Счет 09. Отложенные налоговые активы

Больше материалов по теме «Бухгалтерские счета» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» обеспечивает возможность фиксации разницы доходов и расходов, возникающей вследствие несовпадения в двух видах отчетности – налоговой и бухгалтерской.

Два типа отчетов о прибыли

При ведении коммерческой деятельности, сопутствующие действия и события в сфере учета прибыли могут трактоваться разными способами. Существуют регулирующие правила, обязывающие проводить учет доходов и расходов по двум стандартам – для налоговиков и бухгалтерии. В России данные положения регулируются следующим образом:

  • налоговая отчетность – согласно главе №25 Налогового кодекса РФ;
  • бухгалтерская отчетность – согласно Правилам бухучета №9/99 и №10/99.

Временная разница

Согласно приказу №114н Минфина РФ от 19 ноября 2002 года, отклонения в подсчетах, возникающих между двумя стандартами, трактуются следующим образом:

в зависимости от ситуации, в бухгалтерском и налоговом отчетах могут появиться разные суммы доходов/расходов. Чтобы в дальнейших отчетных периодах эту разницу устранить, используется понятие «временная разница».

Временная разница– это бухгалтерская прибыль или убыток одного отчетного периода, облагаемая налоговой базой другого (других) отчетных периодов.

Отложенный налоговый актив

Если налоговики признали получение прибыли в своем отчете раньше, чем это сделали в бухгалтерии компании, то возникает та самая временная разница. В данном случае – вычитаемая. Это значит, что в следующих отчетных периодах компания заплатит меньший налог на прибыль. Отложенный налоговый актив – это и есть та часть суммы, на которую налог будет снижен. Таким образом, разница в двух типах отчетности исчезнет.

Помимо вычитаемой существует также налогооблагаемая разница. Она появляется в противоположном случае: когда налоговикам информация о прибыли поступает позже, чем фиксируется у бухгалтера. В подобной ситуации налог увеличивают, а сумма, на которую он повышается, именуется отложенным налоговым обязательством (сокращенно – ОНО).

На практике активы появляются чаще, чем обязательства.

Как рассчитать активы

Для получения суммы ОНА используется следующая формула, актуальная и при расчете отложенного налогового обязательства:

временная разница умножается на ставку налога на прибыль.

Ситуации, когда используются отложенные налоговые активы

  • Продажа основного продукта (средства) компании произошла с убытком – если в бухгалтерии этот убыток могут списать в текущий отчетный период, то налоговая будет списывать его несколько лет, в течение срока использования продукта (средства);
  • выплаты процентов по кредиту на основные средства – по стандартам бухгалтерии включены в их собственную стоимость, а налоговая включает эти расходы в текущий период;
  • переоценка разницы курса по задолженности к концу отчетного периода – справедлива только для бухгалтерии, налоговая переоценивает разницу на ту дату, когда долг полностью погашен;
  • в компании происходит списание расходов на процессы (коммерческие, управленческие) в себестоимость раньше их учета в отчете налоговиков;
  • резервы на будущие расходы или сомнительные долги признаются не так, как это делается со стороны налоговой.

Описываемые ситуации подходят для возникновения как активов, так и обязательств.

Пример использования отложенного налогового актива

Компания закупила товар и к дате наступления отчетного периода у нее остался долг в размере 10 000 у.е. Оплачивать долг следует согласно обменному курсу, установленному на момент продажи. Предположим, за одну условную единицу давали 70 рублей.

Бухгалтерия может закрыть данную задолженность в нынешний период. Налоговая же будет опираться на день, когда долг полностью погасят. Возникает временная разница.

К окончанию периода произошло изменение курса, теперь он составляет 72 рубля. Производятся расчеты, получается разница в 20 000 рублей. То есть, в отчетах налоговиков прибыль компании будет больше именно на эту сумму.

Используя формулу (налог на прибыль составляет 20 процентов), получаем 4 000 рублей.

В следующем отчетном периоде долг гасится и суммы прибыли становятся равны в обоих отчетах. На момент выплаты последней части долга курс составляет 71 рубль. Курсовая разница – 10 000, ОНА – 2 000. После перерасчета с имеющимися данными получаем 2 000 рублей.

Бухгалтер выравнивает налог на прибыль в обоих отчетах и получает ОНА суммой в 2 000 рублей.

Проводка Дт 09 и Кт 09 (нюансы)

На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

ООО «Миралюкс» в начале года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в отчетном году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм. При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.

Читайте также  Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете различия

Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.

По итогам 1-го квартала ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в текущем году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:

Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:

План счетов. Счет 09 "Отложенные налоговые активы"

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

Когда в компании нужен управленческий консалтинг? — Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».

Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».

О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.

В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».

В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».

Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».

Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.

За дистанционным форматом будущее — Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».

Корпоративное обучение — это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа оперативно организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса. Подробнее >>

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», — Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», — Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», — Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО "Вистеон Автоприбор Электроникс", Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», — Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», — Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» — Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО "Модерн Машинери Фар Ист", Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», — Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», — Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» — Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Проверка декларации по НДС в 2021 году

Михаил Кобрин

Сейчас бухгалтерские программы заполняют декларацию автоматически на основании внесенных данных. Но отправлять в инспекцию непроверенную декларацию не стоит.

Предварительная проверка декларации поможет избежать переплаты или неуплаты НДС, и спасет от необходимости сдавать уточненные декларации.

Проверка декларации по НДС по счетам бухгалтерского учета

Проверка декларации по НДС

В первую очередь декларацию проверяют по счетам бухгалтерского учета. Для этого формируют оборотно-сальдовые ведомости и проводят анализ по следующим счетам:

  • 90 и 91 — для проверки реализаций в разрезе ставок по НДС;
  • 60, 62 и 76 — для проверки сумм авансов и НДС;
  • 19 — для проверки заявленных к вычету сумм НДС;
  • 68 — для проверки итоговой суммы налога к уплате.

Проверяем счет 19

Начинаем с анализа проводок Дт 68.02 Кт 19. Сумма по этим проводкам — это сумма НДС, предъявленная к вычету. В декларации это число должно отражаться в строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 76

Анализируем проводки Дт 76.АВ Кт 68.02. Здесь мы видим НДС, исчисленный с полученных авансов от покупателей. Сумма по дебету 76.АВ попадает в строку 070 Раздела 3 декларации. Кроме того, есть еще проводки Дт 68.02 Кт 76.АВ. Это сумма НДС с зачтенных авансов от покупателей. Кредитовый оборот 76.АВ должен попасть в строку 170 Раздела 3.

Проверяем счет 90.03

Смотрим проводки Дт 90.03 Кт 68.02. Это сумма НДС, начисленная с реализации. Данные проводки смотрите в разрезе применяемых ставок по НДС. Если вы используете только ставку 20 %, эту сумму вы увидите в строке 010 Раздела 3 Декларации по НДС.

Проверяем счет 62

Информация по счету 62 должна соотноситься с оборотами по другим счетам и соответствующим строками в декларации. Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами:

  • Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90.03 = строка 010 Раздела 3;
  • Кт 62.2 * 20/120 = Дт 76.АВ = строка 070 Раздела 3;
  • Дт 62.2 * 20/120 = Кт 76.АВ = строка 170 Раздела 3.

Проверяем счет 60

По этому счету проверьте лишь одно соотношение:

Кт 60 * 20/120 = Дт 19.03, что в свою очередь должно быть равно строке 120 Раздела 3.

Читайте также  Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя

Проверяем счет 68.02

Сравниваем дебетовые и кредитовые обороты счета 68.02. Остаток по кредиту — это сумма налога к уплате. Она фигурирует в строке 200 Раздела 3. Остаток по дебету — это НДС к возмещению. Его отражают в строке 210 Раздела 3.

Проверяем проведение всех документов покупок и продаж

Проверить, что проведены все документы реализаций и покупок. Если не будет хватать документов продаж, вы занизите сумму налога к уплате в декларации. Если не будут проведены документы покупок, вы не заявите часть НДС к вычету.

Проверка Декларации по НДС по контрольным соотношениям

При проверке декларации инспектор руководствуется контрольными соотношениями. Любой налогоплательщик может узнать эти соотношения в Письме ФНС № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 года и Письме ФНС № СД-4-3/4921@ от 19.03.2019 года.

В письме указано, какая статья нарушается при несоблюдении соотношения, и какие меры предпримут налоговые органы.

Приведенные в письме формулы нужны для сверки показателей как внутри и между разделами 1-7 Декларации, так и в увязке с информацией из разделов 8-12. Вот некоторые из них:

  • строка 190 графа 3 Раздела 3 должна быть равна сумме строк 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185 по графам 3 Раздела 3, если левая часть равенства больше правой;
  • строка 020 Приложения 1 к Разделу 9 должна быть равна строке 230 Раздела 9;
  • если строка 050 Раздела 1 больше 0, то строка 190 Раздела 8 — (строка 260 + строка 270 Раздела 9) больше 0 и так далее.

На практике бухгалтеры не сверяют контрольные соотношения вручную. Все это делает учетная программа, в которой они ведут бухгалтерский учет. Иногда проверку может выполнять сервис, через который декларацию подают в налоговую.

Проверка корректности заполнения счетов-фактур

Кроме проверки контрольных соотношений и информации на счетах бухучета, обратите внимание на корректность фактур. Если этот документ заполнить с нарушениями, принять НДС к вычету будет нельзя. Правила ведения документов, применяемых при расчете НДС, закреплены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года.

В первую очередь посмотрите корректность заполнения ИНН и КПП продавца. Для этого разработан официальный сервис ФНС. Если сервис укажет, что ИНН и КПП отсутствуют в базе, запросите у контрагента верную информацию.

Сверьте реквизиты выданных и выставленных счетов-фактур. При проверке налоговая соотносит ваши Разделы 8 и 9 Декларации по НДС с соответствующими разделами деклараций ваших покупателей и поставщиков. Если получится так, что вы указали у себя счет-фактуру от поставщика, а он у себя ее не зарегистрировал, налоговая потребует разъяснений или уточненной декларации. Эту функцию выполняет автоматизированная система АСК НДС-3. Поэтому отличие даже в одной цифре или букве в номере счета-фактуры приведет к тому, что система не найдет фактуру у покупателя или поставщика.

Сверка с налоговой по НДС

После сдачи декларации и уплаты налога сверьтесь с инспекцией. Для этого запросите у налоговой акт сверки или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Документы готовят до 5 рабочих дней.

В акте вы увидите, совпадают ли ваши расчеты по НДС с информацией ФНС. Если все верно, акт можно подписать и передать в инспекцию. Если нет — подпишите акт с отметкой «подписано с разногласиями». После этого налоговая попросит предоставить доказательства, подтверждающие правильность ваших расчетов.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. При заполнении декларации по НДС наша программа автоматически проверяет все контрольные соотношения. А строки отчета заполняются в соответствии со счетами бухгалтерского учета. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Что значит сальдо по счету 19?

Именно такой вопрос довольно таки часто задают начинающие бухгалтеры.

И в этом нет ничего удивительного, потому что счет 19 участвует в расчетах по НДС, и от правильности отражения операций на нем зависит сумма налога, которую компаниям нужно в конечном итоге оплатить в бюджет.

Для того, чтобы ответить на изначальный вопрос «что означает сальдо по счету 19 ?» и узнать причину его возникновения, хочу напомнить, как формируются проводки на данном участке.

Итак, предположим, компания закупила товар для дальнейшей перепродажи на сумму 720 000 руб., в т.ч. НДС 20% (120 000 руб.). Давайте посмотрим, как это показать в бухгалтерии.

Теперь, если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по данной операции, мы увидим такую картину:

Кстати, проверить, как правильно должен быть оформлен счет-фактура, какие ошибки допустимы, а какие могут привести к отказу в вычете НДС, Вы можете здесь

Допустим, все условия принятия к вычету НДС у нас соблюдены, поэтому мы смело выполняем следующую операцию.

И сразу анализируем «оборотку»:

А вот почему это произошло, мы сейчас выясним!

Причина 1. Поставщик не предоставил счет-фактуру.

На практике, это самая распространенная ситуация. Поставщик вместе с товаром передал накладную ТОРГ-12 с выделенным НДС, но не выписал счет-фактуру. Например, товар был отгружен 30 сентября, первичные документы, подтверждающие отгрузку, выписаны той же датой и переданы вместе с товаром, счет-фактура же выписан 04 октября, что никоим образом не идет вразрез с законодательством. Ведь согласно п.3 ст. 168 НК РФ срок, отведенный для выставления счета-фактуры — 5 календарных дней, либо с момента отгрузки, либо с момента оплаты, это зависит от того, что было ранее, оплата или отгрузка.

Так как счет-фактура поступил после окончания отчетного периода, но до сдачи отчетности по НДС, то в этом случае, у нас есть выбор: принять счет-фактуру в удобном нам периоде, или в 3 квартале (ведь отгрузка была именно тогда), или в 4-м квартале (счет-фактура выписан уже в следующем квартале). Основанием для такого выбора служит п.1 ст. 172 НК РФ .

Причина 2. В счете-фактуре обнаружены существенные ошибки.

Покупатель не имеет право принять к вычету НДС, пока ошибки в счете-фактуре не будут исправлены. Таким образом, если ошибочный счет-фактура датирован 25 сентября, а дата исправления 26 октября, то зачесть НДС мы можем только 26 октября.

Причина 3. В налоговом периоде не было реализации.

Представим такую картину. Мы организация на ОСН, занимаемся оптовой торговлей. Только начали деятельность. Закупили товар 26 сентября, документы от поставщика, в том числе счет-фактуру, получили. Но до конца квартала отгрузить товар уже нашим покупателям не успели. Вопрос! Можем ли мы принять к вычету НДС по принятому на учет товару?

Ответ положительный. Дело в том, что никаких условий, ограничивающих принятие к вычету НДС при наличии или отсутствии реализации нет. Арбитраж также солидарен в этом вопросе с налогоплательщиками. Большинство судов поддерживает эту позицию. Да и письма Минфина ( письмо от 7 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20687@ , письмо от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148 , письмо от 28 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/631@ ) считают, что принятие вычета в налоговом периоде, в котором не было реализации, правомерно.

Однако без ложки дегтя все равно не обойтись. Ведь приняв к вычету НДС при «нулевой» базе, в декларации будет отражен НДС к возмещению из бюджета, а это прямая дорога к камеральной налоговой проверке ( ст.88 НК РФ , Письмо ФНС от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@ )

Впрочем, Вы все делаете в соответствии с законом, и суммы, причитающиеся Вам по законодательству можно зачесть в счет будущей уплаты или вернуть на расчетный счет.

Читайте также  Как составляется бухгалтерский баланс пример

Или, как вариант, воспользовавшись правом, предусмотренным п.1.1 ст.172 НК РФ, можно зачесть налог в том периоде, когда будет реализация, но в пределах трех лет после принятия на учет ценностей. В этом случае и образуется сальдо по счету 19 .

Причина 4. Раздельный учет по НДС.

Предположим, что Ваша компания применяет два налоговых режима: ОСНО и ЕНВД. В данном случае весь входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно пропорционально разделять. При таких обстоятельствах в течение квартала на счете 19 может висеть нераспределенный остаток НДС.

Причина 5. Экспортные операции.

Обычно такое происходит, когда компания, занимающаяся экспортом, на конец квартала не собирает полный пакет подтверждающих экспортную сделку, документов. Следовательно, принять НДС к вычету компания не может, пока не подтвердит факт экспорта ( п. 3 ст. 172 НК РФ ).

Хотите стать экспертом по учету операций ВЭД?

Причина 6. Импорт из стран таможенного союза (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии).

Здесь есть свои нюансы, которые подробно, используя реальные хозяйственные ситуации, разбираются на курсе

Я лишь кратко опишу особенности принятия к вычету НДС для этой категории налогоплательщиков.

Суть в том, что изначально компания-импортер должна уплатить «ввозной» НДС в бюджет сразу после окончания месяца, в котором было ввезено имущество. Сделать это нужно не позже 20-го числа по окончании месяца. В эти же сроки подается декларация по косвенным налогам, где декларируется сумма импортного НДС, заявление о ввозе имущества, и пакет подтверждающих документов, в т.ч. заявление об уплате «ввозного» НДС. В этом случае, налоговый период, как вы поняли, не квартал, а месяц. А вот принять к вычету уплаченный НДС можно только после отметки налогового органа на заявлении о ввозе импортного имущества, на который у проверяющих есть 10 рабочих дней.

Давайте рассмотрим пример. ООО «Рубеж» занимается продажей мебели, которую закупает в Белоруссии. Очередная поставка продукции из Белоруссии была 18 сентября. Стоимость товара 240 000 руб. (без НДС). При оприходовании товара, бухгалтер самостоятельно начисляет НДС со стоимости продукции, закупленной в Белоруссии, и уплачивает до 20 октября в бюджет. Итак, сумма НДС к уплате в бюджет составила 48 000 руб. 10 октября произведена оплата импортного НДС. 20 октября бухгалтер ООО «Рубеж» представила в налоговые органы декларацию о косвенных налогах и пакет документов с заявлением. 28 октября ООО «Рубеж» получило подтверждение налогового органа с отметкой на заявлении. Теперь бухгалтер компании может правомерно принять к вычету уплаченный в бюджет НДС в сумме 48 000 руб., но сделать это может только в 4 квартале (28 октября), подав декларацию по НДС за 4 квартал до 25 января. Таким образом, на конец 3 – го квартала в ООО «Рубеж» по счету 19 будет висеть сальдо не принятого к вычету НДС в сумме 48 000 руб.

А так будет выглядеть ОСВ за 3 кв. по указанным операциям в ООО «Рубеж»:

Помимо перечисленных причин, есть еще и другие, которые тоже зачастую встречаются на практике. Это и нормируемые расходы, и покупка основных средств, и ситуации, когда НДС уплачивают налоговые агенты… К сожалению, в одной статье обо всем рассказать невозможно. Главное, понимать, что если на конец периода висит сальдо по Дт 19 счета, значит «входной» НДС по какой-то причине не принят к вычету, следовательно, не включен в книгу покупок.

Хотите разбираться в тонкостях учета НДС? Нужны готовые кейсы расчета НДС в сложных и спорных ситуациях? Хотите научиться, не только заполнять, но и проверять декларации по НДС на предмет «камералки»? Тогда этот Ваш курс.

Переходные положения новой редакции ПБУ 18/02 и изменения сальдо по счетам 09 и 77

В положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в 2018 году были внесены изменения. Эти изменения обязательны для применения организациями с отчетности за 2020 год с возможностью досрочного добровольного применения.

При этом внесенные изменения не содержат переходных положений и в этом случае, в соответствии с требованиями законодательства, применяются общие требования к переходу, установленные п.15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.5 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и/или других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В нашем случае в целях корректировки указанным образом соответствующих показателей рекомендуем воспользоваться Рекомендацией Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года», в соответствии с которой для целей перехода на новый порядок учета налога на прибыль организация определяет в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц», сумму (суммы) отложенного налогового актива и/или отложенного налогового обязательства по состоянию на начало 2020 года.

Организация корректирует сформированные ранее данные по счетам учета отложенных налогов (09 и 77) путем корректирующей записи по дебету и/или кредиту счетов в корреспонденции с кредитом и/или дебетом счета учета нераспределенной прибыли (84), добавочного капитала (83) . При этом внесенные корректирующие записи не должны приводить к изменению показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год.

Таким образом, организация должна все разницы, которые она ранее считала постоянными, превратить (восстановить) во временные разницы и на 1 января 2020 года сделать проводку Дт09 Кт84 или Дт84 Кт77. То есть, если при сопоставлении балансовой стоимости активов и обязательств будут выявлены разницы (которые в прошлом организацией могли трактоваться как постоянные или просто быть не учтенными), необходимо на 01.01.2020г. сделать проводку на недостающую сумму (разница*20%) Дт09 Кт84 или Дт84 Кт77.

То же самое организация осуществляет в бухгалтерской отчетности, в режиме «ручных» корректировок, и правит сальдо по счету 09 и счету 84 на 31 декабря 2018г. и на 31 декабря 2017г., но никаких проводок в бухгалтерском учете организация не формирует (создается бухгалтерская справка).

Особо отмечаем, что если по объектный учет разниц велся ранее организацией корректно, то переходного периода (в случае отсутствия переоценки) не будет как такового.

Это рекомендованное, корректное ретроспективное отражение показателей бухгалтерской отчетности в результате изменения учетной политики при применении новой редакции ПБУ 18/02 с 2019 года.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: