Бухгалтерский учет векселей выданных и полученных

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания выпустила вексель обыкновенный переводной, был выдан вексель со сроком «по предъявлении». Компания отдала его в зачет полученных услуг. Дальше он был передан еще нескольким компаниям и в итоге вернулся обратно, но директор рассчитался по нему собственными средствами не проводя через компанию. Что нужно сделать дальше? Как сформировать теперь задолженность перед директором? На руках вексель, в котором отметка пока стоит только последнего держателя юридического лица. На данный момент директор требует, чтобы образовалась задолженность компании перед ним как перед физическим лицом. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
До предъявления собственного переводного векселя к оплате в бухгалтерском учете организации-векселедателя задолженность числится перед первоначальным кредитором (в рассматриваемой ситуации — перед поставщиком).
Поскольку директор приобрел вексель как частное лицо, он может в установленном порядке предъявить вексель организации к оплате.

Обоснование позиции:
Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ).
С момента выдачи векселя отношения сторон по нему регулируются:
— ГК РФ;
— Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
— Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее — Положение).
При этом вексель имеет двойственную природу и может являться одной из форм заемного обязательства (ст. 815 ГК РФ, с 01.06.2018 в соответствии с Федеральным законом от 26.07.2017 N 212-ФЗ признана утратившей силу) либо как ценная бумага использоваться в качестве средства расчетов с контрагентами (определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О, смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34284).
Передача собственного векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление АС Московского округа от 27.03.2018 N Ф05-2320/18).
Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 75, ст. 76 Положения).
При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 818 ГК РФ) выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в пересмотре)).
Поскольку выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата, задолженность перед поставщиком закрывается в момент погашения предъявленного к оплате векселя.
В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция, при выдаче поставщику векселя суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей в общем случае отражается с применением забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». При этом векселя организации, выданные третьим лицам в связи с привлечением заемных средств, не рассматриваются в качестве обеспечения под собственные обязательства, выданные отчитывающейся организацией (п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011).
Соответственно, в бухгалтерском учете организации операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»
— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки.
В случае, если соглашение о зачете было заключено с соблюдением требований о новации долга в заемное обязательство, обязательства покупателя перед поставщиком по оплате товара прекращается с даты выдачи векселя и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).
В таком случае привлечение заемных средств путем выдачи векселей отражается в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).
Новация долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство в учете организации в соответствии с Инструкцией отражается бухгалтерской записью:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в зависимости от срока погашения)
— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя.
При этом в любом случае задолженность числится за первоначальным кредитором (поставщиком) до момента ее погашения (оплаты по векселям).

Предъявление векселя к оплате

После выпуска вексель находится в свободном обращении. Организация, выступая эмитентом векселей, обязалась по векселю, и он может быть предъявлен к платежу любым третьим лицом (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 19.02.2016 N Ф07-1952/15).
В рассматриваемой ситуации директор, как частное лицо, приобрел вексель организации, поэтому он может выступать в качестве третьего лица — векселедержателя, которое может предъявить вексель к оплате.
Предъявление векселя к оплате представляет собой погашение векселя. При оплате векселя организация-плательщик может потребовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа. Нахождение векселя у должника (векселедателя) свидетельствует о прекращении обязательств по векселю, пока не доказано иное (ст. 39, ст. 77 Положения).
Согласно ст. 44 Положения в случае отказа в платеже такой отказ должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неплатеже). Протест в неплатеже векселя сроком по предъявлении должен быть совершен в сроки, установленные для его предъявления (то есть в день предъявления векселя к платежу). Если своевременно предъявленный к оплате вексель не был оплачен векселедателем, то векселедержатель может обратить иск против векселедателя (ст. 43 Положения).
Следует учитывать, что вексель, выданный сроком «по предъявлении», может быть предъявлен к погашению в течение одного года начиная со срока составления векселя, если иной срок не указан в векселе. При пропуске годичного срока для предъявления векселя к платежу или для совершения протеста векселедержатель утрачивает право на взыскание процентов и пени, но не теряет права на взыскание с акцептанта (общества как векселедателя по простому векселю) вексельной суммы в течение срока давности взыскания (ст.ст. 34, 43, 53, 78 Положения, п. 18 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ N 33/14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее — Постановления N 33/14)).
Исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа. С истечением этих пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц. Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны (ст. 70 Положения, п. 22 Постановления N 33/14, письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54766).
Вручение векселя организации может оформляться актом приема-передачи. Форма такого акта законодательно не установлена, поэтому он может быть составлен в произвольной форме в двух экземплярах, с учетом положений ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете. Первый экземпляр остается у векселедателя, второй — передается векселеполучателю. В акте указывают серию, номер векселя (если таковые имеются), номинальную стоимость и т.д.
Операции по предъявлению и оплате векселя отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51
— оплачен собственный вексель в счет погашения поставщику-векселедержателю задолженности по приобретенным у него товарам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА, профессиональный бухгалтер Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества

13 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.
Читайте также  Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя пример

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.
  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

  • у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:
  • поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя:
  • у поставщика:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02).

Векселя могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:
  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:
  • получении ее в качестве вклада в УК:
  • операциях обмена имуществом:

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

  • безвозмездном поступлении:

Посмотреть примеры отражения в учете векселей в различных ситуациях вы можете в КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • погашение или продажу:
  • оплату векселем поставки:
  • вклад в УК:
  • выдачу займа:
  • обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Нужно ли при операциях с векселями вести раздельный учет НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это. ».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Учет простых векселей: бухгалтерский и налоговый учет

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

Содержание статьи:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

Учет простых векселей

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Читайте также  Как правильно вести бухгалтерию ООО самостоятельно

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.

Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,

место, в котором должен быть совершен платеж,

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,

дата и место составления векселя,

наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

во столько-то времени от предъявления,

во столько-то времени от составления,

на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Особенность векселей, как ценных бумаг

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

  • Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
  • Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

  • Чужим или собственным;
  • Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Бухгалтерские проводки по векселям выданным

Отражен долг по поставке

Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)

Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов

Списание векселя после оплаты

Бухгалтерские проводки по векселям полученным

Получено обеспечение платежа

Доход по процентам от векселя

Получена оплата товара, обеспеченного векселем

Списание векселя после получения оплаты

Пример 1

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Блиц»

Задолженность поставщику за товары

41

60/1

200 000

НДС

19

60/1

36 000

Выдан вексель

60/1

60/3

236 000

Вексель учтен за балансом

009

236 000

Погашение долга

60/3

51

236 000

Списание векселя

009

236 000

У ООО «Атриум»

Выручка отражена

62/1

90/1

236 000

Начислен НДС

90/3

68

36 000

Списана себестоимость товаров

90/2

41

100 000

Получен вексель

62/3

62/1

236 000

Вексель учтен за балансом

008

Поступила оплата ТМЦ

51

62/3

236 000

Списание векселя

008

236 000

Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения

Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Принятие к учету

Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом

Пример 2

Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.

Бухгалтерские проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

25.01.2018

Оплачен вексель

76

51

2 000 000

Вексель учтен в составе финансовых вложений

58/2

76

2 000 000

31.01.2018

Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн.

76

91/1

2630

28.02.2018

Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28)

76

91/1

12 274

31.03.2018

Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31)

76

91/1

13 589

05.04.2018

Приняты к учету произведенные работы

20

60

2 000 000

Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5)

76

91/1

2192

Подрядчику передан вексель в погашение заложенности

60

91/1

2 000 000

Списана номинальная стоимость векселя

91/2

58/2

2 000 000

Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки

Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.

Пример 3

ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Лама»

Получен заем по договору продажи векселя

51

66/векселя выданные

180 000

Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов:

— единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя)

91/2

66/проценты по векселям выданным

20 000

— постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.))

91/2

2000

— постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя)

97

20 000

Ежемесячное списание доли дисконта

91/2

97

2000

Оплачена задолженность по векселю

66/векселя выданные

51

180 000

Оплачен дисконт по векселю

66/проценты по векселям выданным

51

20 000

У ООО «ГРОТ»

Выдан заем, обеспеченный векселем

58/2

51

180 000

Начислен дисконт по векселю

58/2

98

20 000

Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.)

98

91/1

2000

Вексель предъявлен к оплате

76

91/1

200 000

Списана стоимость векселя (номинал)

91/2

58/2

200 000

Получена оплата

51

76

200 000

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Бухгалтерские проводки по учету векселей

Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:

  • простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
  • переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
  • дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.

Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.

Читайте также  Ведение бухгалтерии ООО на УСН самостоятельно

Как их классифицировать

Вексель – это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.

Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.

В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик. Разница между такими расписками делит их на:

  1. Простые.
  2. Переводные.

Простой вексель действует для двух сторон:

  • векселедатель (должник);
  • векселеполучатель (кредитор).

Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.

Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.

Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.

Применяется и другая классификация:

  • дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
  • процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
  • беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.

Что делать с задолженностью двум сторонам

Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:

  • в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
  • простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
  • наименование плательщика;
  • конечный срок оплаты;
  • название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
  • наименование того, кому платят;
  • дата и место, где был составлен документ;
  • подпись лица, выдавшего документ;

В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.

Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:

  • условиями сделки;
  • классификацией векселей.

Какие действия совершает кредитор

У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:

  • Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:

  • Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.03 – векселедатель рассчитался по обязательствам;
  • Дт 51 Кт 91.01 «Прочие доходы»» – учитывается сумма, полученная в качестве процентов.

Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:

  • Дт 62.03 Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.

Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5 % от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:

  • 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.

Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:

  • Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
  • Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
  • Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
  • Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Как поступить должнику

Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

  • Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
  • Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.

Если участвует третья сторона

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем. Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:

  • Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
  • Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
  • Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

  • Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

  • Безусловный характер обязательств;
  • Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
  • Исключительно денежная форма обязательств;
  • Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

  • Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
  • Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
76(60) 51 Оплата векселя 90 000 Платежное поручение
58 76(60) Вексель принят к учету 90 000 Бухгалтерская справка
58 91.1 Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
51 66(67) Векселя выданные Отражена выдача векселя 200 000 Выписка банка

Товарные векселя

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
41 60.1 Отражена задолженность поставщику 100 000 Накладная
19 60.1 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
60.1 60.3 Выдан вексель на сумму задолженности 118 000 Бухгалтерская справка
60.3 51 Вексель погашен в установленный срок 118 000 Платежное поручение

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: