, квартал, полгода, год. Такие платежи включают в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99). То же касается госпошлины при заключении договора, если ее платит франчайзи.

Как отражать платежи по франшизе в налоговом учете

Расходы при расчете налога на прибыль

Госпошлина за регистрацию договора. Если стороны условились, что госпошлину оплачивает франчайзи, то он включает сумму в состав прочих затрат после уплаты пошлины (ст. 264, 272 и 333 НК РФ).

Паушальный взнос. Налоговый кодекс не упоминает этот платеж, но очевидно, что он обоснован и его вполне можно учитывать на основании п. 1.49 ст. 264 НК РФ. Расход нужно учитывать в периоде, к которому он относится, вне зависимости от момента оплаты (ст. 272 НК РФ). Поэтому, если у договора есть срок, то паушальный взнос равными долями распределяют по всему сроку и признают доли в последний день квартала или месяца.

Если же договор бессрочный, бухгалтер самостоятельно распределяет затраты, применяя принцип равномерности признания доходов и расходов. Договор коммерческой концессии связан с нормами о лицензионном договоре, и обычно применяют срок распределения 5 лет (п. 4 ст. 1027, п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Срок нужно прописать в учетной политике.

Роялти относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (п.1.37 ст. 264 НК РФ). Суммы признают в том периоде, когда их уплачивают. Дата признания расхода — либо дата, указанная в договоре, либо дата расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)..

Расходы при расчете налога на добавленную стоимость

При расчете НДС передача прав от франчайзера рассматривают как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ). Это значит, франчайзер начисляет НДС на сумму вознаграждения и выставляет счет-фактуру франчайзи.

  • при получении паушального взноса — на день вступления в силу договора коммерческой концессии;
  • при получении роялти — на день расчетов по условиям договора.

Франчайзи может уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты в обычном порядке. В НК РФ нет особых правил для вычетов по расходам будущих периодов, но в письмах Минфина и ФНС говорится: если суммы НДС, предъявленные компании, расходы по которым при расчете налога на прибыль учитываются равными долями в определенном периоде, такие суммы НДС принимают к вычету целиком в общем порядке.

Пример ведения учета платежей по франчайзингу

Предприниматель купил франшизу по изготовлению стильного цветного мороженого. Срок договора — 5 лет, паушальный взнос соатавил 180 000 рублей, в том числе НДС 30 000 рублей. Он уплачивает роялти в виде фиксированных платежей в 24 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей.

В день вступления договора в силу франчайзи уплатил паушальный взнос, а франчайзер выставил счет-фактуру с выделением НДС.

Бухгалтер сделал проводки.

На день вступления договора в силу:

012 «НМА, полученные в пользование»: 1 380 000 рублей — права пользования НМА (180 000 + 20 * 12 мес. * 5 лет);

Дт 60 Кт 51: 180 000 рублей — уплачен паушальный взнос;

Дт 97 Кт 60: 150 000 рублей — учтена в расходах будущих периодов сумма паушального взноса;

Дт 19 Кт 60: 30 000 рублей — выделен НДС на паушальный взнос;

Дт 68 Кт 19: 30 000 рублей — принят к вычету НДС по паушальному взносу.

Каждый месяц до конца действия договора:

Дт 20 (26, 44) Кт 97: 2 500 рублей — списание на текущие расходы части паушального взноса (150 000 / 5 лет / 12 мес.)

Дт 20 (26, 44) Кт 60: 20 000 рублей — начислены роялти;

Дт 19 Кт 60: 4 000 рублей — выделен НДС на роялти;

Дт 68 Кт 19: 4 000 рублей — принят к вычету НДС по роялти;

Дт 60 Кт 51: 24 000 рублей — уплачены роялти.

Чтобы автоматизировать рутину, подключите современный бухгалтерский сервис. Контур.Бухгалтерия поможет учитывать платежи по франшизе и по всей деятельности, рассчитает налоги, зарплату и составит отчетность на основе данных учета. А еще в сервисе есть финансовые отчеты для руководителя, нормативно-правовая база и другие инструменты для бухгалтера и директора. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Зарегистрировать товарный знак, чтобы им не воспользовались конкуренты

Товарный знак — символ вашего бренда. В качестве товарного знака чаще всего используют название компании или фирменный логотип. На старте бизнеса регистрировать знак не спешат. В итоге это может обернуться проблемой, если знак уведут.

Вот как зарегистрировать товарный знак, чтобы его не увели конкуренты.

Зачем регистрировать товарный знак

Можно столкнуться с ситуацией, что заявка на регистрацию вашего товарного знака уже подана кем-то другим. Так делают так называемые патентные тролли, чтобы заставить собственников выкупить товарный знак или конкуренты, чтобы осложнить ведение бизнеса.

Возможно, вы ждёте момента, пока бизнес пойдет в гору, чтобы не тратить деньги на регистрацию товарного знака именно сейчас. Но потом может быть поздно, т.к. в России процедура регистрации товарного знака составляет в среднем 18 месяцев. И этот срок может увеличиться в процессе.

Вот как устроена регистрация товарного знака в России

Зарегистрировать товарный знак в России может только индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, это установлено статьей 1478 ГК РФ . Мы уже писали о том, как открыть ИП , и о том, как открыть ООО . Если эти этапы вами уже пройдены, то можно начинать подготовку к регистрации товарного знака — объем работы до этапа подачи заявления довольно внушительный.

Как выбрать то, что будет вашим товарным знаком

В качестве товарного знака можно зарегистрировать:

Словесное обозначение — обычно это название компании или её товара,

Изобразительное обозначение — логотип, но без текста,

Объемное обозначение — уникальная форма товара или упаковки,

Комбинированное изображение — сочетание обозначений, например, текстового и изобразительного,

Другие обозначения — звуковые, световые, голографические, обонятельные, изменяющиеся и т.д.

Например, Facebook — это словесное обозначение, надпись NIKE и фирменная галочка — комбинированное, а форма бутылок «Кока-Колы» — объемное.

Товарный знак можно зарегистрировать в любом цвете или цветовом сочетании, здесь ограничений нет. Однако в целом ограничений довольно много, они перечислены в 1483 статье ГК РФ «Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака». Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые термины или государственные символы.

Выберите класс товаров и услуг, в котором будете использовать товарный знак

Есть классы товаров и услуг, которые обязательно нужно выбрать для регистрации товарного знака. Зарегистрированный товарный знак защищен только в тех классах товаров и услуг, которые выбрали при регистрации. То есть, другая компания сможет зарегистрировать такой же товарный знак в другом классе.

Всего классов 45, нужно выбрать в Международной классификации товаров и услуг подходящие вашему бизнесу классы — можно несколько.

Например: Делобанк можно зарегистрировать в классе 36 «Страхование; финансовая деятельность; кредитно-денежные операции; операции с недвижимостью». Если зарегистрировать его в классе 06, куда входят «плавательные бассейны», то ничего страшного не произойдет, но банку придется оплатить пошлины за дополнительный класс и использовать его. Если товарный знак в этом классе не использовать в течение 3 лет, то компания, которая действительно работает в отрасли плавательных бассейнов сможет оспорить правовую охрану знака Делобанка в этой категории в суде и её аннулируют.

Если выбрать больше 5 классов, то за каждый из них нужно будет доплатить отдельно, мы расскажем об этом далее.

Проверьте товарный знак на уникальность

Чтобы ваш товарный знак зарегистрировали, он должен быть уникальным. То есть — не схожим с уже существующими товарными знаками. Не должен товарный знак повторять и те, для которых уже поданы заявки на регистрацию (даже если регистрация ещё не окончена).

Уникальность определяют по трем критериям:

Фонетическому — товарный знак не должен быть похож на уже существующий на слух. Например, Делобанк и Делабанк.

Графическому — знак не должен повторять другой знак визуально.

Смысловому — идея не должна повторять уже существующую. Например, Делобанк и Банк «Дело», скорее всего признают схожими.

Проверить уникальность знака можно самостоятельно — на сайте Федерального института промышленной собственности (ФИПС) есть доступ и к бесплатному, и к платному поиску по базам данных. Также у ФИПС можно заказать проверку товарного знака специалистами института, стоимость услуги зависит от вида знака (словесный, комбинированный и т.д.), числу выбранных классов МКТУ и срока выполнения работы.

Какие документы нужны для регистрации

Документы для регистрации товарного знака подаются в Роспатент. Потребуются:

Заявление о государственной регистрации обозначения в качестве товарного знака — его можно скачать по этой ссылке с сайта Роспатента (скачивание начнется сразу).

Обозначение товарного знака — одно изображение будет в заявлении, второе нужно приложить на подписанном приложении в том же размере, как в заявлении (8х8 или 8х10 см).

Описание обозначения — здесь нужно прописать все нюансы вашего товарного знака — смысловое значение, характеристики, пояснения (полный список требования можно посмотреть на сайте Роспатента ).

Перечень товаров и услуг, для которых испрашивается государственная регистрация товарного знака по классам Международной классификации товаров и услуг.

Правила заполнения и требования к документам есть на сайте Роспатента . Список довольно длинный.

Чтобы процесс регистрации начался, нужно оплатить первую часть пошлины

Пошлин за всю процедуру регистрации товарного знака будет несколько. На этом этапе оплачиваются две из них — за экспертизы: формальную и по существу.

Регистрация заявки и принятие решения по итогам формальной экспертизы стоит 3500 руб. + 1000 руб. за каждый класс МКТУ, если их больше 5.

Экспертиза по существу и принятие решения по её итогам стоит 11500 руб. + 2500 руб. за каждый класс МКТУ, если их больше 1.

Для удобства можно воспользоваться калькулятором пошлин на сайте ФИПС. Оплатить пошлину за экспертизы можно на Госуслугах или в банке — для этого понадобится квитанция ФИПС. Чтобы получить квитанцию, нужно заполнить основные данные о платеже в специальном сервисе на сайте Роспатента: ФИО, адрес, пункт положения о пошлинах (2.1 для формальной и 2.4 для экспертизы по существу), вид и название объекта (то есть товарный знак) и сумму. После того, как вы нажмете кнопку «отправить», квитанция сформируется автоматически и её можно будет скачать или распечатать.

Как подать документы в Роспатент

Подать документы в Роспатент можно двумя путями — онлайн и в бумажном виде.

Онлайн заявку на регистрацию товарного знака можно подать через госуслуги и портал ФИПС . Для сайта ФИПС потребуется установить на компьютер и настроить сервис «АРМ Регистратор», а также — квалифицированный сертификат электронной подписи, вот наш текст о том, как его получить . Подавать заявку онлайн выгоднее — в этом случае стоимость будет на 30% меньше.

Также можно принести документы прямо в Роспатент по адресу Москва, Бережковская наб., д. 30, корп. 1, либо отправить их почтой.

Как пройти экспертизы

Экспертиз будет две. Первая — формальная — длится месяц. В это время Роспатент проверит, оплатили ли вы пошлины (за сами экспертизы), все ли документы предоставили, нет ли в них ошибок. Внимательно следите за почтой — и электронной, и обычной — Роспатент может прислать уведомление, где попросит предоставить дополнительную информацию. Если не ответить на уведомление в течение трех месяцев, то Роспатент отзовет вашу заявку.

Вторая экспертиза — по существу. Она начинается после завершения формальной экспертизы и занимает 12 месяцев, если все в порядке. Если Роспатент решит, что ваш товарный знак не соответствует требованиям к регистрации, то вам направят уведомление. На ответ, в котором нужно будет предоставить свои доводы в защиту отводится не более шести месяцев. Еще до двух месяцев Роспатент будет рассматривать ваш ответ. Затем вашу заявку или одобрят, или официально откажут в регистрации.

Оплатите вторую часть пошлины, чтобы завершить регистрацию

После того, как получите уведомление об успешном прохождении экспертиз, оплатите оставшиеся пошлины. За регистрацию товарного знака потребуется отдать 16 000 руб. + 1000 руб. за каждый класс МКТУ, если их больше 5.

Еще 2000 руб. стоит выдача свидетельства на товарный знак. На это отводится до двух месяцев.

Квитанцию также можно сформировать на сайте Роспатента, но теперь пункт положения о пошлинах будет 2.11 за регистрацию товарного знака и 2.14 — за выдачу свидетельства на него.

Как получить свидетельство на товарный знак после регистрации

Свидетельство после регистрации и оплаты пошлин ФИПС пришлет заказным письмом на адрес, указанный в документах при регистрации. Либо же его может получить лично в Роспатенте тот человек, который подавал заявку на регистрация — для этого потребуется предъявить паспорт.

Важно. Если после регистрации вы не использовали товарный знак в течение 3 лет, то право на него могут оспорить.

Что делать, если в регистрации товарного знака отказали

С момента получения отказа его можно попытаться оспорить в Палате по патентным спорам. На это есть четыре месяца. Если и Палата откажет — тогда придется идти в суд. Порядок описан на сайте Роспатента .

Другой вариант — изменить товарный знак так, чтобы он не нарушал требований Роспатента и попробовать зарегистрировать его заново.

Чек-лист: как зарегистрировать товарный знак максимально быстро

Перед подачей заявки на регистрацию проверьте товарный знак на уникальность самостоятельно, если он будет похож на уже существующие, будет время это исправить.

Внимательно следите за письмами и уведомлениями от Роспатента — на ответы на них дается несколько месяцев (от 3 до 6), но чем быстрее вы ответите, тем быстрее возобновится процедура.

Не тяните с оплатой госпошлин — если не заплатить в срок, то процесс регистрации приостановят или даже отменят.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: