Единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02

Финвложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физлицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финвложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухотчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финвложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухотчетности финвложения попадают в актив бухбаланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финвложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

Как отразить в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации финансовые вложения, а также признаваемые в связи с изменением их балансовой стоимости доходы и расходы? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение эксперта.

Учет финансовых вложений в УК или простое товарищество

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в УК (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в УК может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юрлица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 Кт 76), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

  • Перечислением денег: Дт 76 Кт 50 (51).
  • Внесением имущества (для амортизируемого – по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

  • Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.
  • Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.
  • Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.
  • Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.
  • Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.
  • Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юрлица.

Вклад в УК может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финвложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в УК, относя его на финрезультат: Дт 91 Кт 59.

В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вложений, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Учет выданных займов, депозитов и купленного дебиторского долга

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

  • Дт 58 Кт 50 (51, 52) – выдача займа.
  • Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) – депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.
  • Дт 58 Кт 76 – приобретение долга.
Читайте также  Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

  • Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.
  • Отдельный учет (на счетах финрезультата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58.

Финрезультат от вложений в покупку дебиторского долга становится понятным после получения его от должника (возможен взаимозачет долгов) или дальнейшей продажи: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Учет финансовых вложений в виде ценных бумаг

Сложность учета финансовых вложений, сделанных в ЦБ, зависит от того, обращаются они на их рынке или нет:

  • В обеих ситуациях финансовые вложения к учету принимают по общей величине вложений в их покупку: Дт 58 Кт 60 (76). При этом ЦБ, обращающиеся на рынке, нужно в бухучете переоценивать ежемесячно или ежеквартально с целью доведения их учетной оценки до актуальной цены рынка (Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58). Не переоценивать числящиеся в учете финансовые вложения, обращающиеся на рынке, могут СМП, установившие такой порядок в своей учетной политике.
  • Расходы, возникшие в связи с покупкой ЦБ, при их мизерности в сравнении с договорной ценой приобретения можно не присоединять к формируемой цене финансовых вложений в учете, а включать в финрезультат по мере их возникновения: Дт 91 Кт 60 (76). Аналогично можно по долговым бумагам, не обращающимся на рынке, разницу, имеющую место между стоимостью покупки и номиналом, на протяжении срока их обращения относить на финрезультат: Дт 58 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.
  • Если по ЦБ наблюдается систематическое уменьшение их цен (что чаще обнаруживается по обращающимся бумагам), то можно создать резерв, учитывающий величину обесценения (Дт 91 Кт 59), которая будет равна разнице между расчетной и учетной стоимостью.
  • При выбытии (погашение, продажа, внесение в УК, дарение) ЦБ, не обращающихся на рынке, списание их из учета финансовых вложений делают по одной стоимости их трех возможных: каждой единицы, средней или ФИФО. Способ определения устанавливают в учетной политике. Выбывающие из учета финансовых вложений ЦБ, обращающиеся на рынке, списывают по их последней рыночной цене. В аналогичной оценке (по последней цене рынка) в учете финансовых вложений показывают обращающиеся ЦБ, по которым прекращено установление их рыночной цены. Менять способ оценки в течение года нельзя. Выбытие отобразится записью: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Итоги

Финвложения, характеризующиеся рядом особенностей учета в сравнении с иным имуществом, в бухотчетности будут отражены с учетом этих отличий, которые потребуют раскрытия в пояснениях к отчету.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения: понятие, виды, отражение в учете

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Экономическая деятельность хозяйствующего субъекта во многом определяется финансовыми вложениями, которые он осуществляет. Целью размещения свободных денежных средств является извлечение прибыли в форме дивидендов или процентов. Рассмотрим виды финансовых вложений и их учет.

Финансовые вложения и их основные черты

Финансовые вложения признаются таковыми при наличии:

  • документального подтверждения;
  • финансовых рисков при инвестировании;
  • направленности на получение прибыли.

Краткосрочными вложениями признаются инвестиции на срок до одного года, долгосрочные финансовые вложения – инвестирование предприятия, соответственно, на срок более года.

Краткосрочные инвестиции – это временное использование свободных денежных средств фирмы. Его целью, наряду с непосредственным получением прибыли, является защита от потерь в результате инфляции. Краткосрочные финансовые вложения обладают высокой ликвидностью и фактически приравниваются к платежным средствам. В бухгалтерском учете они входят в состав оборотных активов. В сфере управления финансами краткосрочные инвестиции признаются эквивалентом денежных активов, подходы к управлению тех и других едины.

Финансовые вложения на долгосрочную перспективу включаются в состав внеоборотных, долгосрочных активов для целей бухучета. Этому типу вложений присущ высокий финансовый риск.

К финансовым вложениям не относятся (по тексту ПБУ 19/02, п. 3):

  • собственные ценные бумаги, выкупаемые с целью их перепродажи, аннулирования;
  • векселя, участвующие в расчетах по сделкам;
  • вложения в имущество, передаваемое во владение, пользование временно за плату (аренда);
  • драгметаллы, ювелирные украшения, ценные предметы искусства, иные аналогичные ценности.

Важно! Основные средства, запасы, любые активы, имеющие материально-вещественную форму, равно как и нематериальные (НМА), финансовыми вложениями признаваться не могут (ПБУ 19/02, п. 4).

Виды инвестиций

Направления вложений, вне зависимости от срока, в целом схожи, однако имеют место и некоторые нюансы.

Краткосрочные

В качестве примеров краткосрочных вложений можно привести такие:

  • предоставление заемных средств другим юрлицам под проценты;
  • предоставление заемных средств своим работникам под проценты;
  • покупка акций, облигаций, иных ценных бумаг;
  • средства на депозитных счетах банков (кредитных организаций).

Краткосрочные вложения в ценные бумаги имеют смысл при наличии достоверных сведений об их высокой ликвидности, возможности перевести в финансовый эквивалент без промедления. Такому инвестированию, как правило, предшествует серьезная аналитическая работа.

Выдача кредитов и займов под проценты на срок до года предполагает обычно более высокий уровень процентов, по сравнению с долгосрочными. Считается, что такая мера гарантированно обеспечивает возврат заемных средств. Размещение финансов на краткосрочный депозит также требует внимательного подхода, анализа процентных ставок, других условий размещения.

Долгосрочные

Долгосрочные инвестиции могут выступать как процентные займы, депозиты, ценные бумаги – по аналогии с краткосрочными, с поправкой на сроки погашения — более 1 года. Как правило, на долгосрочную перспективу размещают также свободные денежные средства по направлениям:

  • вклады в уставный капитал и его разновидности (не исключая и дочерние, зависимые фирмы);
  • вклады в рамках договора простого товарищества организации-товарища;
  • дебиторская задолженность, полученная на основании договора уступки права требования (цессии).

Ввиду высокого риска потери средств долгосрочные вложения требуют грамотного стратегического прогнозирования на перспективу.

Учет и проводки

Учет финансовых вложений, как было указано выше, ведется по правилам ПБУ 19/02 (Пр. Минфина № 126н от 10/12/02). Финансовые вложения учитываются на счете 58. Это активный балансовый счет. Субсчета вводятся в учетную практику по видам вложений: 1 – акции, паи, 2 – ценные бумаги, 3 – займы, 4 – вклады, связанные с договором простого товарищества, дополнительные, при необходимости.

Примеры типовых проводок:

  • Дт 58 Кт 51 – внесены деньги на депозит, предоставлен заем безналичными денежными средствами.
  • Дт 58 Кт 50 – заем наличными из кассы.
  • Дт 58 Кт 52 – заем валютой.
  • Дт 58 Кт 76 – приобретение ценных бумаг, вложений от разных дебиторов и кредиторов.
  • Дт 51, 52 Кт 58 – возврат займа в рублях или валюте на счет организации.

На этом счете учитываются все финансовые вложения. Разделение на долгосрочные и краткосрочные формируется в аналитическом учете. Подробный регламент постановки на учет финансовых вложений и их выбытия содержится в ПБУ 19/02 (п. 8-17, 18-24, 25-33).

В балансе долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения относят к разным разделам, как внеоборотные и оборотные активы. При заполнении соответствующих строк учитывают также Дт 73/1 – займы персоналу от организации и Дт 55/3 по депозитам.

В учете финансовых вложений может применяться счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Резервирование нужно для погашения возможных убытков от продажи ценных бумаг. Таким образом, формула заполнения балансовых строк по краткосрочным и долгосрочным финансовым вложениям будет: Дт 58 – Кт 59 + Дт 73/1 + Дт 55/3 (сальдо).

Единицу учета вложений финансовых средств фирма имеет право выбрать самостоятельно. Допускается учет сериями, партиями, если при этом обеспечивается полная и достоверная информация об инвестициях, их надлежащий контроль.

Аналитический учет организуется по единицам бухгалтерского учета и по организациям, куда вкладывались средства (например, по фирмам-заемщикам). Важной для разделения вложений на долгосрочные и краткосрочные будет информация о сроках их погашения.

По ценным бумагам минимум необходимой информации в учетных документах установлен такой:

  • наименование выпустившего ЦБ эмитента;
  • ее наименование;
  • серия, номер, иные реквизиты;
  • цена по номиналу;
  • цена покупки;
  • затраты по приобретению ЦБ;
  • общее число ЦБ;
  • дата покупки, реализации, прочего выбытия;
  • место хранения.
Читайте также  Порог существенности в бухгалтерском учете

Любую дополнительную аналитическую информацию по финансовым вложениям фирма вправе формировать по своему усмотрению.

Общие принципы учета финансовых вложений

Пункт 1ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования информации о финансовых вложениях, как в бухгалтерском учете, так и бухгалтерской отчетности.

Поэтому нормативные акты, принятые ранее и регулирующие порядок отражения аналогичной информации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принимаются в части, не противоречащей новому ПБУ.

Положение определяет такое понятие, как финансовые вложения, под которыми следует понимать активы, для которых одновременно выполняются три условия:

  1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Безусловно, данное определение финансовых активов потребует дополнительных уточнений и разъяснении по вопросам как учета, так и формирования отчетности. С введением в действие ПБУ 19/02 изменился состав финансовых вложений.

Теперь в их перечень включаются:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • займы, предоставленные другим организациям;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
  • депозитные вклады в кредитных организациях.

Данный перечень является открытым, т.е. в состав финансовых вложений могут быть отнесены объекты, удовлетворяющие предъявляемым требованиям. Новое определение финансовых вложений привело к несоответствию между показателями бухгалтерской отчетности и данными бухгалтерского учета.

Во-первых, финансовые вложения учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества – на счете 58 «Финансовые вложения», депозитные вклады – на счете 55 «Специальные счета в банках».

1Во-вторых, к финансовым вложениям стали относиться активы, способные приносить организации экономические выгоды. Как известно, предоставленные займы отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» независимо от условий договора займа, т.е. предусмотрены или нет проценты по этому договору.

Однако беспроцентные займы по определению не являются финансовыми вложениями, так как не выполняется последнее условие – способность приносить экономические выгоды. Поэтому на счете 58 отражаются объекты учета, которые как относятся, так и не относятся к финансовым вложениям.

Пункт 5 ПБУ 19/02 предоставляет право предприятиям самстоятельно устанавливать учетную единицу финансовых вложений.

Критериями при выборе учетной единицы являются, с одной стороны, формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а с другой стороны, – организация надлежащего контроля за их наличием и движением. В качестве учетной единицы предлагается применять серию, партию и т. д.

Требования к аналитическому учету с введением ПБУ 19/02 стали более жесткими. Согласно инструкции по применению Плана счетов аналитический учет финансовых вложений должен быть организован по видам и объектам финансовых вложений, срокам осуществления финансовых вложений, организациям-продавцам ценных бумаг.

Пункт 6 ПБУ 19/02 кроме этого установил необходимость раскрытия информации о названии ценных бумаг, номере, серии и т. д., номинальной цене, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве, дате покупки, дате продажи или иного выбытия, месте хранения.

Положением по бухгалтерскому учету описан порядок определения стоимости выбывшего финансового актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений могут оцениваться вклады, списываемые в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ); займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Способ средней первоначальной стоимости и способ ФИФО применяются при оценке списываемых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость.
Стоимость списываемых ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, устанавливается исходя из последней оценки.

Способ оценки применяется не менее чем в течение одного отчетного года по каждой группе (виду) финансовых вложений. Положением по учету финансовых вложений определен порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям.

При классификации доходов по операциям с финансовыми вложениями следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

Согласно п. 36 ПБУ 19/02 расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка, депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п.), признаются операционными расходами организации.

Положением по учету финансовых вложений вносятся существенные изменения в порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений.

Под обесценением финансовых вложений понимается «устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности» (п. 37 ПБУ 19/02).

Из данного определения следует, что резерв может создаваться только по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и по которым подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости.

При наличии признаков обесценения организации должны проверять указанные условия не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Но при этом организациям дано право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

Под расчетной стоимостью понимается разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (п. 37 ПБУ 19/02).

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется коммерческими организациями за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческими – за счет увеличения расходов.

Как уже отмечалось, ПБУ 19/02 регламентирован и порядок формирования бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям.

Согласно п. 41 ПБУ 19/02 финансовые вложения в бухгалтерской отчетности должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 156н).

Планом счетов для бухгалтерского учета финансовых вложений предусмотрены следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» (вклады в уставные/складочные капиталы других организаций);

58-2 «Долговые ценные бумаги» (векселя, облигации);

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность»;

55-3 «Депозитные счета».

Беспроцентные займы в составе финансовых вложений не учитываются

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно (п. 5 ПБУ 19/02).

— в отношении ценных бумаг это может быть серия, партия, выпуск;

— в отношении предоставленных займов – отдельный договор.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений регулируется разделом II ПБУ 19/02.

В частности, в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, включаются фактически произведенные расходы, в том числе:

— суммы, уплачиваемые продавцу;

— расходы на информационные и консультационные услуги;

— иные затраты, связанные с приобретением актива.

При этом при приобретении ценных бумаг несущественные затраты на их приобретение (кроме сумм, уплачиваемых продавцу) можно отнести в состав прочих расходов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Правила последующей оценки установлены разделом III ПБУ 19/02.

Последующая оценка финансовых вложений производится в следующем порядке:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. К таким финансовым вложениям, например, относятся ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг.

Переоценку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (с отнесением в прочие доходы или расходы). Периодичность переоценки устанавливается в учетной политике организации. При выбытии такого финансового вложения его стоимость определяется по последней оценке.

Для целей налогообложения доходы и расходы от переоценки финансовых вложений не учитываются;

Читайте также  Счет 10 09 в бухгалтерском учете

Пример

В 2014 году организация приобрела обращающиеся на рынке ценных бумаг акции: 5 000 шт. по цене 1 000 рублей за акцию, всего на сумму 5 000 000 рублей. Рыночная цена одной акции по состоянию на 31 декабря 2014 г. составила 1020 руб. Поэтому на 01.01.2015 г. в бухгалтерском учете организации стоимость акций отражена по их текущей рыночной стоимости – 5 100 000 рублей. Организация производит переоценку акций ежеквартально по данным брокерского отчета и выписки с депозитарного счета. Результаты переоценки акций и записи в бухгалтерском учете в 2015 году отражены в следующей таблице:

Рыночная цена акции, руб.

Стоимость пакета акций,

Содержание операции (проводки)

Произведена дооценка акций:

5 125 000 – 5 100 000 = 25 000

Произведена дооценка акций:

5 145 000 – 5 125 000 = 20 000

Произведена уценка акций:

5 000 000 – 5 145 000 =

Произведена уценка акций:

4 500 000 – 5 000 000 =

2. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по первоначальной стоимости.

При выбытии эмиссионных ценных бумаг, не имеющих текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется одним из способов (по видам):

— первоначальная стоимость каждой единицы;

— средняя первоначальная стоимость (по каждому виду ценных бумаг);

При выбытии займов, вкладов в уставные капиталы (кроме акций), депозитов, приобретенной дебиторской задолженности их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

3. По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно (в течение срока обращения ценной бумаги) списывать в прочие доходы или расходы.

Пример

Приобретен вексель 10.06.2014 г. со следующими параметрами: дата выпуска 10.06.2014 г., дата погашения 31.10.2014 г., номинал — 120 000 руб., фактическая стоимость (цена приобретения) – 90 000 руб.

В бухгалтерской учетной политике установлено, что разница между номинальной и фактической стоимостью списывается в прочие доходы (расходы) ежемесячно в течение срока обращения ценной бумаги.

Рассчитаем срок обращения векселя:

август – 31 день

сентябрь – 30 дней

октябрь – 31 день

Разница между номиналом и фактической стоимостью (дисконт) составляет 30 000 руб. (120 000 – 90 000).

На каждый месяц обращения приходится сумма дисконта в размере (Дебет 58-2 Кредит 91-1):

июнь – 30 000 х 21/144 = 4 375 руб.

июль – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

август – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

сентябрь – 30 000 х 30/144 = 6 250 руб.

октябрь – 30 000 х 31/144 = 6 458,34 руб.

итого – 30 000 руб.

При предъявлении векселя векселедателю в учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 120 000 руб. – вексельная сумма, подлежащая оплате векселедателем;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 120 000 руб. – списана балансовая стоимость выбывшего векселя.

4. При обесценении финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, формируется резерв под обесценение (Дт 91-2 Кт 59).

Резерв образуется при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений на конец года (по состоянию на 31 декабря) под конкретные финансовые вложения. При выбытии в течение отчетного года каждого финансового вложения, под которое образован резерв, сумму резерва восстанавливают, то есть делают обратную проводку: Дебет 59 Кредит 91-1. По окончании отчетного года всю сумму неиспользованного резерва также восстанавливают: Дебет 59 Кредит 91-1, а по данным годовой инвентаризации финансовых вложений при необходимости образуют новый резерв (на 31 декабря отчетного года): Дебет 91-2 Кредит 59.

Для целей налогообложения такой резерв не образуется.

Аналитический учет финансовых вложений должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.) (п. 6 ПБУ 19/02).

Кроме этого, для целей бухгалтерской отчетности на уровне аналитического учета необходимо организовать раздельный учет:

— финансовых вложений, относящихся к внеоборотным активам (долгосрочные финансовые вложения со сроком погашения более 12-ти месяцев);

— финансовых вложений, относящихся к оборотным активам (краткосрочные финансовые вложения со сроком погашения не более 12-ти месяцев).

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация (п. 6 ПБУ 19/02):

— название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;

— расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Такая информация содержится в книге учета ценных бумаг. Форму этой книги организации разрабатывают самостоятельно.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг.

На основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н (далее — ПБУ 19/02), несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.

Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость до их номинальной стоимости.

На основании пункта 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит указанную проверку один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация учета расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности.

Обычным видом деятельности для организации является оптовая торговля промышленными товарами.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счета 44 "Расходы на продажу".

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Организация учета расходов на продажу.

Информация о расходах, связанных с продажей товаров отражается по счету 44 "Расходы на продажу". Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по следующим статьям расходов:

— транспортные расходы;

— расходы на оплату труда;

— расходы на аренду;

— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

— расходы по хранению и подработке товаров;

— рекламные расходы;

— представительские расходы;

— командировочные расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на продажу ежемесячно полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи", за исключением расходов на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Списание транспортных расходов по приобретенным товарам производится пропорционально учетной стоимости товаров, исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка товаров на начало месяца (отчетного периода) и поступивших товаров в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Учет оценочных обязательств.

Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 199 ; Мы поможем в написании вашей работы!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: