Счет 91 бухгалтерского учета

Итог работы бизнеса — прибыль или убыток. Компании тратят и получают деньги не только в своей основной деятельности: есть другие источники поступлений и направления платежей. Например, производитель может зарабатывать на продаже остатков сырья, торговая компания — сдавать в аренду склады. А в числе расходов почти каждого бизнеса есть обслуживание расчетного счета. Все это — прочие доходы и расходы.

Больше примеров в таблице:

• сдача станков в аренду;
• предоставление прав на объекты ИС;
• доходы по акциям, облигациям и пр.;
• продажа и прочее списание активов;
• штрафы, пени неустойки от контрагентов;
• безвозмездное получение активов;
• компенсация полученных убытков;
• выявленная прибыль прошлых лет;
• кредиторка с истекшим сроком исковой давности;
• положительные курсовые разницы.

• передача активов, прав на объекты ИС;
• списание оборудования, зданий и иных активов;
• проценты по кредитам и займам;
• услуги кредитных организаций;
• санкции за неисполнение договоров;
• содержание и обслуживание оборудования для производства;
• убытки прочих лет;
• оплата причиненных убытков;
• формирование резервов под обесценение вложений, сомнительные долги, матценности;
• безнадежная дебиторка;
• отрицательные курсовые разницы.

Важно, что в список не попадают поступления и затраты, которые стали чрезвычайными.

Учет по счету регулируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно им на счете отражаются доходы и расходы двух видов:

• операционные — связаны с хоздеятельностью, но не являются ее целью;
• внереализационные — следуют из хоздеятельности.

Счет 91 — активный или пассивный

Счет 91 относится к категории смешанных, или активно-пассивных. На нем одновременно учитываются и активы, и пассивы. А его сальдо переменчиво — оно может быть только по дебету или только по кредиту.

По кредиту 91 счета в течение месяца отражают доход от прочих источников, а по дебету — прочие расходы. В конце месяца обороты по дебету и кредиту сопоставляют, из большего вычитают меньший и получают результат. Если сальдо оказалось кредитовым, доходы превысили расходы, и у компании сформировалась прибыль по прочей деятельности. Если наоборот — убыток.

На конец каждого месяца сальдо на счете оставаться не должно. Оно списывается на счет «Прибыли и убытки».

Аналитический учет

У аналитического учета по 91 счету две задачи:

Дать возможность определить финансовый результат по каждой операции;

Разделить доходы и расходы на операционные и внереализационные, чтобы упростить составление отчета о финрезультатах.

План счетов предусматривает три субсчета к бухгалтерскому счету 91:

• 91-1 — прочие доходы;
• 91-2 — прочие расходы;
• 91-9 — сальдо.

1. Дт 62 Кт 91.01 — 21 000 рублей — получен платеж от арендатора.

2. Дт 91.02 Кт 68 — 3 500 рублей — начислен налог с арендного платежа.

3. Дт 91.02 Кт 02 — 3 000 рублей — начислена амортизация станка.

4. Дт 51 Кт 62 — 21 000 рублей — деньги поступили на счет.

Но трех субсчетов мало, чтобы эффективно управлять организацией и с удобством составлять бухотчетность. Нужна более детальная информация о группах и видах доходов и расходов.

Второй вариант — открывать субсчета внутри следующих групп:

• 91-1 — операционные доходы;
• 91-2 — операционные расходы;
• 91-3 — внереализационные доходы;
• 91-4 — внереализационные расходы;
• 91-9 — сальдо.

К каждой из групп можно открыть дополнительные субсчета, чтобы увязать показатели отчета о финрезультатах с субсчетами. Например, среди операционных доходов выделить проценты, доходы от участия в других компаниях и прочие поступления.

Корреспонденция счета 91 с другими бухгалтерскими счетами

Источником прочих доходов и расходов может стать практически любая деятельность организации, поэтому количество корреспондирующих счетов почти равно количеству счетов в плане. Мы собрали все номера в таблице.

Стандартные операции с 91 счетом

Операции по 91 счету связаны с доходами и расходами. Поступления отражаются по кредиту счета. Рассмотрим типовые операции:

Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами:

Контур.Бухгалтерия поможет вести бухгалтерский учет. Сервис определяет доходы и расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и учитывает, в какой момент их признать. Ведите учет, платите зарплату и сдавайте отчетность через интернет. Все, кто регистрируется в Бухгалтерии первый раз, получают пробный период на 14 дней.

Проводки Дт 91 и Кт 91, 60, 51, 99, 01, 10 (нюансы)

91 счет бухгалтерского учета — это счет, на котором фиксируются доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).

К нему могут открываться следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

• доходы от сдачи в аренду ее имущества;
• прибыль по договору простого товарищества;
• доходы от реализации ОС и других активов компании;
• проценты, полученные по договорам займа;
• перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
• образовавшиеся положительные курсовые разницы;
• прибыль прошлых периодов;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.

По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:

• убытки, связанные с продажей имущества компании;
• проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
• расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
• выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
• признанные убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
• отрицательные курсовые разницы;
• иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.

На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.

Какие расходы относятся к прочим в налоговом учете и как они учитываются для налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:

1. Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
2. Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
3. Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
4. Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
5. Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
6. Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

• Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
• Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

Проводка Дебет 91 Кредит 68

При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91. Проводка выглядит следующим образом: Дт 91 Кт 68 — отражение НДС по прочим видам реализации (например, по продаже основных средств).

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.

Важно учесть! Рекомендация от «КонсультантПлюс»:
При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами.
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.

А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.

Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».

Итоги

Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
курсы бухгалтера — учет доходов и расходов — проводки в программе 1С 8.3

Вы должны понимать, что каждый доход чаще всего имеет сопровождающий себя расход. Например при продаже товара мы получаем не только доход, но несем расход в виде себестоимости продаваемого товара. Такие счета как счет 90 и счет 91 необходимы, чтобы » вывести » итоговый » финансовый результат » (прибыль или убыток) от каждой операции реализации. Управленцам необходимо четко понимать какие операции по реализации были убыточные, а какие операции принесли прибыль и в каком размере.

К «прочим» доходам относятся:
— доходы от » сдачи в аренду » имущества;
— доходы от участия в других организациях;
— доходы от » продажи основных средств » и непрофильных активов;
— » проценты «, по предоставленным займам;
— » проценты «, по депозитам размещенным в банке;
— штрафы с поставщиков и других контрагентов в нашу пользу;
— курсовые разницы;

У счета есть три субсчета:

91.1 «Прочие доходы» — собираем прочие доходы по каждой операции реализации
91.2 «Прочие расходы» — собираем прочие расходы по каждой операции реализации
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — разницу (91.1 минус 91.2) в конце месяца списываем проводкой на счет 99 «Прибыли и убытки».

Резюме по счету 91: (смотрите все закладки)

— на счете собираем » информацию » о » прочих доходах и расхода «, которые не составляю существенную часть в деятельности организации.

— проводки в 1С 8.2 по счету 91 в основном формируют четыре документа:
док.»Реализация товаров и услуг» (начисление выручки, начисление себестоимости)
док.»Поступление на расчетный счет» (начисление выручки)
док.»Передача ОС» (начисление выручки, начисление себестоимости)
док.»Списание ОС» (начисление себестоимости)

— если построить ОСВ по счету, то увидим все ОС, которые получены в собственность, введены и находятся в эксплуатации по текущее время.

Проводки + документы 1С 8.2

ДОХОД от сдачи в аренду

Проводка: Д. 62 «Расчеты с покупателями» — К.91 «Прочие доходы и расходы»

Описание : проводкой мы фиксируем «информацию» о возникновении «обязательства» у покупателя перед нашей организацией и проводкой мы фиксируем «информацию» о возникновении «прочего внереализационного» дохода в сумме реализации.

Сумма : сумма реализации

Документ 1С 8.3: Реализация товаров и услуг.

ДОХОД от процента по депозиту в банке

Проводка: Д. 51 «Расчетные счета» — К.91 «Прочие доходы и расходы»

Описание : проводкой мы зафиксировали «информацию» о поступлении денежных средств на расчетный счет (счет 51) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникновении «прочего внереализационного дохода» (счет 91) в результате полученных процентов по депозиту в банке.

Сумма : сумма поступления.

Документ 1С 8.3: Поступление на расчетный счет.
.

ВЫБЫТИЕ основных средств — продажа контрагенту

Проводка: Д. 62 «Расчеты с покупателями» — К. 91 «Прочие доходы и расходы»

Описание : проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем » обязательстве » покупателя (счет 62) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем прочем доходе (счет 91) в результате продажи основного средства.

Сумма : сумма выручки от продажи основного средства.
Дата проводки : дата продажи или выбытия из док.»Акт списания объекта ОС», док.»Акт выбытия объекта ОС», док.Торг-12

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.62 — К.91:

док.»Передача ОС»

— выставляем поле.Контраген, контрагента, обязательство которого отражаем на счете 62.

— закладка.Счета расчетов, выставляем » счет учета расчетов с покупателем » = счет 62.01/62.02 .

— закладка.Основные средства, выставляем » счет учета расходов » = счет 91.02

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К. 01 «Основные средства»

Описание : проводкой мы зафиксировали «информацию» о расходах, в сумме «остаточной стоимости основного средства», которые придется отнести на финансовый результат (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о выбытие объекта объекта ОС из состава основных средств организации (счет 01) в результате продажи.

Сумма : «остаточная» стоимость объекта
Дата проводки : дата продажи или выбытия (указана в накладной или акте списания ОС)
Документ : док.»Акт списания объекта ОС» или док.»Акт выбытия объекта ОС».

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.01:

док.»Передача ОС»

— закладка.Основные средства, выставляем » счет учета расходов » = счет 91.02
— программа знает, что ОС числиться на счете 01.01 (в док.»Принятие к учету ОС» мы указываем » счет учета объекта ОС «).
Соответственно в документе необходимо выставить только «счет учета расходов», а откуда списать ОС мы указали программе ранее, в док.»Принятие к учету ОС».

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К. 68.02 «НДС»

Описание : проводкой мы зафиксировали «информацию» о расходах связанных с реализацией ОС, на выплату налога НДС (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о начислении «обязательства» перед бюджетом РФ (счет 68.02). При использовании разных систем налогообложения у части организацией возникает обязанность начислить налог с операции «реализация», что мы и сделали. Начисленный налог является частью расхода по операции, что мы и отразили на счете 91 (дебет 91 как раз зафиксировал расход, который связан с нашей операцией реализации).

Сумма : расчетная величина

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.68.02:

док.»Передача ОС»

— закладка.Основные средства, выставляем » счет учета расходов по налогу НДС » = счет 91.02
— программа знает, что с этой ячейкой всегда должен корреспондировать счет 68.02.

ВЫБЫТИЕ основных средств — в результате утери работоспособности

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К.01 «Основные средства»

Описание : проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем преждевременном » расходе за период » (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о списании основного средства (счет 01) в результате потери работоспособности.

Сумма : сумма «остаточной» стоимости ОС.
Дата проводки : дата выбытия (указана в акте списания ОС)
Документ : док.»Акт списания объекта ОС».

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.01:

док.»Списание ОС»

— выставляем » счет учета расчетов » = счет 91.02 .

— указываем » объект основных средств «, который подлежит списанию.

— программа знает, что ОС числиться на счете 01.01 (в док.»Принятие к учету ОС» мы указываем «счет учета объекта ОС»).
Соответственно в документе необходимо выставить только «счет учета расходов», а откуда списать ОС мы указали программе ранее, в док.»Принятие к учету ОС».

Бухгалтерский учет: 91 счет «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отображения сведений по внереализационным доходам и возникающим издержкам компании по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Счет 91 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по доходам и расходам компании, не относящимся к обычным видам деятельности.

Сч.91 принято считать активно-пассивным. В кредите отображается информация о доходах от следующих операций:

• предоставление во временное пользование собственных активов фирмы (корреспондирует со счетами учета взаиморасчетов и денежных средств);
• предоставление за плату патентов, продуктов интеллектуальной собственности и т. д.;
• участие в уставном капитале сторонних компаний;
• реализация собственного оборудования;
• выявленные в ходе инвентаризации излишки товаров, материалов;
• списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• проценты, выплачиваемые контрагентами за предоставленные займы и кредиты;
• курсовые разницы;
• прибыль прошлых лет, принятая в отчетном периоде и т. д.

Дебет счета – отражение прочих расходов компании:

• издержки на банковские комиссии;
• недостачи и порча продукции и ТМЦ, по которым не обнаружены виновные лица или есть заключение суда об отказе о возмещении издержек;
• штрафы, пени, необходимые к уплате из-за нарушений условий договоров с контрагентами;
• благотворительность;
• проценты по кредитам и займам;
• издержки, связанные со списанием ОС и других активов компании (исключение – денежные средства);
• списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• судебные издержки;
• курсовые разницы;
• убытки прошлых лет, принятые в отчетном периоде и т. д.

Субсчета

Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:

91.01 Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);

91.02 Сведения об издержках компании, не связанных с обычными видами деятельности (например, расходы на услуги банка) – активный субсчет;

91.09 Данный субсчет – исчисленный финансовый результат по операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.

Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:

• Поступления, связанные с реализацией собственных активов (исключение – денежные средства), выплатами процентов контрагентами за пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию выручки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

можно определить полную сумму выручки;

существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

Определение прочего финансового результата

Информация на субсчетах для учета прочих доходов и расходов накапливается в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо расходов сопоставляется кредитовому сальдо субсчета доходов. Полученный результат – финансовый итог внереализационной деятельности – данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 91.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 91.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг сч.91 бухгалтерского учета организовывается в компании по каждому типу поступающих прочих доходов и возникающих издержек фирмы.

Примечание от автора! Аналитический мониторинг должен вестись таким образом, чтобы можно было выделить финансовый результат по каждой операции (например, доходы от продажи ОС должны быть сопоставлены с расходами на продажу данных активов и рассчитан финансовый итог).

Нормативная база

Применение сч.91 для обобщения сведений, необходимых при расчете финансовых итогов работы предприятия по операциям, не связанным с обычной деятельностью фирмы, осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 10/99 для определения прочих расходов и их признания в бухгалтерском учете).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.91

1. Итоги инвентаризации:

Дт91.02 Кт94 – недостачи сверх норм естественной убыли; брак, виновники порчи не найдены или есть судебное решение об отказе возмещения;

Дт 10,41,20,43 Кт91.01 – оприходование излишков ТМЦ, товаров, продуктов незавершенного производства и т. д.;

Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости ОС.

Дт91.02 Кт04,10 – нематериальных активов, материалов в связи с продажей или списанием;

Дт91.02 Кт08 – вложения во внеоборотные активы признаны прочими расходами в связи с их списанием, продажей или частичной ликвидацией.

Дт91.02 Кт50,60,62 – отрицательные курсовые разницы по наличным средствам в иностранной валюте, кредиторской задолженности, дебиторской задолженности;

Дт50,60,67,62,66 Кт91.01 – положительные курсовые разницы.

Дт91.09 Кт99 – прибыль;

Дт99 Кт91.09 – убыток.

Дт91.02 Кт60,62 – дебиторская задолженность;

Дт60,62 Кт91.01 – списание кредиторской задолженности.

Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов контрагентам;

Дт73 Кт91.01 – начисление процентов за пользование средствами компании сотрудниками.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в качестве доходов) в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в качестве расходов) в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1. 91-1 «Прочие доходы»;
2. 91-2 «Прочие расходы»;
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

Как провести реформацию баланса

Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря <*> .

Производят реформацию баланса в два этапа.

1. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 закрывается ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежемесячно делают запись:

— Д-т 90-11 — К-т 99 — если получена прибыль от текущей деятельности;

— Д-т 99 — К-т 90-11 — если получен убыток от текущей деятельности.

Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 <*> .

Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) <*> .

Проводки первого этапа проведения реформации бухгалтерского баланса представлены в схеме ниже.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

Пример 1. Первый этап реформации

В течение года отражены следующие хозяйственные операции:

— выручка от реализации (Д-т 62 — К-т 90-1) — 2196000 руб.;

— начислен НДС (Д-т 90-2 — К-т 68-2) — 366000 руб.;

— списана себестоимость реализованной продукции (Д-т 90-4 — К-т 43) — 1268000 руб.;

— списаны управленческие расходы (Д-т 90-5 — К-т 26) — 328000 руб.;

— отражена прибыль от реализации (Д-т 90-11 — К-т 99) — 234000 руб. (2196000 руб. — 366000 руб. — 1268000 руб. — 328000 руб.).

31 декабря 2020 г. необходимо закрыть все субсчета к счету 90:

Д-т 90-1 — К-т 90-11 на сумму 2196000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Д-т 90-11 — К-т 90-2 на сумму 366000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Д-т 90-11 — К-т 90-4 на сумму 1268000 руб. — закрыт субсчет 90-4 по окончании года;

Д-т 90-11 — К-т 90-5 на сумму 328000 руб. — закрыт субсчет 90-5 по окончании года.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2021 сальдо как в целом по счету 90, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается <*> .

Пример 2. Второй этап реформации

По итогам года организация:

— получила прибыль от текущей деятельности — 234000 руб. (Д-т 90-11 — К-т 99);

— получила прибыль от финансовой деятельности — 96 руб. (Д-т 91-5 — К-т 99);

— начислила налог на прибыль — 42137,28 руб. (Д-т 99 — К-т 68-3).

На 31.12.2020 в учете организации числится прибыль в сумме 191958,72 руб. (234000 руб. + 96 руб. — 42137,28 руб.). Она списывается в состав нераспределенной прибыли последней проводкой декабря: Д-т 99 — К-т 84.

После того как произведена реформация баланса, сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка.